会计实务：研发费用加计扣除75%真的不限制行业吗？.doc

研发费用加计扣除75%真的不限制行业吗？

7月23日召开的国务院常务会议所议事项中，涉及税收的主要有三项：
1.聚焦减税降费，在确保全年减轻市场主体税费负担1.1万亿元以上的基础上，将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业，初步测算全年可减税650亿元。
2.对已确定的先进制造业、现代服务业等增值税留抵退税返还的1130亿元在9月底前要基本完成。
3.通过实施台账管理等，建立责任制，把支小再贷款、小微企业和个体工商户贷款利息免征增值税等政策抓紧落实到位。
央视的“新闻联播”还没结束，财税界对于“将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业”这条新政的热议即已展开，财税界的学习之风绝对堪称各行业的翘首。
而“扩大至所有企业”又是热议中的焦点，不少税友由此句话得出结论：既然是所有行业都适用，那就表示“烟草制造业”等6+1行业以后也可以适用“按照研发费用实际发生额的75%在税前加计扣除”这个政策了。
笔者认为，这个理解肯定是有误的。
首先，作为国务院常务会议的新闻报道，是大的方向性报道，不可能将税收新政策的诸多细节都在新闻报道中详细提
其次，我们可以清楚的看到，“将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业”，这里所说的是对加计扣除比例由50%提高到75%的这项优惠政策的适用对象扩围，从原仅适用于“科技型中小企业”扩大至“所有行业”。而不是说的将企业研发费用加计扣除的适用对象扩围至所有行业。
可见，适用“加计扣除比例由50%提高到75%”这个政策的基础，是研发费用加计扣除政策，也就是说，是在先满足研发费用加计扣除的条件这个基础上，再有将比例由通用的50%提高至75%的优惠。
现行研发费用加计扣除的政策，是在《企业所得税法》及其实施条例的原则规定下，由《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）明细规定的。该文第四条已经对不适用税前加计扣除政策的（6+1）行业作了明确规定：
1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
既然“烟草制造业”等上述6+1个行业连基本的研发费用加计扣除优惠政策都不适用，那又还谈什么将加计扣除比例由50%提高到75%呢？
因此，本次“将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业”，自然也就不可能包括烟草制造业等6+1个行业的企业，而只能是允许进行研发费用加计扣除的所有企业。
此外，关于本次新政施行的时间会否追溯至今年年初？笔者认为，从2018年1月1日开始施行应该是没有悬念的。
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