研发费用加计扣除应注意例外情形(老会计人的经验).doc

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研发费用加计扣除应注意例外情形（老会计人的经验）
为了更好地鼓励企业开展研发活动，自2016年1月1日起，完善研发费用税前加计扣除政策。企业在享受研发费用加计扣除优惠政策时，应注意不适用加计扣除政策的情形、活动和行业，确保应享尽享，又避免涉税风险。
不适用加计扣除政策的情形
1．企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2．企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
3．企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称《通知》）规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。
4．企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
5．企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
6．法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。
7．已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。
8．企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
9．企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。
10．与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，超过的部分不得加计扣除。
不适用加计扣除政策的活动
1．企业产品（服务）的常规性升级。
2．对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3．企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4．对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5．市场调查研究、效率调查或管理研究。
6．作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7．社会科学、艺术或人文学方面的研究。
不适用加计扣除政策的行业
1．烟草制造业。
2．住宿和餐饮业。
3．批发和零售业。
4．房地产业。
5．租赁和商务服务业。
6．娱乐业。
7．财政部和国家税务总局规定的其他行业。
上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。
《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
参考文献
1．贺飞跃主编《新编税收理论与实务》，西南财经大学出版社，2016.10
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。