会计实务：物业管理企业外币业务的日常核算.doc

物业管理企业外币业务的日常核算

(一)外币兑换业务的核算
外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购人外币或向银行等金融机构卖出外币。企业从银行购人外币一般是按照外币卖出价购买的，企业在会计核算中对付出记账本位币的数额是按照外币卖出价折算的。企业向银行卖出外币一般是按照银行外币买入价计算的，企业在会计核算中对收入的记账本位币的数额则是按照银行外币买入价折算的。
企业卖出外币时，一方面将实际收入的记账本位币的数额(即按照外币买入价计算的记账本位币的数额)登记入账；另一方面按照当日的市场汇率将卖出的外币折算为记账本位币，并将其登记入账；同时按照卖出的外币金额登记相应的外币账户。实际收入的记账本位币的数额，与付出的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币数额之间的差额，则作为当期汇兑损益处理。
[例1]安信物业管理公司外币业务采用发生时的市场汇率折算(下同)。2002年10月1日将5万美元到银行兑换为人民币，当日的银行美元买入价为1美元=8．20元人民币，该日的市场汇率为1美元=8．30元人民币。该企业应对银行存款美元账户作减少记录的同时，按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币，对相应的银行存款人民币账户作减少记录。应作账务处理如下：
借：银行存款(人民币户)(50000美元×8．20)410000
财务费用 5000
贷：银行存款——美元户(50000美元×8．30) 415000
企业买入外币时，一方面将实际付出的记账本位币的数额(即按照外汇卖出价计算的记账本位币的数额)登记入账；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币，并将其登记入账；同时按照买人的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币的数额与收入的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币数额之间的差额，则作为当期汇兑损益处理。
[例2]安信物业管理公司2002年8月15日因外汇支付需要，从银行购人1万美元，当日银行美元卖出价为1美元：8．40元人民币，当日的市场汇率为1美元：8．30元人民币。该公司在对美元存款账户作增加记录的同时，按照当日的市场汇率折算为人民币对相应的银行存款人民币账户作增加记录。账务处理如下：
借：银行存款——美元户(10000美元×8．30)83000
财务费用 1000
贷：银行存款(人民币户)(10000美元×8．40) 84000
(二)外币购销业务的核算
企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，在以外币进行结算时，应当按照当日或期初的市场汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物的人账价值和发生债务的入账价值，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。
[例3]安信物业管理公司2002年9月1日从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为25万美元，购入该设备时市场汇率为l美元=8．35元人民币，款项尚未支付。公司购入该设备的入账价值为2087500元人民币。应作账务处理如下：
借：固定资产——机器设备(250000美元×8．35) 2087500
贷：长期应付款——美元户(250000美元×8．35) 2087500
[例4]安信物业管理公司2002年9月15日从美国购人涂料500000千克，每千克价格为4美元，当日的市场汇率为1美元=8．30元人民币，进口关税为166万元人民币，支付进口增值税282．2万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。此时该涂料的取得成本为2108．2(500000×4×8．30+1660000+2822000)万元人民币。应作账务处理如下：
借：原材料(500000×4×8．30+1660000+2822000) 210820000
贷：应付账款——美元户(2000000美元×8．30) 16600000
银行存款 4482000
企业出口销售产品或商品时，应当按照当日或期初的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；同时对于出口销售取得的款项或发生的应收债权，在按照折算为人民币的金额确认入账的同时，还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。
[例5]安信物业管理公司本期对外提供劳务作业收入10万美元，当日市场汇率为1美元=8．30元人民币。应作账务处理如下：
借：应收账款——美元户(100000美元×8．30)830000
贷：主营业务收入(100000美元×8．30) 830000
(三)外币借款业务的核算
企业借入外币时应按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
[例6]安信物业管理公司从中国银行借入港币150万元用于购买设备，期限为6个月，借入的外币暂存中国银行。借入时的市场汇率为1港元=1．10元人民币。该公司借人港币折算为人民币165万元，除登记记账本位币账户外，还应按照借入的港币金额登记有关外币(港币)账户。应作账务处理如下：
借：银行存款——港币户(1500000港元×1．1)1650000
贷：短期借款——港币户(1500000港元×1．1) 1650000
[例7]接上例，该公司在6个月后，按期向中国银行归还借入的港币150万元。同时支付借款利息港币6万元，归还借款时的市场汇率为1港元=1．08元人民币。该公司归还中国银行港币折算为人民币168．48万元，除登记记账本位币账户外，还应按照归还的港币金额登记有关外币(港币)账户。应作账务处理如下：
借：短期借款——港币户(1500000港元×1．08)1620000
财务费用(60000港元×1．08) 64800
贷：银行存款——港币户(1560000港元×1．08) 1684800
有关外币账户存在的外币折算人民币的差额，期末转入汇兑损益。
(四)接受外币资本投资的核算
企业接受外币投资时，一方面应将实际收入的外币款项作为资产登记入账；另一方面应将接受的外币作为实收资本登记入账。上述两个方面都涉及到采用何种汇率对其进行折算问题。对于作为资产收到的外币款项，应采用收到外币款项当时的市场汇率折算为人民币入账。对于实收资本的入账价值，按照企业会计制度的规定，应当分别投资合同中是否有约定汇率进行折算处理：
1．在合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下；应当按照合同中的约定汇率进行折算，以折算的金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额作为资本公积处理；
2．在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，则按收到外币款项时的市场汇率进行折算。
[例8]安信物业管理公司收到作为资本投资者之一的外商投入的资本20万美元，收到款项时市场汇率为1美元=8．25元人民币。投资合同中规定的约定汇率为1美元=8．00元人民币。此时，该公司对于收到的外币资本投资，应按照市场汇率折算为人民币登记相应的资产账户，并按照美元的金额登记相应的外币账户，同时按照投资合同中约定汇率折算的人民币作为实收资本入账；对于两者由于折算汇率不同所产生的折算差额，则作为资本公积处理。应作账务处理如下：
借：银行存款——美元户(200000美元×8．25)1650000
贷：实收资本(200000美元× 8．00) 1600000
资本公积 50000
[例9]假定在投资合同中没有规定约定汇率，其他条件依上例。此时，该企业有关资产和实收资本均应按照实际收到外币投资时的市场汇率折算为人民币入账，应作账务处理如下：
借：银行存款——美元户(200000美元×8．25)1650000
贷：实收资本 1650000
[例10]安信物业管理公司签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本，在投资合同中没有约定折算汇率。该公司于2002年3月1日第一次收到外商投入资本30万美元，当时的市场汇率为l美元=8．25元人民币；于2002年7月1日第二次收到外商投入资本30万美元，当时的市场汇率为l美元=8．30元人民币。应作账务处理如下：
2002年3月1日第一次收到外币资本时
借：银行存款——美元户(300000美元×8．25)2475000
贷：实收资本 2475000
2002年7月1日第二次收到外币资本时
借：银行存款——美元户(300000美元×8．30)2490000
贷：实收资本 2490000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！