会计实务：国际税收类专用术语解释一.doc

国际税收类专用术语解释一保存条款指在税收协定中保存有利于纳税人的条文规定。税收协定属于国际法的范畴。国内税法与税收协定是国内法和国际法之间的关系。根据国际惯例，国际法是高于国内法的。当税收协定和国内税法不一致时，税收协定一般处于优先地位，但又应保存纳税人优先适用对其有利规定的权利，以免与税收协定主旨相悖。凡是国内税法规定的征税条件、待遇和负担，严于或高于税收协定的规定，应按协定规定执行。反之，如果国内税法规定的征税条件、待遇或负担，优于或低于税收协定的规定，则一般应按国内税法规定执行。保留条款指税收协定中缔约国一方保留对本国居民给予优惠待遇的条文规定。税收协定是缔约国各方国家意志的体现，对缔约国各方都具有约束力和强制力。也就是说，缔约国各方的征税活动要服从于税收协定。但税收协定不能干预各缔约国制定或调整、修改国内税法，包括对本国居民给予优惠待遇。对此，联合国范本和经合发范本均有相应规定。如两个协定范本中都有规定：“本规定不应被理解为，缔约国一方由于公民地位或家庭负担原因给予本国居民在税收上任何个人的扣除、优惠、减税、也必须给予缔约国另一方居民。”这一规定为各国税收协定中订立保留条款提供了依据。比例分配原则常设机构所在国确定跨国营业所得应税范围所遵循的原则之一。指常设机构费用和利润的确定，应由其总机构汇总并按一定的比率分配给该常设机构的为准。常设机构所在国以常设机构分得的利润为应税所得，行使地域管辖权征税。这种做法目前已为西欧国家所默认。比照市场标准国际收入和费用分配的具体标准之一。它是以转入企业的产品的市场销售价格减去合理销售毛利后的价格，作为关联企业之间产品销售收入分配的标准。比照市场标准是市场标准的一种延伸。在无转出企业销售给无关联企业同类产品的价格，也没有转出企业所在地同类产品市场价格作分配标准的情况下，可按照通过进价销差价倒算出来的市场价格即比照市场标准作为分配标准。其计算公式为：比照市场价格=转入企业市场销售价格（1-合理毛利率）其中：合理毛利率=转入企业所在地无关联企业同类产品销售毛利转入企业所在地无关联企业同类产品销售价格比照市场标准一般适用于跨国关联企业之间工业产品销售收入的分配避税指纳税人以不违反税收制度为前提而减轻税收负担的行为。避税港亦称“避税地”和“避税乐园”。指国际上无税或轻税的场所。这个场所可以是一个国家，也可以是一个国家的某个地区，如港口、岛屿、沿海地区或一个城市等。据粗略统计，目前世界上大约有350个国际避税地，其中多数尤其是纯粹或标准的避税地基本上是很小的国家或地区，甚至是很小的岛屿，因此有人将避税地称之为避税港。避税港具有以下几个特点：（1）有明确的避税区域范围。（2）其地理位置大多靠近实行高税的经济发达国家。（3）提供的税收优惠形式、内容和程度远远超过其他地区。不分项抵免限额“分项抵免限额”的对称。抵免限额的一种计算方法。在一国或多国直接抵免条件下，居住国政府允许本国居民综合其来源于所有非居住国的适用不同税率的所得，合并计算出一个统一的抵免限额。实行不分项抵免限额，跨国纳税人可以实现低税率项目的不足限额和高税率项目的超限额相互冲抵，使本来得不到抵免的超限额得到部分或全部冲抵，计算出的应纳税额比较低。这对跨国纳税人来说是有利的，但对于居住国政府来说则是不利的。有些国家出于对纳税人的优惠考虑，或为简化计算，采用这种方法。不合并累进抵免“合并累进抵免”的对称。抵免限额的一种计算方法。居住国政府在累进税率下计算抵免限额时，不考虑跨国纳税人来源于居住国的所得，仅考虑跨国纳税人来源于非居住国的所得，来确定其适用税率的一种方法。其计算公式为：抵免限额=国外所得额居住国所得税税率。不合并累进抵免因仅考虑跨国纳税人来源于非居住国的所得，所以计算中适用的累进税率比合并累进抵免的要低，计算出的抵免限额也会小于合并累进抵免下的抵免限额。居住国应征税额可能会多些。采用这种计算方法，既承认了非居住国政府地域管辖权的优先征税，又免除了跨国纳税人的国际双重税负，同时照顾了居住国政府对本国居民来源于非居住国所得也能行使居民管辖权，补征一部分税额，因而比较妥善地兼顾了居住国、非居住国和跨国纳税人三方面的利益。因不合并累进抵免比较合理，所以世界上多数国家都采用这种方法计算抵免限额。编辑推荐:在管理会计实务中如何分析资产负债率解读财税201352号：小微企业免税关注操作细节固定资产盘盈盘亏的财税处理分析代销手续费与平销返利的纳税区别会计司司长刘玉廷解读企业内部控制小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！