“职工薪酬”运用之一：通讯费、私车公用费代扣个人所得税的探讨【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!“职工薪酬”运用之一：通讯费、私车公用费代扣个人所得税的探讨【会计实务经验之谈】由于目前各公司以各种福利的形式发放给职工，变相的分解工资性收入，以逃避个人所得税的代扣代缴义务，由于最新的个人所得税免征额已提高至3500，国家会对税收的征收加强管理，但如何才能有效的规避税法的责任是财务人员必须研究的新课程。财政部于2009年11月以部门规章的形式颁发了“财企2009242号”，此文件已经再次明确了职工福利费的核算规定：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企2009117号）执行。国家另有规定的，从其规定。（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。通知指出，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。税法衔接：国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知国税发1999058号：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车，通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资，薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资，薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资，薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通，通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。各地区针对通讯费在个人所得税前扣除标准作了不同的规定：1、天津市地方税务局文件津地税所【2007】18号“单位因工作需要为个人负担的办公通讯费用，采取全额或限额实报实销的，暂按每人每月不超过300元标准，凭合法凭证，不计入个人当月工资、薪金收入征收个人所得税。单位为个人负担办公通讯费用以补贴及其他形式发放的，应计入个人当月工资、薪金收入征收个人所得税。”2、浙地税发2001118号“个人取得各种形式（包括现金补贴和凭票报销等）的通讯费补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。按月取得的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月取得的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并后计征个人所得税。1.根据浙委办200099号文件规定享受通讯费补贴的党政机关工作人员，参照浙委办200099号文件规定的标准予以扣除；2.按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员，其单位主要负责人在每月500元额度内按实际取得数予以扣除，其他人员在每月300元额度内按实际取得数予以扣除；3.既按浙委办200099号文件规定取得补贴、又按企事业单位规定取得通讯费补贴收入的个人，只能选择上述标准之一进行扣除；个人取得超过上述标准的通讯费补贴收入一律并入个人“工资、薪金所得”征收个人所得税。企事业单位必须事先将本单位通讯费补贴的具体方案报主管地税机关备案，否则一律不得予以扣除。”3、沪国税所一2003135号“纳税人发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，可选择据实列支或包干使用的方法处理，但不可二种方法混合使用。采用包干使用方法的纳税人，应制定办公通讯费包干使用方案，并报主管税务机关备案。包干使用办公通讯费的方案，由纳税人根据企业经营业务需要并参照市政府制定的市级政府机关通讯费标准制定。与取得应纳税收入无关人员的通讯费不得税前扣除。”4、“穗地税发(2002)49号一、对我市党政机关、事业单位以及按现行有关规定保留行政级别的扣缴义务，对员工个人通讯补贴收入的公务费用扣除范围和标准，按照中共广州市委办公厅、广州市人民政府办公厅关于市直党政机关、事业单位日常通信工具安装、配备和管理的规定（穗办号）的范围和标准，在税前扣除员工的住宅电话费、无线移动电话费、无线传呼机台费。对超过范围和标准的部分，依法计征个人所得税。”5、广东省地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（粤地税函2004547号）第四条的规定，企业单位高层管理人员（包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员）在每人每月500元的标准额度内，其他人员在每人每月300元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴，应并入个人当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。6、山东省鲁国税发200370号、鲁地税函200533号：“一、因公务通讯制度改革而发放给个人的公务通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月工资、薪金所得合并后计征个人所得税。二、行政单位按照各级人民政府或同级财政部门统一规定的标准，发放给个人的公务通讯补贴，每月不超过500元（含500元）的部分可在个人所得税前据实扣除，超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。三、企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，其中：法人代表、总经理每月不超过500元（含500元）、其他人员每月不超过300元（含300元）的部分，可在个人所得税前据实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。二、除第一点以外的其他扣缴义务人，可按本单位正式在册人数的比例，凭电信部门开具的发票或其他适当的单据，准予在计征个人所得税前扣除住宅电话费每人每月补贴元以内、无线移动电话费补贴每人每月元以内及无线传呼数码机台费。”企便函200933号文件明确规定：根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。针对以上各地方政策对通讯费以报销或现金方式发放的不同规定，可以得出一般操作规律：若以现金方式发放应纳入福利范围核算并代扣代缴个人所得税；若以限额或据实报销的方式取得通讯费，一般情况地方政策会根据实际情况允许扣除的标准，在标准范围内发生的通讯费不纳入当月工资进行代扣代缴个人所得税。若当地未制定公务费标准，则按实际报销的金额20%计入工资薪金计算个人所得税。建议由企业以公司的名义统一办理通讯卡号，发票台头以公司的名义报销可以从形式上避免个人所得税的风险。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。1、河南省：河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知（冀地税发200946号）第一条规定，各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全额的30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。2、黑龙江省：黑地税函200611号“一、实行公务用车改革的党政机关和企事业单位交通费用补贴每人每月扣除1000元，超出部分计征个人所得税。其他形式的交通费补贴一律计征个人所得税。二、党政机关干部住宅电话和移动电话补贴，扣除按中共黑龙江省委、黑龙江省人民政府办公厅关于印发<黑龙江省党政机关公务住宅电话暂行管理办法>和<黑龙江省移动电话暂行管理办法>的通知（厅字19996号）和参照中央和国家机关公务移动通讯费用补贴管理办法规定标准发放的通讯费补贴额，超出部分计征个人所得税。三、保留行政级别的企事业单位，其领导班子成员及特殊岗位人员住宅电话和移动电话补贴，扣除参照党政机关干部的相关规定标准发放的通讯费补贴额，超出部分计征个人所得税；没有行政级别的企事业单位，其领导班子成员住宅电话和移动电话补贴两项合计每人每月扣除400元，超出部分计征个人所得税；特殊岗位人员两项合计每人每月最高扣除300元，超出部分计征个人所得税。”3、安徽省皖地税2004347号“一、关于以团体名义统一领取所得的个人所得税问题：个人以团体名义统一领取所得，且能提供完整、具体的收入分配资料的，由支付单位在支付所得时按税法规定代扣代缴税款。个人代表团体统一领取所得，但不能提供完整、具体的收入分配资料的，由支付单位在支付所得时，以支付总额为应纳税所得额，按的核定征收率代扣代缴税款；或由支付单位在支付时按的核定征收率代扣，个月内进行税款结算，多退少补。二、关于个人取得交通补贴收入征税问题：职工个人按规定从单位取得的交通补贴，在并入工资、薪金所得应税项目计征个人所得税时，按每月元的标准给予税前扣除；补贴收入不足元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。三、关于个人取得通讯补贴收入征税问题：职工个人按规定从单位取得的通讯补贴，在并入工资、薪金所得应税项目计征个人所得税时，按每月元的标准给予税前扣除；补贴收入不足元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。职工个人在单位报销通讯费用的，在计征个人所得税时，不得再扣除任何通讯费用。”4、福建省闽地税政二199938号“一、关于个人取得的公务交通、通讯补贴收入征税问题，除按我省通讯工具改革的有关规定配发并在规定额度内按实报支话费外，各地区各单位发放的代金或自行确定的其它通信补贴应并入个人工薪收入计征个人所得税。公务交通补贴扣除问题待我省改革措施出台后另行规定。”5、“辽地税发【2007】76号”“在地税函【2010】7号”“吉地税发【2007】69号”“深地税发【2007】186号”“藏国税发【2006】83号”“宁政函【2006】123号”“云地税二字【2006】37号”“鲁地税二函【2005】15号”各地区针对私车公用的公务费在个人所得税前扣除标准作了相关的明确规定，若未作出明确规定需严格按照“企便函200933号” 按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。