用于特殊项目货物的涉税处理【会计实务经验之谈】.doc

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用于特殊项目货物的涉税处理【会计实务经验之谈】
一、货物用于特殊项目的基本处理原则
按照税收与会计政策的相关规定，应视下列基本处理原则进行。
（1）企业将自产或委托加工的货物，无论作何用途（如对内消费、职工福利、用于非应税项目、对外分配、捐赠、投资行为等），一律视同销售，计算销项税额；
（2）将外购货物，改变用途且对外使用（包括投资、分配和无偿赠送等）时，作销售计算销项税额；对内使用（如非应税项目、免税项目和福利等），若购进时已经抵扣，而后发生则属进项不得抵扣的情形，作进项税额转出；对改变用途且不离开企业（如外购货物、在产品、产成品发生非正常损失），不能再形成销售，也要作进项税额转出；
（3）应税货物用于特殊项目需对两种情况核定销售额。第一，《增值税暂行条例实施细则》列举的视同销售无价款结算的；第二，售价明显偏低且无正当理由或无销售额的。若发生这两种情况，应按下列顺序及方法进行：
1.按纳税人当月同类货物平均售价确定；
2.没有当月平均价，按纳税人最近日期（一般指季度或半年内）销售同类货物的平均售价确定；
3.用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格［成本×（1+10%）］确定销售额等。
二、应税货物用于特殊项目的具体会计处理实务
本文以下例题如无特别说明，均假定应税货物系指自产产品、外购材料（货物），且外购材料（货物）购入时已抵扣“进项税额”；特殊项目列举“在建工程、个人职工福利、长期股权投资、分配利润、非货币性资产交换（具有商业实质）、对外捐赠、债务重组”；认定售价与计税价格（公允价值）能够可靠计量。下面，对企业应税货物用于特殊项目的会计事项举例：
【案例分析】甲企业是一家有限责任公司（以下简称“甲公司”），属增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；2008年1～7月，发生下列几种特殊应税增值税业务（不考虑其他业务），有关资料如下：
发生在建工程业务
【分析】 由于自产产品，不确认收入，按成本结转，应视同销售按售价计算“销项税额”；使用外购材料（货物），也不确认收入，按成本结转，并对以前抵扣的进项税额，需做“进项税额转出”。
【例1】 依例，1月，甲公司将自产A型产品、外购甲材料用于本公司在建工程，自产A型产品成本价80‚000元，售价（不含税）120‚000元，甲材料入账价值30‚000元。
（一）1月，应税货物用于“在建工程”
借：在建工程 135‚500
贷：库存商品　80‚000
原材料 30‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）　20‚400
应交税费/应交增值税（进项税额转出）　5‚100发生个人职工福利
【分析】 由于自产产品，按售价（或公允价值）计“主营业务收入”，计提“销项税额”；使用外购材料（货物），不确认收入，按成本结转，并对以前抵扣的进项税额，需做“进项税额转出”。
【例2】 依例，2月，甲公司决定以其生产的B型产品（福利受益对象，生产人员占70%，总部管理人员占30%）、外购乙材料一批（假定难以认定受益对象）作为福利发放职工。该B型产品一批成本为40‚000元，计税价格（公允价值）为45‚000元；外购乙材料入账价值28‚000元。
（二）2月，应税货物用于“个人职工福利”
1.使用自产产品部分：
（1）决定发放非货币性福利，根据受益对象计入
借：生产成本　36‚855
管理费用15‚795
贷：应付职工薪酬52‚650
（2）实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬52‚650
贷：主营业务收入　45‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）7‚650
借：主营业务成本　40‚000
贷：库存商品 　 40‚000
2.使用外购材料（货物）部分：
（1）决定发放非货币性福利，假定难以认定受益对象，计入
借：管理费用 32‚760
贷：应付职工薪酬　32‚760
（2）实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬 32‚760
贷：库存商品28‚000
应交税费/应交增值税（进项税额转出）4‚760发生长期股权投资等
【分析】 由于自产产品，按售价（或公允价值）计“主营业务收入”，计算“销项税额”；使用外购材料（货物），按计税价格（公允价值）计入“其他业务收入”，计提“销项税额”。
【例3】 依例，3月，甲公司将一批自产C型产品、外购丙材料用于对外投资，C型产品成本为200‚000元，售价（不含税）240‚000元；外购丙材料成本100‚000元，计税价格（公允价值）为120‚000元。
（三）3月，应税货物用于“长期股权投资”
1. 使用自产产品部分
借：长期股权投资　280‚800
贷：主营业务收入　240‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）40‚800
借：主营业务成本200‚000
贷：库存商品200‚000
2. 使用外购材料（货物）部分
借：长期股权投资 　140‚400
贷：其他业务收入　120‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）20‚400
借：其他业务成本100‚000
贷：原材料100‚000
【例4】 依例，4月，甲公司决定以其生产的一批D型产品、外购丁材料用于分配利润。该D型一批产品成本150‚000元，售价（不含税）180‚000元；外购丁材料成本130‚000元，计税价格（公允价值）150‚000元。
（四）4月，应税货物用于“分配利润”
1.使用自产产品部分
借：应付利润　210‚600
贷：主营业务收入180‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）30‚600
借：主营业务成本150‚000
贷：库存商品150‚000
2. 使用外购材料（货物）部分
借：应付利润175‚000
贷：其他业务收入　150‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）25‚500
借：其他业务成本130‚000
贷：原材料130‚000
【例5】 依例，5月，甲公司以其一批自产E型产品及外购戊材料换入乙公司生产的一批玻璃，甲公司自产E型产品账面价值60‚000元，外购戊材料成本40‚000元；乙公司玻璃的账面价值90‚000元。甲公司换入玻璃作为在建工程（工程物资），乙公司换入产品及材料作为库存商品管理。自产E型产品公允价值70‚000元，戊材料公允价值50‚000元；玻璃公允价值为120‚000元，计税价格等于公允价值。假定采用非货币性资产交换（具有商业实质）形式，甲、乙公司不存在关联关系，交易价格公允，不涉及补价，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且甲公司因换入玻璃（换入时能够认定）作为在建工程（工程物资）而涉及的增值税进项税额不得抵扣。
（五）5月，应税货物用于“非货币性资产交换”（具有商业实质）
借：在建工程/工程物资140‚400
贷：主营业务收入70‚000
其他业务收入50‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）20‚400
借：主营业务成本 　60‚000
其他业务成本　40‚000
贷：库存商品60‚000
原材料40‚000【例6】 依例，6月，甲公司欠乙公司购货款80‚000元。由于甲公司现金流量不足、财务发生资金周转困难，短期内不能支付已于2008年5月10日到期的货款。6月10日，经双方协商，进行债务重组。乙公司同意甲公司以其生产的部分G产品及库存庚材料偿还债务。该G型产品的公允价值为50‚000元，实际成本为40‚000元；库存庚材料的公允价值12‚000元，成本为10‚000元。
（六）6月，应税货物用于“债务重组”
借：应付账款　80‚000
贷：主营业务收入　50‚000
其他业务收入　12‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）　10‚540
营业外收入/债务重组利得　7‚460
借：主营业务成本　40‚000
其他业务成本　10‚000
贷：库存商品40‚000
原材料　10‚000
发生对外捐赠
【分析】使用自产产品及外购材料（货物），不确认收入，按成本结转，应视同销售按售价（或公允价值）计提“销项税额”。
【例7】 依例，7月，甲公司将一批自产F型产品、外购已材料用于公益性对外捐赠，F型产品成本为30‚000元，售价（不含税）35‚000元；外购已材料成本40‚000元，售价（不含税）为43‚000元。
（七）7月，应税货物用于“对外捐赠”
1.使用自产产品部分
借：营业外支出/公益性捐赠支出 35‚950
贷：库存商品　30‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）5‚950
2.使用外购材料（货物）部分
借：营业外支出/公益性捐赠支出　47‚310
贷：原材料　40‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）7‚310
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。