企业各种赠与形式的财税处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!企业各种赠与形式的财税处理【会计实务经验之谈】为了全面研究赠与行为对流转税和企业所得税的影响，本文以生产应税消费品的实木地板生产企业为研究对象。其基本资料如下：甲实木地板生产企业系增值税一般纳税人，主要生产销售A款式实木地板，适用的消费税税率为5%，A款式实木地板每平方米成本为200元，平均售价为300元/平方米（不含税）。下面分别研究各种赠与形式的财税处理。一、相当于利润分配的赠与形式甲企业连年盈利，“利润分配未分配利润”账户有贷方余额500万元。经股东会研究决定，由企业法人代表批准，向购置新房的一个企业主要投资者无偿赠与A款式实木地板200平方米，作为利润分配。解析：上述业务可以理解为企业以自产的产品向投资者进行利润分配，按照企业会计准则的相关规定，应以公允价值和应支付的相关税费作为利润分配的入账金额。笔者认为，在确认利润分配金额时，不应把企业应交的消费税计入其中。因为消费税为价内税，企业确认的主营业务收入已包含了消费税，再计入利润分配金额中等于重复确认。上述业务按照增值税和企业所得税的相关规定，也属于视同销售行为，因此，应以平均售价作为确认基础。相关计算如下：主营业务收入=300200=60 000（元）主营业务成本=200200=40 000（元）增值税销项税额=60 00017%=10 200（元）应交消费税=60 0005%=3 000（元）应付利润金额=60 000+10 200=70 200（元）代收代缴投资者的个人所得税=（60 000+10 200）20%=14 040（元）会计处理为：借：利润分配应付利润70 200 贷：主营业务收入60 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200借：主营业务成本40 000 贷：库存商品40 000 借：营业税金及附加3 000 贷：应交税费应交消费税3 000 借：其他应收款14 040 贷：应交税费应交个人所得税14 040。二、相当于非货币性福利的赠与形式甲企业承诺，每位普通职工初次购买新房，企业赠送A款式实木地板50平方米作为祝贺，该企业2012年赠送实木地板500平方米。解析：按照企业会计准则的规定，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。上述业务按照增值税和企业所得税的相关规定，也属于视同销售行为，因此，应以平均售价作为确认基础。相关计算如下：主营业务收入=300500=150 000（元）主营业务成本=200500=100 000（元）增值税销项税额=150 00017%=25 500（元）应交消费税=150 0005%=7 500（元）非货币性福利金额=150 000+25 500=175 500（元）会计处理为： 借：应付职工薪酬非货币性福利175 500 贷：主营业务收入150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500借：主营业务成本100 000 贷：库存商品100 000 借：营业税金及附加7 500 贷：应交税费应交消费税7 500。企业在计算应纳税所得额时，非货币性福利应与其他职工福利合并，合计数不超过工资总额14%的部分可以税前扣除，超过部分不可税前扣除，也不可结转到以后年度。三、公益性捐赠甲企业通过民政部门向灾区捐赠A款式实木地板1 000平方米。解析：按照企业会计准则的规定，企业的捐赠行为不满足收入确认的条件，不能确认主营业务收入。但上述业务按照增值税和企业所得税的相关规定，属于视同销售行为，因此，应以平均售价作为计税基础，确认增值税和消费税，并将产品成本和相关税费记入“营业外支出”科目。相关计算如下：库存商品成本=2001 000=200 000（元）增值税销项税额=3001 00017%=51 000（元）应交消费税=3001 0005%=15 000（元）营业外支出金额=200 000+51 000+15 000=266 000（元）会计处理为： 借：营业外支出266 000 贷：库存商品200 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 应交消费税15 000。由于上述业务按照企业所得税的相关规定，属于视同销售行为，在计算应纳税所得额时，应调增的金额=（300-200）1 000=100 000（元）。但是，笔者认为，调增的100 000元视同销售利润增加了企业的应纳税所得额，但对应的营业外支出还是用库存商品金额列示，企业交纳了所得税的收益却不能税前扣除，显然加重了企业的税收负担。因此，上述业务不需要进行纳税调整，但属于增值税视同销售的收入300 000元（3001 000），应作为计算业务招待费和广告费扣除限额的基数。另外，在计算应纳税所得额时还应注意，公益性捐赠不超过利润总额12%的部分可以税前扣除。四、“买一赠一”销售甲企业采用“买一赠一”的销售方式销售A款式实木地板。具体销售方案为：每购买10平方米的A款式实木地板即赠送1平方米的A款式实木地板。解析：按照会计准则的规定，“买一赠一”销售方式满足收入确认的条件。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。国家税务总局至今未对“买一赠一”增值税的涉税规定予以明确。笔者认为赠品应做增值税视同销售处理，因为企业抵扣的进项税额对应的是生产出的全部产品，如果赠品不做增值税视同销售处理，与进项税额不相匹配。相关计算如下：主营业务收入=30010=3 000（元）主营业务成本=200（10+1）=2 200（元）增值税销项税额=（3 000+300）17%=561（元）应交消费税=（3 000+300）5%=165（元）由于该企业按照销售10平方米地板的价格向购买者收取价款，因此，赠品按照视同销售确认的增值税销项税额和消费税税额，应确认为销售费用。销售费用=30017%+3005%=66（元）会计处理为： 借：银行存款3 510 贷：主营业务收入3 000 应交税费应交增值税（销项税额）510 借：主营业务成本2 200 贷：库存商品2 200 借：营业税金及附加150 贷：应交税费应交消费税150 借：销售费用66 贷：应交税费应交增值税（销项税额）51 应交消费税15。主要参考文献国家税务总局.关于确认企业所得税收入若干问题的通知.国税函2008875号，2008-10-30小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。