营改增学习笔记(三)进项转出问题.doc

营改增学习笔记(三)进项转出问题上次说了不能抵扣进项的情况，如果事先就知道不能抵，比如贷款、餐饮、贷款、娱乐等等，申报的时候不抵扣就是了，如果进项已经抵扣完了才发现不能抵扣，就要做转出处理，如果全部要转出也不复杂，可如果只有部分需要转出，怎么算应该转出的部分就是个小麻烦了。一、增值税的税会差异。增值税也有税会差异，比如固定资产，会计上固定资产包括了不动产和在建工程，不过在营改增这里，固定资产只包括使用期限超过12个月的有形动产（二十八条），所以学习36号文件的时候看到固定资产和不动产并列也就不用奇怪了；那么，我们就可以理解用于简、免、集、个项目而不能抵扣进项的固定资产、无形资产、不动产仅仅指专门用于这些项目的使用期限超过12个月的有形动产、无形资产（技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权）和不动产。二、固定资产、无形资产、不动产的进项转出。如果这三项已经抵扣进项了，后来专门用于简、免、集、个项目了（不是专门用于不用转出），非正常损失了，这个时候就要转出，转出的金额呢，净值乘税率，注意是净值不是账面价值哦，是会计口径折旧或者摊销后的余额（不考虑减值准备），不过会计口径的净值可以讨论的余地就比较多了，毕竟还有个残值和折旧（摊销）方法的选择问题，另外要注意这里时间点很重要，时间不对净值就算不对，转出就对不了，如果财务部门不敏感，很容易留下隐患。三、除了第二条所说资产之外的货物、劳务、服务发生不能抵扣的情形需要转出的，在当期（发生规定情形当期）转出，如果无法确定转出金额的，比如不同批次、不同单价的货物和劳务、服务混合在一起制造的在产品损失了，进项转出多少呢？按当期实际成本计算，这个规定看起来简单，算起来还是有点小复杂。半句话点评：已经按不抵扣处理的固定资产、无形资产、不动产又可以抵扣了咋办？改变用途次月按净值抵扣进项，简直是来去自如有木有？不知道180天的规定还在不在？还有不动产抵扣的问题，我们留待下次分析。