会计实务：企业投资银行短期理财产品的会计处理.doc

企业投资银行短期理财产品的会计处理一、研究背景近年来，银行等金融机构从满足国内各类投资者日益增多的多样化投资需求出发，不断设计推出了种类繁多的理财产品。其中的“短期理财产品”因其周期短、流通性强等特点受到企业和个人投资者的关注，成为保守型投资者或企业临时性理财资金偏爱的重要投资产品，除众多个人投资者外，很多企业出于闲置资金理财需要，常把这些回报率较同期存利率高很多的银行短期理财产品作为理想选择之一。企业购买银行短期理财产品进行投资，在企业会计处理上应将该类投资确认为一项资产，但当前企业会计准则的相关规范体系中并无此类交易事项的具体规定。那么我们应该如何进行账务处理呢？本论文将重点进行研究与探讨。二、银行短期理财产品的交易分析当前我国企业会计准则对金融工具的确认和计量规范，将金融资产划分为四类，即交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产等。对于企业投资的银行短期理财产品，较多作为交易性金融资产进行处理，而银行短期理财产品品类繁多，应区别不同情况进行分析。（一）银行理财产品市场、分类及特点近年我国可用于投资“理财”的金融资产品种越来越多，也越来越灵活，尤其是银行理财产品的种类、发行数量与资金规模开始急剧上升，成为推动我国理财市场发展的重要力量之一，银行理财产品市场的特点有：1. 银行短期理财产品种类繁多。相较之前我国商业银行发行的理财产品，多以股票、债券等普通类型为主，利率、汇率等相对复杂的产品较少，大多数银行都是选取了市场需求量较多的基础资产。随着投资者需求的不断变化，我国理财产品设计日益复杂多样，包含了保本保收益型、保本收益浮动型和非保本保收益型；而投资方向也从初期的投资银行债券市场，再到后来通过信托计划投资于资本市场及通过信托公司发放贷款企业，投资方式不断丰富。2. 市场规模扩张迅速。2004年至今，银行短期理财产品的发行数量迅速膨胀。以2008年至2012年上半年为例，2008年为短期理财产品逐渐成熟的阶段，市场上约发行2 480亿元的理财产品。2009年推出了2 349期，价值为8 398亿元，较上年增长245%，2010年则超过万亿达到了12 974亿元。而据社科院陆家嘴研究基地研究，2013年银行共发行了4.9万只理财产品（而2012年仅有3.2万只），资金规模有望突破25万亿元，其中贡献最大的是来自短期保本型产品。3. 产品收益及发行主体变化明显。2005年据中国人民银行北京营管部统计，中、农、工、建四家国有商业银行在人民币理财产品市场份额中仅占16.35%，而11家股份制商业银行占83.65%。而截止到2013年末，建行、中行等国有大行和股份制银行则成为发行理财产品的主力，但从收益率看中小银行则普遍比国有四大行偏高不少，如东莞银行等中小银行提供的预期年化收益率高达8%以上，而四大行则较低在4% 5%左右。4. 短期品种为主。短期理财产品是2013年扩军的主力，主要以1 3个月为主。据数据统计，2013年1 3个月的产品占比为60%；其次是3 6个月，占比22%；长达半年的只有11.7%；一个月以内的超短期理财产品的比例也比较少，仅有4.23%；长达1年的更少仅有1%。据市场调查统计，从2004年理财产品问世以来的2 153只到2014年17 453只，数量在不断地增长，而在类型上也可以说是丰富多彩，有人民币理财、外币理财、保本保收益理财和保本浮动收益理财等，而在产品期限上也是有7天、一个月、半年、一年等，不管是理财产品种类还是理财产品期限都在各方面极大满足了客户的投资需求，可以按不同分类标准对理财产品进行划分来描述：按标价货币标准，分为外币理财产品、人民币理财产品及双币理财产品；按收益类型标准，分为保证收益类（又分为收益率固定、收益率递增）、非保证收益类（又分为保本浮动收益和非保本浮动收益两种）；按时间标准，分为7天、一个月、半年、一年等具体期限不等品种，但超过一年期限的则较少。 银行短期理财产品作为我国金融市场的前端力量，在投资理财市场中有着不可或缺的地位，从收益和风险角度、结合产品期限看，当前我国银行短期理财产品主要有以下几个特点：（1）稳健型为主。研究调查发现，商业银行的债券投资理财产品、信托贷款类理财产品成为主打产品，并且迅速抢占了理财产品的市场。此类产品明显的共同点是风险相对较低、期限灵活、收益较稳定，比如保本型产品承诺保证本金安全；即便是非保本型理财产品，从资金筹集者的各个银行维持良好声誉和银行信用风险角度来看，也会比较倾向于确保投资的稳健。稳定的回报率以及可接受的低风险使此类理财产品受到市场欢迎，符合中国普通投资者的保守投资理念，属于稳健型理财产品。 （2）投资便捷性。随着企业理财需要和对短期银行理财产品认知度不断地提高，使得购买银行短期理财产品的规模不断扩大，各大银行通过自身便捷的银行网点渠道进行广泛的营销，使投资者能够根据自身资金规划及理财需要，迅速选择稳健投资理财产品，获取投资理财收益，降低资金成本提高财务管理效益；同时，除了一般理财产品市场外，各大银行还利用其优势针对具体客户开发出种类多样的产品，尤其是在期限上使得投资者获得更合理的资金理财运作空间。（3）收益性好。大部分银行类短期理财产品，其收益都较为稳定，且略高于其他中长期银行存款利率，对于不保本理财产品则会更高一些，同时很多银行还为理财产品设计了一些独有条款，使得投资者获得更高的投资收益。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！（二）银行理财产品交易实质企业短期投资理财，应遵循实质重于形式的会计信息质量原则，从具体交易的收益和风险经济本质对其进行分析，以确定具体各类理财产品会计处理的规范。根据企业会计准则规范，按流动性标准划分资产标准，从各类理财产品期限看大致可分为一年内到期理财产品和一年以上到期理财产品两类。一年以内到期的理财产品投资，到期期限短于一年应属于流动资产内容；一年以上到期理财产品投资，到期期限长于一年应属非流动资产内容，但此类产品在市场上则较少。到期期限短于一年的短期银行理财产品投资，又按照具体产品收益和风险的经济本质划分，可分为保本收益稳定型和非保本风险型两类：1. 保本稳健型。保本稳健型银行短期理财产品一般到期期限在一年以内，具有明确的到期日，中途不能赎回，提供本金保本保证，预期年化收益率收益一般达到或略高于中长期银行存款利率，且多以预期年化收益率为限向投资者支付收益；企业投资该类产品目的是短期稳定获利，但该投资理财产品一旦投资，一般不能中途赎回变现，必需到期后才能收回本金和收益。企业对保本稳健型银行短期理财产品投资的交易事项，从现行企业会计准则规范看，符合“持有至到期投资”类金融资产的确认计量条件，即“到期日固定、回收金额固定或可确定”，同时因其不可中途赎回则必须持有至到期，符合“企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产”等条件，即便投资期限较短，按现行会计规范显然也符合“持有至到期投资”类金融资产确认条件，应作为持有至到期投资进行核算。再则，即便保本型短期银行理财产品收益达不到预期年化收益率，或者年化收益率是不确定、不封顶预期年化收益率，但其期限较短，作为公司理财投资，收益的绝对额不大，且实际收益与发行方银行宣传的预期年化收益率一般也相差不大，因而可以看作为金额可确定，故也应属于“持有至到期投资”金融资产。2. 非保本风险型。非保本风险型银行短期理财产品的到期期限一般也在一年以内，具有固定的到期日，中途不能赎回，但不提供本金保本担保，一般会给出预期年化收益率，大多略高于保本收益稳定型理财产品，存在相对较低的投资风险。对于企业非保本风险型银行短期理财产品投资交易事项，虽然到期日固定、投资期限较短，且一般较为安全，至今为止还没发生银行理财产品违约事件，但到期投资成本的收回及收益的多少都存在一定程度的不确定性，其价值损失风险不管多小都是客观存在的。在某些情况下作为企业的银行，其管理的投资也可能存在重大损失风险。作为企业短期理财获利投资行为，从现有企业会计准则对金融资产的规范看，如果企业判断该项投资交易风险较小，能够基本收回本金和预期的投资收益，较为符合持有至到期投资性质，作为“持有至到期投资”进行核算即可。如果风险较大，则较为符合“交易性金融资产”的确认计量条件，即符合“取得该金融资产的目的主要是为了近期出售”中近期的条件，即到期日明确且到期期限较短，而到期收回本金和收益可以看做是固定期限的出售。另外对于到期期限长于一年的银行短期理财产品投资，因其风险不同，也可根据前述分类分析情况，对风险较小的理财投资产品作为“持有至到期投资”核算，对风险较大且持有意图不明确、期限超过一年的理财产品投资，可作为“可供出售金融资产”进行核算。三、银行短期理财产品的会计处理根据前述分析，分别对两种主要类别银行短期理财产品企业投资业务的会计处理进行规范，以供参考。（一）保本稳健型产品会计处理根据前述分析，保本稳健型银行短期理财产品投资形成的金融资产为持有至到期投资，其会计处理按业务时间序列可做如下处理：1. 不跨期投资会计处理。（1）购买银行短期理财产品：借：持有至到期投资成本（银行短期理财产品） 贷：银行存款（2）到期赎回产品：借：银行存款 贷：持有至到期投资成本（银行短期理财产品） 投资收益2. 跨期投资会计处理。（1）购买银行短期理财产品：借：持有至到期投资成本（银行短期理财产品） 贷：银行存款（2）资产负债表日：保本型理财产品，风险较低、收益稳定、投资时间较短，故在12月31日资产负债表日可对收益进行估计，约定最低固定收益率或预期收益率的，可按投资后持有时间占整个理财产品投资期间按比例确认投资收益：借：持有至到期投资应计收益（银行短期理财产品） 贷：投资收益（3）到期赎回产品：借：银行存款 贷：持有至到期投资成本（银行短期理财产品） 持有至到期投资应计收益（银行短期理财产品） 投资收益小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！（二）非保本风险型产品会计处理对于非保本风险型银行短期理财产品，首先应对其风险进行评估，考虑该型理财产品筹集资金的投向领域等，判断该型产品风险的高低。如果理财产品筹集资金主要投资于国债、优质债券以及货币资本市场拆借等领域，则表明该型理财产品投资风险较低，可作为“持有至到期投资”进行核算，其核算类似前述稳健型投资即可。如果理财产品筹集资金主要投资于股票、期货等高风险产品领域，则表明该型理财产品投资风险较高，应作为“交易性金融资产”进行确认计量，具体处理建议如下：（1）购买理财产品：借：交易性金融资产成本（银行短期理财产品） 贷：银行存款（2）资产负债表日：在没有发生重大风险、出现减值迹象的前提下，可按该产品的预期年化收益率和持有时间对收益进行估计作为公允价值的变化，作如下分录；反之，如果发现该投资产品有重大风险损失，则根据实际情况对公允价值进行估计，并作相反分录。借：交易性金融资产公允价值变动（银行短期理财产品） 贷：公允价值变动损益（3）到期赎回：盈利时，投资收益计入贷方，反之，计入借方，同时将原计入公允价值变动损益的金额转入投资收益：借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本（银行短期理财产品） 交易性金融资产公允价值变动（银行短期理财产品） 投资收益 四、期末报表列报及附注企业利用经营闲散资金，购买银行短期理财产品进行短期获利理财投资，从而形成企业一项金融资产，在会计期期末，应按企业会计准则规范予以列报，填列入相关报表项目，并根据重要性对该类投资进行附注披露。1. 资产负债表中的列报。银行短期理财产品期限较短，一般短于一年，故应作为一项流动资产列示在资产负债表中：如在日常账务处理时确认记入“交易性金融资产”账户，则列入资产负债表“交易性金融资产”项目中，该项投资金额重大的，应在该项目下予以单独列示；如在日常账务处理时确认记入“持有至到期投资”账户，可参照将于“一年内到期的持有至到期投资”列入资产负债表“一年内到期非流动资产”项目中，或根据重要性单独列示于“其他流动资产”项目下。2. 现金流量表中的列报。企业银行短期理财产品投资，作为一项典型投资业务活动，其现金流量理所当然列示于现金流表“投资活动现金流”项目中：购买该产品支付现金款项时，选择“投资活动投资支付的现金”项目计入；收回投资本金收到现金款项时，选择“投资活动收回投资收到的现金”项目计入，对获得的投资收益款项，选择“投资活动取得投资收益收到的现金”项目计入。3. 附注中的披露。为了提供更加可靠的财务信息以供决策者使用，根据会计信息质量要求，除了对银行短期理财产品投资的投资金额、投资内容类别及投资原因进行披露外，鉴于其特殊性，还应对该项目进行风险提示披露。企业投资短期理财产品所要面临的风险客观存在，进行分析与评估必不可少，因此，在报表附注中披露该投资风险管理则显得尤为重要，包括银行理财产品的法律风险、操作风险、流动性风险、声誉风险等等。五、小结明确企业银行短期理财产品投资会计处理及财务报告列报规范问题，不仅为会计工