会计实务：事业单位固定资产对外投资的核算.doc

事业单位固定资产对外投资的核算按照事业单位会计准则的规定：“对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资”。准则中规定以实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。若某事业单位以固定资产进行对外投资，以原来的方式应做分录为：借记“对外投资其他投资（评估价或协议价）”，贷记“事业基金投资基金”；同时，借记“固定基金”，贷记“固定资产”（账面价值）。 一、事业单位以固定资产对外投资的分析 笔者认为，事业单位以固定资产对外投资会计处理的分录记录按上述做法欠妥，原因如下： （一）分录的形式 从分录的形式上看，与对外投资中另外几种投资方式的分录不统一。如债券投资、材料投资、无形资产投资、货币投资，借方为“对外投资”，贷方都是资产类账户。债券投资，当购入债券时，借记“对外投资债券投资”，贷记“银行存款”；同时，借记“事业基金般基金”，贷记“事业基金投资基金”。如果是以无形资产投资，那么第一笔分录的贷方就换为“无形资产”；而以固定资产对外投资时，第一笔分录的贷方为“事业基金”，是净资产类的科目。会计的目的是反映经济活动，并为其管理和运作提供方便，但该表达方式不当，成为方便经济活动管理和运作的反作用力。 （二）分录的内容 从分录的内容上看，没有必将“固定资产”和“固定基金”凑在一起。从理论上说，前者反映的是资产，后者反映的是权益，如果取消固定基金，固定资产核算就成为单式记账。且行政事业单位账面只能用固定基金作对应科目。但事业单位和行政单位不同，具有收入来源多渠道、支出多用途等特点，可以采用权责发生制核算。所以在行政单位会计中固定资产与固定基金的数额必然相等，但在事业单位会计中不一定，如融资租入固定资产。 【例1】某事业单位2007年1月1日向甲公司融资租人设备1台，协议价500000元，运输费、安装费等2000元，由银行存款支付。合同约定租金分5年平均支付，在付清最后一笔租金后可按41300元优惠价购买该设备。 事业单位的分录如下： （1）租入设备时 借：固定资产 5006000 贷：其他应付款 5004000 银行存款 2000 （2）2007年12月31日，支付租金（2008、2009、2010年相同） 借：其他应付款 100000 贷：银行存款 100000 借：事业支出 100000 贷：固定基金 100000 （3）2011年12月31E1支付最后一笔租金，同时以优惠价购买该设备 借：其他应付款 104000 贷：银行存款 104000 借：事业支出 104000 贷：固定基金 104000 在例1中，“固定资产”和“固定基金”并没有放在一个分录中，而是按照经济活动发生的实质处理。所以同理，以固定资产对外投资时，实际上是用事业单位自身的固定资产换取对外的债权，第一笔分录应为：借记“对外投资其他投资（评估价或协议价）”，贷记“固定资产（账面价值）”，差额计入“事业基金投资基金”；同时，借记“固定基金”，贷记“事业基金投资基金”。 （三）税法的角度 事业单位固定资产的增值税一直是计人固定资产的账面价值，但实行增值税的全面“转型”后，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税，简化征纳计算，提高征管效率。 【例2】某事业单位为一般纳税人，在2009年6月30日以两年前购买的11.7万元的固定资产对甲公司投资（不含税是10万），协议价为8万（不含税），则交增值税1538.46元 按照原来的做法： 借：对外投资其他投资81538.46 贷：事业基金投资基金81538.46 借：固定基金 117000 贷：固定资产 117000 如果只有此一笔分录，计算税款时不复杂，但若经过年，单就固定资产应该缴纳的税款该如何分清，进项税额如何根据每个增加的固定资产的价值来核算，但销项税额以何为基数。若以“对外投资”为基数，可“对外投资”中还有材料投资（已计人销项税额）、货币投资（不需计算增值税）等；若以“事业基金投资基金”为基数，该科目包含很多其他核算项目，若按照第二点的建议，不能清楚地计算税款。 二、事业单位以固定资产对外投资会计处理的建议 针对事业单位以固定资产对外投资会计处理可能存在的问题，笔者拟提出以下建议： （一）改变分录 不将固定资产与固定基金“绑定”在一起，而根据经济业务的发生实质，借记“对外投资”，贷记“固定资产”，差额计人“事业基金对外投资”，同时借记“固定基金”，贷记“事业基金对外投资”。 （二）不将增值税计入固定资产账面价值 事业单位以固定资产对外投资时，当事业单位为一般纳税人时：借记“对外投资其他投资（评估价或协议价）”，贷记“固定资产（账面价值）”，“应交税金应交增值税（销项税额）”，差额计入“事业基金投资基金”；同时，借记“固定基金（账面价值）”，贷记“事业基金投资基金”。当事业单位为小规模纳税人时：借记“对外投资其他投资（评估价或协议价）”，贷记“固定资产（含税账面价值）”，差额计入“事业基金投资基金”；同时，借记“固定基金（含税账面价值）”，贷记“事业基金投资基金”。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！