海南国税发布“房地产、建筑、金融及生活服务业营改增税收政策指引”解答77个问题(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!海南国税发布“房地产、建筑、金融及生活服务业营改增税收政策指引”解答77个问题（老会计人的经验）房地产业营改增税收政策指引海南省国家税务局2017-04-14一、关于房地产开发企业跨县（市、区）经营的问题房地产开发企业跨县（市、区）经营的可采取在应税服务发生地办理临时税务登记的方式，在应税服务发生地自行领取、开具发票并预缴税款和纳税申报。二、关于土地价款的扣除问题房地产开发企业为取得土地使用权支付的费用包括土地出让金、拆迁补偿费、征收补偿款、开发规费等。土地出让金通常是指各级政府土地管理部门将土地使用权出让给土地使用者，按规定向买受人收取的土地出让的全部价款。土地出让金根据批租地块的条件，可以分为“熟地价”（即提供“七通一平”的地块价，包括土地使用费和开发费）、“毛地”或“生地”价。其票据由财政部门出具。拆迁补偿费通常是指拆建单位依照规定标准向被拆迁房屋的所有权人或使用人支付的各种补偿金，主要包括房屋补偿费、周转补偿费和奖励性补偿费三方面。其票据主要是被拆迁房屋的所有权人或使用人出具的发票或者收据。征收补偿款通常是指政府先将土地拍卖出让，再由政府出面征收拆迁但由房地产开发企业承担、并通过政府向被拆迁房屋的所有权人或使用人支付的款项。其票据为政府财政部门出具的非税收入票据。开发规费通常是指在房地产开发过程中，房地产开发企业按照项目所在地的收取标准向政府多个部门缴纳若干项的各种规费。其票据为政府部门出具的非税收入票据。目前只有土地出让金列入差额扣除范围。(TPSZSMART按：关注财税2016140号“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等及国家税务总局公告2016年第86号)房地产开发企业从二级土地市场取得的土地使用权，凭取得的专用发票抵扣进项税额。三、关于扣除土地出让金及进项抵扣问题（一）房地产开发企业土地价款扣除范围。房地产开发企业中的一般纳税人，销售其开发的房地产项目（选择适用简易计税方式的除外），单独作价销售的配套设施，例如幼儿园、会所等项目，其销售额可以扣除该配套设施所对应的土地价款。（二）房地产兼有新老项目无法准确划分进项税如何计算。一般纳税人销售自行开发的房地产新老项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）（三）房地产开发企业的售楼处、样板间的进项税额如何抵扣，这些设施如果最后拆除已经抵扣的进项税是否要转出问题。售楼处、样板间属于在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可一次性抵扣，如果最终拆除，表明售楼部、样板间已经使用完毕，不需要做转出。四、征收范围界定问题（一）纳税人以无形资产或不动产作为投资，应按规定缴纳增值税。营业税改征增值税试点实施办法第十条规定：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。”营业税改征增值税试点实施办法第十一条规定：“有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”以不动产投资，是以不动产为对价换取了被投资企业的股权，取得了“其他经济利益”，应当缴纳增值税。（二）车辆停放服务属于不动产经营租赁范围。按相关规定，不动产老项目可以选择简易计税方法计算缴纳税款，车辆停放服务老项目也适用此规定。车辆停放服务老项目，是指取得不动产所在地物价管理部门批复的停车场收费许可证或房屋建筑项目竣工验收备案收文回执注明时间为2016年4月30日前的项目。（三）关于房地产开发企业销售精装修房所含装饰、设备是否视同销售问题。营业税改征增值税试点实施办法第十四条第二款规定，视同销售不动产的范围是：“单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。”房地产开发企业销售精装修房，已在商品房买卖合同中注明的装修费用（含装饰、家具、家电等费用），已经包含在房价中，因此不属于税法中所称的无偿赠送，无需视同销售。房地产企业销售不动产时，在房价以外单独无偿提供的货物，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。例如，房地产企业销售商品房时，为促销举办抽奖活动赠送的家电，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。（四）地下车位永久租赁行为增值税税目如何适用问题。合同法规定，租赁合同超过20年无效。对永久租赁，按财税201636号文件规定，应按销售不动产处理，适用11%增值税税率。（五）随房赠送物业管理费如何确认销售额。买房送物业管理费视同销售，按市场公允价，确定销售额征税。五、关于房地产公司销售不动产纳税义务发生时间的问题营业税改征增值税试点实施办法第四十五条规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人发生应税行为是纳税义务发生的前提。房地产公司销售不动产，以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。在具体交房时间的辨别上，以商品房买卖合同上约定的交房时间为准；若实际交房时间早于合同约定时间的，以实际交付时间为准。六、关于房地产开发企业预收款的范围问题房地产开发企业的预收款，为不动产交付业主之前所收到的款项，但不含签订房地产销售合同之前所收取的诚意金、认筹金和订金等。七、关于代收的办证等费用是否属于价外费用的问题房地产开发企业为不动产买受人办理“两证”时代收转付并以不动产买受人名义取得票据的办证等款项不属于价外费用的范围。八、关于房地产公司一般纳税人一次购地、分期开发的，其土地成本如何分摊的问题房地产企业一次性购地，分次开发，可供销售建筑面积无法一次全部确定的，按以下顺序计算当期允许扣除分摊土地价款：（1）首先，计算出已开发项目所对应的土地出让金已开发项目所对应的土地出让金=土地出让金（已开发项目占地面积开发用地总面积）（2）然后，再按照以下公式计算当期允许扣除的土地价款：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）已开发项目所对应的土地出让金当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。（3）按上述公式计算出的允许扣除的土地价款要按项目进行清算，且其总额不得超过支付的土地出让金总额。（4）从政府部门取得的土地出让金返还款，可不从支付的土地价款中扣除。九、小规模纳税人转让土地使用权如何计税的问题小规模纳税人将取得的土地使用权未经开发直接转让的，为销售土地使用权，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照3%的征收率计算应纳增值税税额。小规模纳税人将取得的土地使用权经开发后转让的，为转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权，按照销售不动产征收增值税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳增值税税额。十、关于房地产开发企业的多个老项目是否可以部分选择简易计税方法，部分选择一般计税方法问题房地产开发企业的多个老项目可以部分选择简易计税方法，部分选择一般计税方法。一经选择简易计税方法计税的项目，36个月内不得变更为一般计税方法计税。房地产以项目管理为原则，同一房地产企业的老项目需要单独备案，符合老项目标准的，可以选择适用简易征收。按5%征收率缴纳增值税。除法律规定不得开具增值税专用发票的情形外，一般纳税人可自行开具增值税专用发票。例如：一个房地产开发企业有A、B两个老项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。十一、不动产老项目的确定问题（一）转让不动产老项目纳税人转让不动产，产权变更登记日期在2016年4月30日前的项目。（二）自建不动产老项目纳税人取得的建筑工程施工许可证或建筑施工合同注明的开工时间在2016年4月30日前的项目。1、建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；2、建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（三）出租不动产老项目2016年4月30日前开工建设的在建工程，完工后用于出租，可以选择简易计税方法。十二、6月30日后，已交营业税未开具营业税发票需要补开增值税发票的，要提供什么资料，按照多少税率开具发票的问题答：需要提供在地税局缴纳营业税的证明材料。金税盘按照0税率开具，税控盘按照不征税开具。十三、两个房地产企业在同一块土地上开发房地产项目，土地在其中一方名下，土地出让金应由谁来扣除的问题答：拥有土地使用权的房地产开发商，可以扣除相应的土地出让金。根据房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告2016年第18号）：“第四条房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+11%）”。（TPSZSMART按：关注财税2016140号第八条的规定）十四、关于房地产开发企业自行开发产品出租有关问题根据财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险不动产租赁和非学历教育等政策的通知（财税201668号），房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租自行开发的房地产老项目与其机构所在地不在同一县(市)的，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产开发企业中的一般纳税人，出租其2016年5月1日后自行开发的与机构所在地不在同一县(市)的房地产项目，应按照3%预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产开发企业中的小规模纳税人，出租自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租自行开发的房地产项目与其机构所在地不在同一县(市)的，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。十五、房地产企业5月1号之前收取的预收款未开票的如何开具发票根据国家税务总局2016年第18号公告第十七条规定，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。十六、关于纳税人销售不动产增值税发票开具注意事项除增值税发票开具一般规定外，纳税人销售不动产开具增值税发票还需注意：应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。十七、纳税人出租不动产增值税发票开具注意事项除增值税发票开具一般规定外，纳税人出租不动产增值税发票开具还需注意：在自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。十八、关于个人（自然人）预收房租享受免税政策有关规定根据国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）规定：其他个人采取预收款形式出租不动产（包括住房及其他不动产），取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。十九、纳税人以经营租赁方式出租土地的有关规定纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。二十、关于转租不动产如何纳税的问题国家税务总局明确转租不动产按照纳税人出租不动产来确定。一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。建筑业营改增相关税收政策指引海南省国家税务局2017-04-14一、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，其中的甲供工程如何界定？甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程施工图纸由甲方提供的，也可以按甲供工程选择适用简易计税方法计税。二、建筑业试点纳税人兼营简易计税和一般计税项目的，取得的进项税额可以全部抵扣吗？如果不能，应该如何划分？不可以全部抵扣，纳税人应分开核算，取得的专用于简易计税的进项税额不可从销项税额中抵扣；取得的混用于简易计税和一般计税的固定资产、无形资产、不动产可以全额抵扣；取得的混用于简易计税和一般计税的除固定资产、无形资产、不动产以外的其他进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税项目销售额当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。三、纳税人从事建筑机械租赁业务并且配备操作人员，应按照有形动产租赁服务还是按照建筑服务缴纳增值税？纳税人从事建筑机械租赁业务并且配备操作人员，应按照建筑服务缴纳增值税；不配备操作人员，应按照有形动产租赁服务缴纳增值税。四、物业服务企业为业主提供的装修服务，按照物业管理服务还是按照建筑服务缴纳增值税？按照纳税人提供服务的本质，物业服务企业为业主提供的装修服务，应按照“建筑服务”缴纳增值税。五、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。此处所称的“分包款”，是指工程分包、劳务分包、设计分包还是材料分包？纳税人提供建筑服务可以扣除的分包款仅指建筑服务税目注释范围内的应税服务。金融业营改增税收政策指引海南省国家税务局2017-04-14一、关于保险公司开展的联保、共保、再保业务处理问题保险公司开展的联保、共保、再保业务，分别计算提供保险服务的收入和支出，主承保方统一向客户开具发票并结算保费，之后再由各承保方开具发票给主承保方结算自身份额保费。二、关于保险公司代扣个人所得税、车船税手续费收入征收增值税问题保险公司代扣个人所得税、车船税手续费收入，按经纪代理服务征收增值税。三、关于保险代理业务，属于保险服务还是属于经纪代理服务问题保险代理业务属于经纪代理服务。四、关于营改增后企业买卖股票应如何纳税问题按金融服务金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额，适用税率为6%，小规模纳税人适用3%征收率。五、关于统借统还业务中“企业集团”如何界定问题根据企业集团登记管理暂行规定，统借统还中的“企业集团”，是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。六、关于保险公司销售保险时赠送促销品征收增值税问题保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围。七、关于金融机构个人实物黄金业务纳税期限问题根据营业税改征增值税试点实施办法第四十七条的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。对于选择按季申报的金融机构，开展个人实物黄金交易业务，可一并按季进行纳税申报。八、关于营改增减免税备案问题根据国家税务总局关于发布税收减免管理办法的公告（国家税务总局公告2015年第43号）规定，纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续。我省已发布了营改增办税指南，指南详细列明了每项营改增优惠备案业务的办理时限、报送资料等内容，并通过门户网站、平台、印制宣传册等形式告知纳税人，您可通过以上途径获取办税指南，并按照指南要求进行办理。九、关于接待用品、招待礼品是否视同销售的问题随应税行为同时使用的接待用品与招待礼品，不视同销售，因为客户在购买相应服务的时候已支付了此类赠品的对价。不涉及应税行为的无偿提供接待用品和招待礼品的，应视同销售。十、关于银行在开办实物贵金属业务时增值税税控系统专用设备未进行首次购买抵扣，本次营改增购买的税控专用设备是否可以抵扣问题根据财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税201215号）：“增值税纳税人2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。十一、关于银行销售贵金属业务获得的厂家开具的增值税专用发票，是分支行到当地主管税局认证抵扣，还是分支行在当地税务局认证，再汇总到省分行统一抵扣的问题在受票方主管税务机关认证，分支机构的进项税额可以通过进项税额传递单传递到省分行统一抵扣。十二、关于开具增值税专用发票时如何核实客户一般纳税人身份问题开具增值税专用发票时无需核实客户身份，只要客户能够提供开具增值税专用发票所需的“购货单位名称”、“纳税人识别号”、“地址和电话”和“开户行及账号”等信息，必须为客户开具增值税专用发票，不得要求附加任何资料和条件。如果客户不是一般纳税人，即使取得增值税专用发票也不能抵扣。十三、关于免征增值税的熊猫金币开具发票时开具项目问题销售符合财政部国家税务总局关于熊猫普制金币免征增值税政策的通知（财税201297号）规定的熊猫普制金币的纳税人，开具发票时按照“熊猫普制金币”项目开具。十四、关于目前银行营业费用报销中存在个人刷卡或现金先垫款支付货物或劳务供应商的情况，能否要求对方开专用发票，发票抬头为公司的问题可以。根据中华人民共和国发票管理办法：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票”。上述付款方为实际付款方。十五、关于银行收到保险手续收入如何开具发票问题银行收到保险手续费收入开票时购货方信息应填写与银行签订协议的单位信息。十六、关于证券公司申请代开评审费、专家咨询费、讲课费发票时等，需要提供身份证原件或复印件问题根据国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函20041024号）：“申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开普通发票。”“本条所称有关证明材料，是指：1.申请代开发票人的合法身份证件；2.付款方(或接受劳务服务方)对所购物品品名(或劳务服务项目)、单价、金额等出具的书面确认证明。因此，证券公司在申请代开评审费、专家咨询费、讲课费发票时应提供上述服务提供方的身份证原件。十七、关于融资性售后回租本金扣除问题本次营改增，将售后回租业务从租赁业调整到金融业，适用于贷款服务的税收政策，还原其业务实质。贷款业务的计税依据中，不包含向贷款方收取本金。因此，在财税201636号文件中，对售后回租的销售额的表述发生了改变，没有再沿用“扣除本金”的概念，使用了“提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除相关利息后余额为销售额”的表述。所以，融资性售后回租的计税基础并没有发生改变。十八、关于农村信用社、村镇银行、农村资金互助社等金融机构适用简易计税方法的有关规定根据财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税201646号）规定：农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。十九、关于中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的县域支行（也称县事业部）特定利息收入适用简易计税方法的规定根据财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税201646号）规定：对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款（不包括免征增值税的农户小额贷款。）、农村企业和农村各类组织贷款（具体贷款业务清单见财税201646号附件）取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。二十、关于金融商品转让差额征税及发票开具问题金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。二十一、典当行的赎金收入缴税问题典当行提供的典当服务属于贷款服务，其收回的赎金超过发放当金的部分属于利息，应就利息部分的收入缴纳增值税。二十二、关于个人佣金汇总代开增值税发票的问题保险业代理人取得的代理佣金收入，代理人可以委托佣金支付人向主管国税机关申请汇总代开增值税发票。保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策。保险企业可根据需要按上述规定向主管国税机关申请代开发票。电信业、证券业及其他行业有类似情况的，可参照上述规定汇总代开发票。二十三、关于金融同业往来利息收入免税问题金融机构开展下列业务取得的利息收入，属于营业税改征增值税试点过渡政策的规定(财税201636号，以下简称过渡政策的规定)第一条第(二十三)项所称的金融同业往来利息收入，免征增值税：(一)同业存款。同业存款，是指金融机构之间开展的同业资金存入与存出业务，其中资金存入方仅为具有吸收存款资格的金融机构。(二)同业借款。同业借款，是指法律法规赋予此项业务范围的金融机构开展的同业资金借出和借入业务。此条款所称“法律法规赋予此项业务范围的金融机构”主要是指农村信用社之间以及在金融机构营业执照列示的业务范围中有反映为“向金融机构借款”业务的金融机构。(三)同业代付。同业代付，是指商业银行(受托方)接受金融机构(委托方)的委托向企业客户付款，委托方在约定还款日偿还代付款项本息的资金融通行为。(四)买断式买入返售金融商品。买断式买入返售金融商品，是指金融商品持有人(正回购方)将债券等金融商品卖给债券购买方(逆回购方)的同时，交易双方约定在未来某一日期，正回购方再以约定价格从逆回购方买回相等数量同种债券等金融商品的交易行为。(五)持有金融债券。金融债券，是指依法在中华人民共和国境内设立的金融机构法人在全国银行间和交易所债券市场发行的、按约定还本付息的有价证券。(六)同业存单。同业存单，是指银行业存款类金融机构法人在全国银行间市场上发行的记账式定期存款凭证。二十四、关于银行联行往来业务的界定问题境内银行与其境外的总机构、母公司之间，以及境内银行与其境外的分支机构、全资子公司之间的资金往来业务属于过渡政策的规定第一条第(二十三)款第2项所称的银行联行往来业务，免征增值税。生活服务业营改增税收政策指引海南省国家税务局2017-04-14一、关于对客户支付的住宿费能否开具增值税专用发票和需提供哪些资料的问题住宿服务购买方索取增值税专用发票的，酒店企业可以为其开具增值税专用发票。酒店在开具专用发票时，客户只需要提供以下信息：客户所属单位名称、纳税人识别号（或统一社会信用代码证号码）、地址电话、开户行及帐号。消费客户可以采取多种方式提供相关信息，比如说一张附有上述信息的小卡片，并不需要提供信息资料的原件或复印件。二、关于为客户开具住宿费增值税专用发票时，对付款方式有什么要求的问题对付款方式没有要求，现金、信用卡、银行转账等方式均可，信用卡、银行转账可以是住店个人的或者第三方的。三、关于酒店业纳税人提供会议服务适用税目的问题酒店业纳税人提供会议服务不是单独提供场地，还包括整理、打扫、饮水等服务，应按照“会议展览服务”征税。若会议服务中还包含餐饮服务、住宿服务收入，应分别按照会议服务、餐饮服务、住宿服务征税，餐饮服务不得开具增值税专用发票。四、关于酒店业纳税人收到客人支付的物品损坏赔款如何计税的问题客人支付的物品损坏赔款应作为提供住宿服务取得的价外费用，按住宿服务收入征税。五、关于酒店业一般纳税人提供的单独收费的货物、服务如何征税的问题（1）长包房、餐饮、洗衣、商务中心的打印、复印、传真、秘书翻译、快递服务收入，按6%的税率计税。（2）电话费收入按11%的税率计税。（3）酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的适用税率计税。（4）避孕药品和用具可免征增值税。应向主管国税机关办理备案，免税收入应分开核算，按规定进行申报，且不得开具专用发票。（5）接送客人取得的收入按11%的税率计税。（6）停车费收入、将场地出租给银行安放ATM机、给其他单位或个人做卖场取得的收入，均为不动产租赁服务收入，按11%的税率计税。该不动产在2016年4月30日前取得的，可选择简易办法按5%征收率计税。（7）酒店送餐到房间的服务，按照6%的税率计税。六、关于会员卡收入如何计税的问题出售会员卡仅给顾客授予会员资格的，属销售其他权益性无形资产，适用6%的税率，其纳税义务发生时间为出售会员卡并取得收入或索取销售款项凭据的当天。会员卡中既含会员资格费、又含货物或服务的，会员资格费按上述规定处理，货物或服务收入在实际发生时确认；先开具发票的，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。七、关于酒店购进的车辆，以及支付的车辆保养费、油料费、保险费、过路过桥费等支出，能否抵扣进项税额的问题除过路过桥费在2016年7月31日前，按过路过桥费发票计算抵扣进项税额外，其他支出凭取得的合法有效扣税凭证抵扣进项税额。八、关于餐饮业一般纳税人在客人用餐时收取的烟酒饮料费，按什么税率计税的问题餐饮企业在提供餐饮服务的同时，提供现场消费的烟酒饮料取得的收入，按6%的税率计税。九、关于酒店餐饮外卖和非现场消费的政策适用问题餐饮业销售非现场消费的食品，应适用17%的税率。（TPSZSMART按：关注财税2016140号第九规定：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。）十、关于提供餐饮服务购入农产品的进项税额如何抵扣的问题根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1的第二十五条：“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。”十一、关于物业公司将代开发商管理的房屋出租（房屋产权不属于物业公司）如何计税的问题若由物业公司给承租方开具增值税发票，应按照不动产租赁适用税率开具增值税发票。其中，一般纳税人适用税率为11%，小规模纳税人适用的征收率为5%。一般纳税人出租的不动产在2016年4月30日之前取得的，可以选择简易办法征税，征收率为5%。十二、关于对景区门票、观光电梯、索道运输按什么税目征收增值税的问题对景区门票按“文化服务”征收增值税。对景区提供索道、观光电梯、观光车等项目取得的收入，可统一按“文化服务”征收增值税。十三、关于保安、保洁公司如何征税的问题保安、保洁公司提供的服务，可按劳务派遣服务计税。十四、关于提供票务代理服务如何计税的问题票务代理公司为旅客安排行程、住宿的行为，可按旅游业征税。票务代理公司的其他业务，按照经纪代理服务征税。十五、关于楼体广告、电梯间广告、车辆广告行为如何适用增值税税目的问题财税201636号文件规定，楼梯广告、电梯间广告属于租赁不动产，按11%征收增值税。车辆广告按17%征收增值税。十六、关于企业涉及多项经营业务情况，税率如何确定的问题纳税人涉及多项经营业务的，需要区分兼营或者是混合销售。兼营是发生两项应税行为，混合销售是发生一项应税行为。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。十七、关于员工制服采购和洗衣费是否可以抵扣的问题免费的员工制服和洗衣服务属于集体福利，不得抵扣。收费的员工制服应按销售货物缴纳增值税，收费的洗衣服务应按居民日常服务缴纳增值税，可以抵扣相应的进项税额。十八、关于小规模纳税人代开差额增值税专用发票问题小规模纳税人可以到办税服务厅申请代开差额增值税专用发票。根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（三）款第11项规定：“试点纳税人按照上述410款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。十九、关于小规模纳税人不开票收入增值税申报表的填报问题不开票销售收入可以填在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）的第一栏“应征增值税不含税销售额”对应的货物及劳务或服务、不动产和无形资产栏次内。二十、关于酒店对外提供奖励优惠政策，如酒店提供累计积分（如满十送一）免费入住，是否视同销售问题客户在支付酒店房费时已支付了赠品的对价，不属于视同销售。二十一、关于土地使用权转让的计税依据问题试点纳税人转让土地使用权时，双方的协议价格应参照国土资源管理部门公布的基准地价。纳税人自开发票的，税务机关发现其价格明显偏低（比基准地价偏低10%以下）的，可以核定其销售额；纳税人申请代开发票的，其协议价格比基准地价偏低10%以下的，税务机关可按基准地价作为计税依据计算其应纳税额。二十二、关于餐饮企业营改增后税负问题营改增后，对于提供餐饮服务的小规模纳税人来说，适用税率由原营业税时的5%改为增值税的3%，计税依据由含税变为不含税，税负下降约40%。举例来说，某餐饮企业小规模纳税人月营业额10.3万元，营改增前缴纳营业税：应纳税额=10.3*5%=0.515万元。营改增后缴纳增值税：应纳税额=10.3/（1+3%）*3%=0.3万元，税负下降：（0.515-0.3）/0.515=41.7%。对于提供餐饮服务的一般纳税人来说，适用税率由原营业税时的5%改为增值税的6%，税率提高了1个百分点，但由于计税依据由含税变为不含税，因此，6%的增值税税率按营业税口径返算，相当于5.66%的营业税税负水平，也就是说，营改增餐饮业一般纳税人即使没有任何进项可以抵扣，税负最多也只比营业税制度下增加0.66%个百分点。而改革后，餐饮企业的材料采购、设备采购、服务采购、不动产购置和租赁、办公支出等都可以获得进项抵扣，购进农业生产者自产农产品，也可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额，综合以上因素，总体上看，营改增后提供餐饮服务的一般纳税人税收负担会有不同程度的下降。二十三、关于酒店业赠送餐饮服务是否视同销售的问题酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务（以早餐居多），是酒店的一种营销模式，消费者也已统一支付对价，且适用税率相同，不应列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。二十四、关于劳务派遣服务的不同计税方法问题根据财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知对劳务派遣服务计税方法的规定：一般纳税人提供劳务派遣服务可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法（依6%的税率）计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。二十五、关于纳税人提供人力资源外包服务的政策适用问题纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。二