会计实务：交易性金融负债核算中的错弊查证.doc

交易性金融负债核算中的错弊查证一、交易性金融负债基础知识交易性金融负债是指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债,比如短期借款、长期借款、应付债券.作为交易双方来说,甲方的金融债权就是乙方的金融负债,由于融资方需要支付利息,因比,就形成了金融负债交易性金融负债是企业承担的交易性金融负债的公允价值.满足以下条件之一的金融负债,应当划分为交易性金融负债:1.承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购.2-属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理.在这种情况下,即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响.3属于衍生工具.但是,被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外.其中,财务担保合同是指保证人和债权人约定,当债务人不履行债务时,保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同.公司持有”交易性”证券,意图是在一个较短的时期内出售这些证券,其中的”交易性”意味着可以频繁的买卖,而其公允价值应该在多种因素影响下不停地上下波动,公司持有交易性证券的目的就是通过这些证券短期内的价格差异赚取利润.因此,存在一个活跃的交易市场是交易性证券具有”交易性”特征的前提.反之,如果该金融负债不可以上市交易,则不具有交易性特征,且不可能在到期前的任意时间点回购.企业承担一项金融负债的主要目的和考虑因素:一是融资;二是融资成本最小化;如果企业不能在发行债券或者签发票据时,就可以预见到在正常情况下,其公允价值在近期内会下跌或者上涨的幅度低于按票面利率和持有期限计算的利息增长的幅度(公允价值低于本利和),或者很可能在近期会取得一项新的更低成本的负债足以取代前面的负债,则发行企业就不可能有准备近期回贿的打算.二、交易性金融负债账务处理1.企业承担的交易性金融负债,应按实际收到的金额,借记”银行存款”、”存放中央银行款项”、”结算各付金”等科目,按发生的交易费用,借记”投资收益”科目,按交易性金融负债的公允价值,贷记”交易性金融负债本金”科目.2.资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,借记”投资收益”科目,贷记”应付利息”科目.资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,借记”公允价值变动损益”科目,贷记”交易性金融负债公允价值变动”科目;公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录.3.处置交易性金融负债,应按该金融负债的账面余额,借记”交易性金融负债”科目,按实际支付的金额,贷记”银行存款”、”存放中央银行款项”、”结算备付金”等科目,按其差额,贷记或借记”投资收益科目.同时,按该金融负债的公允价值变动,借记或贷记”公允价值变动损益”科目,贷记或借记”投资收益”科目.三、交易性金融负债错弊查证(一)交易性金融负债审查目标1.确定资产负债表中记录的交易性金融负债是存在的;2.确定所有应当记录的交易性金融负债均已记录,3.确定记录的交易性金融负债是被审计单位应当履行的现时义务4确定交易性金融负债是以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录;5.交易性金融负债已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报.(二)交易性金融负债实质性程序l获取或编制交易性金融负债明细表:(1)复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符;(2)检查金融负债的分类是否正确,依据是否充分.检查交易性金融负债核算是否包括交易性金融负债、被审计单位承担的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债;交易性金融负债是否符合以公允价值计量且其公允价值变动计人当期损益的金融负债的确认条件,对直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债,应关注其指定条件是否符合规定.2.检查被审计单位承担的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量,相关交易费用是否直接计入当期损益.3.检查交易性金融负债在资产负债表日的计量是否正确:(1)检查资产负债表只交易性金融负债是否按票面利率计算利息(限于分期付息的交易性金融负债),检查会计处理是否正确;(2)检查交易性金融负债在资产负债表日的公允价值的确定是否合理,取得有关交易性金融负债的收盘价,并与之核对;(3)检查资产负债表日是否按公允价值对交易性金融负债进行计量,公允价值变动形成的利得或损失是否计人当期损益.特别关注是否存在利用公允价值调节利润的情况.4检查处置交易性金融负债的原始凭证,核实其内容,金额和会计处理是否正确.5.对交易性金融负债进行函证.6.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序.7.检查交易性金融负债是否按照企业会计准则的规定恰当列报.(三)交易性金融负债错弊查证1.获取或编制交易性金融负债明细表:(1)复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符;(2)检查金融负债的分类是否正确,依据是否充分.检查交易性金融负债核算是否包括交易性金融负债、被审计单位承担的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;交易性金融负债是否符合以公允价值计量且其公允价值变动计人当期损益的金融负债的确认条件,对直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应关注其指定条件是否符合规定.2.检查被审计单位承担的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量,相关交易费用是否直接计入当期损益.3检查交易性金融负债在资产负债表日的计量是否正确:(1)检查资产负债表日交易性金融负债是否按票面利率计算利息(限于分期付息的交易性金融负债),检查会计处理是否正确;(2)检查交易性金融负债在资产负债表日的公允价值的确定是否合理,取得有关交易性金融负债的收盘价,并与之核对(3)检查资产负债表日是否按公允价值对交易性金融负债进行计量,公允价值变动形成的利得或损失是否计入当期损益.特别关注是否存在利用公允价值调节利润的情况.4.检查处置交易性金融负债的原始凭证,核实其内容,金额和会计处理是否正确.5对交易性金融负债进行函证.6.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序.7检查交易性金融负债是否按照企业会计准则的规定恰当列报.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！