合并报表编制时适用税率的确定【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!合并报表编制时适用税率的确定【会计实务经验之谈】无论初次编制合并会计报表还是连续编制合并报表，只要涉及到内部销售存货中未实现的利润或者存货减值准备余额的变动，都应当根据适用税法规定，按照所得税准则，按预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率为基础确定递延所得税资产和负债。当集团内部适用税率不同，进行合并报表的所得税处理时，应当分别就不同资产、负债所属纳税主体的适用税率，按照所得税准则的规定确定递延所得税资产或负债。案例解析（一）首次编制合并会计报表时母公司2008年向子公司销售商品100件A产品，每件售价4元，每件成本2元，子公司2008年对外销售A产品20件，其余部分形成期末存货，当年年底A产品每件可变现净值3万元，子公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转；税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础，母子公司企业所得税率都为25%。2008年与存货相关的合并抵消分录如下：1.抵销子公司存货中包含的内部利润借：营业收入400（100*4）借：营业成本贷：存货16080*（4-2）2.税法上认可的存货内部销售的成本为80*4=320元，会计上存货内部销售合并报表的账面价值为80*2=160元，这就形成了可抵扣的暂时性差异320-160=160元，确认内部销售存货利润形成的递延所得税资产借：递延所得税资产40（160*25%）贷：所得税费用3.2008年子公司计提减值=80*（4-3）=80，集团公司角度可变现净值3元大于成本2元，不需要计提减值，所以合并报表应该抵销子公司计提的存货减值准备借：存货-存货跌价准备 8080*（4-3）贷：资产减值损失4.抵销子公司计提存货减值准备确认的递延所得税资产借：所得税费用20（80*25%）贷：递延所得税资产20当然，也可以将第2和第4步分录合并处理如下：借：递延所得税资产20 （160-80）贷：所得税费用（二）连续编制合并会计报表时接上例，子公司2009年对外销售A产品40件，其余部分形成期末存货，当年年底A产品每件可变现净值2.5万元，2009年与存货相关的合并抵消分录如下：1.抵消A产品上年影响数：借：未分配利润-年初贷：营业成本借：存货-存货跌价准备贷：未分配利润-年初借：递延所得税资产20 （160-80）贷：未分配利润-年初2.抵消40件未对外销售形成期末存货的产品本年影响数：借：营业成本80 40*（4-2）贷：存货由于另40件产品已实现了对外销售，不再存在可抵扣的暂时性差异，抵消已实现销售存货的内部收益对所得税的影响借：所得税费用20 （80*25%）贷：递延所得税资产3.抵消本期出售40件产品存货跌价准备借：营业成本4040*（4-3）贷：存货-存货跌价准备由于子公司按单个存货项目计提存货跌价准备，40件已销售存货跌价准备产生的暂时性差异也应随之转销借：递延所得税资产10（40*25%）贷：所得税费用4.2009年子公司对所剩40件存货计提减值=40*（3-2.5）=20，集团公司可变现净值2.5元大于成本2元，不需要计提减值，所以合并报表应该抵销子公司计提的存货减值准备借：存货-存货跌价准备贷：资产减值损失抵消子公司计提存货跌价准备确认的递延所得税借：所得税费用5（20*25%）贷：递延所得税资产或者将第2、3、4步递延所得税合并调整为：借：所得税费用15（80+20-40）贷：递延所得税资产（三）连续编制合并会计报表时接上例，子公司2010年对外销售A产品20件，其余部分形成期末存货，当年年底A产品每件可变现净值回升为4.5万元，2008年与存货相关的合并抵消分录如下：1、抵消A产品上年影响数：借：未分配利润-年初贷：营业成本借：存货-存货跌价准备60（80+20-40）贷：未分配利润-年初借：递延所得税资产5 （20-15）贷：未分配利润-年初2、抵销本期库存20件A产品内部销售存货中未实现的利润：借：营业成本贷：存货抵消另20件已实现对外销售 A产品转销的递延所得税借：所得税费用10 （40*25%）贷：递延所得税资产3.2010年末可变现净值回升，子公司可变现净值大于成本价，所以子公司将2010年初存货跌价准备账面余额60元全部冲回，冲回时已销售的部分计入营业成本项目，未销售形成期末存货的的部分计入资产减值损失项目借： 资产减值损失营业成本贷： 存货-存货跌价准备2010年末存货跌价准备账面余额为0，不再存在暂时性差异，抵消子公司冲回存货跌价准备调整的递延所得税资产借：递延所得税资产15 （60*25%）贷：所得税费用或者将第2、3步递延所得税合并调整为：借：递延所得税资产5（60-40）贷：所得税费用至此，由存货跌价准备形成的暂时性差异为0，存货跌价准备确认的递延所得税资产账面余额也为0.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。