会计实务：年初如何做好09年度资产损失报批工作.doc

年初如何做好09年度资产损失报批工作固定资产盘亏属于企业资产损失范畴财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）规定，资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 可见固定资产盘亏发生的损失均适用资产损失的相关税收政策。发生的资产损失能否税前扣除财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）文）规定：1、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。2、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。3、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。4、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税前应扣未扣的财产损失不得结转在以后年度扣除国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）规定，企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照企业所得税法和税收征收管理法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵减，抵减不足的，可以在以后年度递延抵减。企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如果出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。这里提到的“审批确认年度”与资产损失发生年度是不一致的，根据国家税务总局关于印发的通知规定税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。一般企业会在次年1-2月份的时候上报本企业资产损失，此时的“审批确认年度”为资产损失发生年度的次年。从以上规定可以看出资产损失只能在损失发生当年扣除，同时由于该项损失造成的多缴纳的所得税不是直接抵减损失发生年度的应纳所得税款，而是抵减审批确认年度的应纳所得税款，例如，某企业2008年度发生损失于2009年初审批科税前扣除，由于2008年度发生的资产损失导致该公司2008年度多缴纳企业所得税50万，则允许抵减2009年度应缴纳企业所得税50万，不足抵减的可以在以后年度继续抵减。资产损失的审批范畴根据国税发200988号文件企业财产损失税前扣除管理办法第五条规定企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：(一)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；(二)企业各项存货发生的正常损耗；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；(五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；(六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。企业资产损失税前扣除不实行层层审批企业资产损失税前扣除管理办法第六条规定，税务机关对企业资产损失税前扣除的审批，是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批的税务机关申请。税务机关审批权限如下：1.因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批；2.其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限；3.企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。 会计处理：企业会计准则第4号固定资产第二十三条规定：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。固定资产毁损计入当期损益的金额=固定资产处置收入-固定资产账面价值-相关税费=固定资产处置收入-（固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）-相关税费企业在财产清查中盘亏的固定资产，按照盘亏的固定资产的账面价值借记“待处理财产损益待处理固定资产损益”科目，按照已经计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按照固定资产原价贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时按照收回的保险赔偿或者过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损益”科目。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！