施工企业“甲供工程”的税务及会计处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!施工企业“甲供工程”的税务及会计处理【会计实务经验之谈】一、甲供工程的税务规定根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定，甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。文件将发包方自行采购的范围界定在“设备、材料、动力”之内，也就是说，发包方提供“设备、材料、动力”以外的物资，不属于甲供工程。同时，对于发包方所购买设备、材料、动力的金额和数量没有做出任何限制。按照财税201636号文件的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。二、甲供工程的会计处理对于甲供工程涉及的甲供设备、材料和动力到底如何进行账务处理，现行企业会计准则并未做出具体明确的规定。一般认为，甲供工程中，发包方自行采购的设备、材料和动力，应该作为发包方的工程物资，依据采购发票计入发包方的存货核算，最终形成发包方建设工程的成本。施工企业在施工过程中取得的甲供设备、材料和动力，不属于施工方的资产，不计入施工企业的存货、成本价值。也就是说，甲供设备、材料和动力最终既不形成施工企业的主营业务成本，也不构成施工企业的主营业务收入。三、甲供工程的发票开具按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1营业税改征增值税试点实施办法的规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税201636号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定还规定：“试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。”由此可见，施工企业选择一般计税方法时，销售额是施工企业从发包方取得的全部价款和价外费用；选择简易计税方法时，销售额是施工企业从发包方取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。值得注意的是，尽管施工企业一般纳税人选择简易计税方法时，可以按照“总分包差额“纳税，但按规定可以全额向发包方开具发票。总之，不论是否存在工程分包，也不论采用一般计税或简易计税方法，施工企业均应该按照收取的全部价款和价外费用，向发包方开具建筑服务发票。发包方需要抵扣进项税额的，施工企业还应该开具增值税专用发票。但不管开具哪一类发票，发票金额都不应该包括甲供设备、材料和动力的金额。四、甲供工程的案例解析案例：施工企业（乙）承包房地产开发企业（甲）发包的某房建工程。双方签订的建设工程施工合同中约定不含税总价款为8000万元，其中工程中所用水泥、混凝土和钢材由甲方提供，甲供材料物资不含税价款为2000万元。乙方施工过程中累计发生成本5200万元，取得的增值税进项税额510万元。假设乙方按照一般计税方法计算缴纳增值税。分析：从增值税缴纳来看，由于甲供材料物资不属于乙方取得的价款和价外费用，不应并入其建筑服务增值税计税依据。从会计核算来看，甲供材料物资也不应该作为乙方的存货、成本费用核算，乙方在确认主营业务收入和主营业务成本中也不应包括这部分价值。同时，乙方以6000万元为金额向甲方开具发票。甲方采购水泥、混凝土和钢材后，根据取得发票将这些存货作为“工程物资”来核算。将这些物资发送给施工方后，将其从“工程物资”科目转入“在建工程”科目，此部分价值连同乙方开具来的建筑服务发票上的金额，共同形成甲方建设工程的成本。上述案例乙方按照建造合同准则的主要账务处理如下：1.工程发生各种成本费用支出时：借：工程施工合同成本 5200万元应交税费应交增值税（进项税额）510万元贷：银行存款等 5710万元2.按照完工百分比法确认合同收入与合同费用时：借：主营业务成本 5200万元工程施工合同毛利800万元贷：主营业务收入 6000万元3.与甲方办理工程价款结算：借：银行存款 6660万元贷：工程结算 6000万元应交税费应交增值税（销项税额）660万元4.工程项目结束，将“工程结算”科目与“工程施工”科目对冲结平：借：工程结算 6000万元贷：工程施工合同毛利800万元合同成本5200万元没有采用建造合同准则时，乙方的主要账务处理如下：1.工程发生各种成本费用支出时：借：工程施工 5200万元应交税费应交增值税（进项税额）510万元贷：银行存款等 5710万元2.与甲方办理工程价款结算并确认收入：借：银行存款 6660万元贷：主营业务收入 6000万元应交税费应交增值税（销项税额）660万元3.结转工程施工成本：借：主营业务成本 5200万元贷：工程施工 5200万元小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。