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“还原法”在编制合并财务报表中的运用
一、“还原法”在编制合并资产负债表中的运用
例1：B公司系A公司的子公司，20×1年1月1日A公司将自有一幢办公大楼整体出租给B公司，B公司将该办公楼用于公司管理部门办公。20×0年12月31日A公司固定资产——办公大楼账面原值1000万元，累计折旧100万元，年折旧额50万元。20×1年1月1日A公司作如下会计处理：
A公司将出租的办公楼转换为以成本模式计量的投资性房地产，借：投资性房地产——办公大楼1000万元；贷：固定资产——办公大楼1000万元。同时，借：累计折旧——办公大楼100万元；贷：投资性房地产累计折旧——办公大楼100万元。
A公司在编制20×1年12月31日的合并资产负债表工作底稿时，就出租办公大楼给B公司这一经济业务需做以下还原分录：借：固定资产850万元；贷：投资性房地产850万元。
A公司向子公司B公司出租自有办公楼，站在A企业集团的角度来看，实质上属于A企业集团的自用行为，所以需要在编制合并资产负债表工作底稿时进行还原处理。
二、“还原法”在编制合并利润表中的运用
例2：接上例，A公司与B公司签订的租赁协议约定20×1年度的租金为100万元，20×1年度A公司将出租的办公楼的租金收入100万元计入“其他业务收入”，办公楼的折旧费用50万元计入“其他业务成本”。
A公司在编制20×1年度合并利润表工作底稿时，就出租办公大楼给B公司这一经济业务需进行以下会计处理：①抵销处理：借：营业收入（办公楼租金收入）100万元；贷：管理费用（办公楼租金）100万元。②还原处理：借：管理费用（办公楼折旧费）50万元；贷：营业成本（办公楼折旧费）50万元。
站在A企业集团角度来看，B公司承租A公司办公楼实质上是A企业集团使用自有办公楼，在编制合并利润表工作底稿时，抵销A公司租金收入和B公司租金费用的同时还应当将A公司办公楼出租成本还原为A企业集团的管理费用。
三、“还原法”在编制合并现金流量表中的运用
例3：S公司是P公司的子公司，S公司需要信贷资金时，由P公司作为统借方向金融机构借款后，将所借资金分拨给S公司，并按支付给金融机构的借款利率水平向S公司收取用于归还金融机构的利息。20×1年12月22日P公司收到K银行贷款1000万元，贷款年利率6%，P公司于当日拨付该贷款给S公司，K银行与P公司每月21日结算贷款利息，S公司于每月21日前按K银行贷款利率向P公司支付利息。20×1年1～12月P公司向K银行支付代垫贷款利息60万元，P公司已收到S公司20×1年1～11月利息55万元。由于S公司资金紧张，P公司同意S公司20×1年12月的5万元利息在次月归还。在P公司的个别现金流量表中，P公司为S公司代垫利息60万元作为“支付其他与经营活动有关的现金”列报；P公司收到S公司利息55万元作为“收到其他与经营活动有关的现金”列报。S公司向P公司支付的利息55万元在S公司个别现金流量表中作为“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”列报。
在编制20×1年度P企业集团合并现金流量表工作底稿时，就本例经济业务需做以下会计处理：①抵销处理：借：支付其他与经营活动有关的现金55万元；贷：收到其他与经营活动有关的现金55万元。②还原处理：借：支付其他与经营活动有关的现金5万元；贷：分配股利、利润或偿付利息支付的现金5万元。
站在P企业集团角度，P公司为S公司代垫利息60万元已经流出P企业集团，S公司个别现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”为55万元，20×1年12月P公司向K银行支付代垫贷款利息5万元在P公司个别现金流量表中作为“支付其他与经营活动有关的现金”列示，如果不做还原处理，P企业集团合并现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”则为55万元，比实际发生额少了5万元。
为真实地反映P企业集团的现金流量，应将P公司向K银行支付代垫贷款利息5万元由“支付其他与经营活动有关的现金”还原为“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。另外，由于P公司代收代付的利息55万元，站在P企业集团角度，实质上是集团内两个银行存款账户的资金划拨，所以需要进行抵销处理。