“营改增”问答：进项税抵扣的能与不能(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!“营改增”问答：进项税抵扣的能与不能（老会计人的经验）来源：对营改增纳税人而言，进项税抵扣是一个非常重要的问题，增值税少缴税或多缴税，多是因为进项税抵扣造成的。本文根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号，以下简称36号文）及有关法规的规定，分析进项税抵扣的有关问题，包括以下10个问题：一、进项税抵扣的条件和逻辑二、哪些进项税不能抵扣三、进项税不能抵扣的原因四、进项税转入-不能抵扣到能抵扣五、进项税转出-能抵扣到不能抵扣六、不得抵扣进项税的划分七、进项税抵扣的风险-多抵扣八、进项税抵扣的风险-少抵扣九、进项税抵扣的经济效应十、进项税抵扣风险的控制一、进项税抵扣的条件和逻辑（一）进项税抵扣的条件三个条件：一是取得营改增之后的抵扣凭证；二是在规定时间内抵扣；三是认证通过。抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、解缴税款的完税凭证。解缴税款的完税凭证，是指扣缴境外单位或个人的增值税时，自税务机关取得的完税凭证。抵扣凭证的开具时间必须在2016年5月1日及以后。在规定时间内抵扣，是指在开票之日起180天之内，认证通过后抵扣。如果超过180天，需要层报税务总局认证通过后抵扣。认证通过是指在税局的增值税发票管理系统中，经过比对，确认发票及其载明的信息是真的，能保证开票方申报缴纳相应的销项税，才允许抵扣。（二）进项税抵扣的逻辑进项税抵扣的逻辑是：1、是否可以抵扣取得可抵扣凭证后，首先区分是否可以抵扣。2、不能抵扣到能抵扣取得抵扣凭证时不能抵扣，但是以后能抵扣。3、能抵扣到不能抵扣取得抵扣凭证时能抵扣，并且已经抵扣，以后又不能抵扣。4、如何准确计算当期可以抵扣的进项税每期申报时，需要做以下三项工作：一是首先区分当期取得的进项税能否抵扣；二是检查是否有以往不能抵扣，但是本期又可以抵扣的进项税，如果有，进项税转入。三是检查是否有以往能抵扣并已经抵扣，但是本期又不能抵扣的进项税，如果有，进项税转出。二、哪些进项税不能抵扣根据36号文的规定，进项税不能抵扣，分为四种情况：用于某些特定项目；与非正常损失有关；购进特定服务；财政部和总局规定的其他情形。（一）用于某些特定项目购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产，如果用于以下项目，则相应的进项税，不得抵扣。1、用于简易计税方法计税项目；2、用于免征增值税项目；3、用于集体福利和个人消费。交际应酬费属于个人消费。上述进项税，如果是固定资产、无形资产、不动产的进项税，必须是专门用于上述项目的，才不可以抵扣，如果是混用的，也用于应税项目，则进项税可以全额抵扣。（二）与非正常损失有关与非正常损失有关的以下进项税，不得抵扣：1、与非正常损失的购进货物有关的进项税；2、与非正常损失有关的在产品、产成品所耗用的货物有关的进项税，货物不包括固定资产；3、与非正常损失的不动产有关的进项税；4、与非正常损失的不动产在建工程有关的进项税。非正常损失，是指被盗、丢失、霉烂变质，以及因违法被依法没收、销毁、拆除。需要指出的是，因着火造成的损失，不属于非正常损失。有关的进项税，包括所有相关的进项税。以在建工程为例，相关的货物、设计服务、建筑服务等都不得抵扣。（三）购进特定服务购进以下服务的进项税，不得抵扣：旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。购进贷款服务不能低，意味着支付银行贷款利息的进项税，不得抵扣。餐饮服务不能抵扣，但是住宿服务没规定不让抵扣，意味着住宿取得的进项税发票可以抵扣。（四）财政部、总局规定的其他情形目前主要是纳税人2016年5月1日之后取得的不动产和不动产在建工程，进项税分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。不是绝对不让抵扣，而是分期抵扣。其作用，在于缓解对税收收入的冲击。三、进项税不能抵扣的原因在理解不能抵扣的原因之前，我们先分析，为什么可以抵扣进项税？其原因在于，购进货物或服务后，纳税人销售货物或服务，有相应的销项税与进项税匹配，才允许进项税抵扣。但是，与简易计税、免税项目、非正常损失有关的进项税，都不会有相应的销项税与其匹配，所以，不允许抵扣。至于购进其他服务不许抵扣，购进固定资产和不动产分期抵扣，可能主要是保证收入的原因。四、进项税转入-不能抵扣到能抵扣进项税转入，是指纳税人购入的，因专用于免税项目、简易征收项目而不能抵扣进项税的固定资产、无形资产、不动产，如果用途改变，比如也用于允许抵扣进项税的应税项目，则可在改变用途的次月，抵扣相应的进项税，具体按照下列公式计算：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)*适用税率净值是指按照会计制度计提折旧或摊销后的余额。应有合法有效的增值税扣税凭证。为了尽量扩大抵扣，纳税人购进固定资产、无形资产和不动产时，最好不要专用于免税项目和简易征收项目，而是与应税项目混用，这样购进时，就可以抵扣进项税。如果只能专用于免税项目和简易征收，也应在取得发票后，及时认证，但是暂不抵扣，为以后抵扣提供便利。五、进项税转出-能抵扣到不能抵扣进项税转出，是指已经抵扣了进项税，但是又发生了不得抵扣的情形，应当将相应的进项税，自当期进项税中扣减，无法确定进项税的，按照实际成本计算应扣减的进项税额。举例如下：A公司2016年1月购进一批原料，进项税是60万元，在2月申报1月增值税时，全额抵扣了，但是在3月份原料被盗，与被盗的原料对应的进项税是10万元，由于这10万元不会再产生与之匹配的销项税，所以这10万不得抵扣，但由于在2月申报时抵扣的60万中，包含着不得抵扣的10万，所以，应自3月份其他可以抵扣的进项税中，转出10万元。如果用于应税项目的固定资产、无形资产和不动产，在抵扣进项税后，又专门用于免税项目、简易征收项目或被依法拆除，也应计算不得抵扣的进项税。按下列公式计算：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值*适用税率如果该转出不转出，则少缴增值税，留下极大的隐患。为避免已经抵扣进项税的固定资产、无形资产、不动产再做进项税转出，纳税人应尽量维持固定资产用于应税项目。六、不得抵扣进项税的划分纳税人应该按照进项税抵扣的规定，及时区分不得抵扣的进项税。如果实在无法区分，按照下列公式计算不得抵扣的进项税：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额*（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）/当期全部销售额主管税局可按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。七、进项税抵扣的风险-多抵扣从上述规定可以看出，进项税抵扣的风险之一是多抵扣，一是抵扣了不该抵扣的进项税，二是该作进项税转出时，没有转出。多抵扣进项税，导致纳税人少缴增值税。八、进项税抵扣的风险-少抵扣进项税抵扣的另一风险是少抵扣，一是该抵扣的，没有抵扣，如没有在开票之日起180天之内认证通过，导致不能抵扣。二是该做进项税转入时，没有及时转入。少抵扣进项税，导致纳税人多交增值税。九、进项税抵扣的经济分析进项税抵扣的好处是两个：一是降低成本，二是缓解现金流压力。进项税是纳税人自己在购进货物或服务时，支付给对方的，是自己花的钱，如果不能抵扣，则不能抵扣的进项税计入成本。能抵扣没有抵扣，则降低成本的好处也主动放弃了。纳税人抵扣进项税，可以少缴税款，缓解现金流的压力。十、进项税抵扣风险的控制为控制进项税抵扣的风险，纳税人应健全抵扣机制，包括制定发票管理制度，纳税申报流程制度等。通过制定发票管理制度，防止出现该取得发票没有取得发票，该及时抵扣没有及时抵扣的情况发生。通过纳税申报流程制度，及时发现应该做进项税处理的事项，该转出就及时转出，该转入及及时转入，防止多抵扣和少抵扣情况的发生。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。