视同销售和进项税额转出异同点【会计实务经验之谈】.doc

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视同销售和进项税额转出异同点【会计实务经验之谈】
一、视同销售的概念
视同销售是会计上未必按销售做账，但税法要求视同销售处理，并按正常销售征收增值税。这里体现了会计与税法的区别，会计意义上的销售与税法意义上的销售不同，对于会计不作为销售税法却作为销售的经济业务，由于增值税必须按照税法规定的金额缴纳，此时会计上就采用视同销售处理。
增值税暂行条例实施细则第4条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7) 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
二、进项税额转出的概念
增值税进项税额转出是指，购进货物改变用途或发生非正常损失，原来已经抵扣的进项税应转出，计入应交税费-应交增值税(进项税额转出)。增值税进项税额转出严格意义上只是会计的一种做账方法，税法中并没有明确说明什么情况需要进项税额转出，但规定了进项税不得从销项税额中抵扣的情况，其中的一些项目会计上就作为进行税额转出处理。
增值税暂行条例第10条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；(5)本条第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。实施细则第22条规定：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。实施细则第23条规定：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
三、差异分析
从以上税法的两个定义，可以归纳出以下两点：1、将自产、委托加工货物（即加工增值后）应用于正常销售以外的其他方面的，几乎全部视同销售。2、对于购进货物，则根据货物是否转移到企业外部而加以划分的（其中用于企业员工福利的购进货物视为在“企业内部转移”）。转移到企业外部的（具有商业实质）视同销售，未转移到企业外部（不具有商业实质）的属于不予抵扣，做进项税额转出。编辑推荐:
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