会计实务：金融企业会计调整——资产负债表日后事项.doc

金融企业会计调整资产负债表日后事项 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。 资产负债表日通常指年度资产负债表日，即每年的12月31日结账日。资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。这里的财务会计报告是指对外提供的财务会计报告，不包括为金融企业内部管理部门提供的内部会计报表。 在理解这个定义时，还需要明确以下几个问题： 1我国年度资产负债表日为12月31日，但如果母公司在国外，或子公司在国外，无论国外母公司或子公司如何确定会计年度，其向国内提供的会计报表均应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度作为依据。 2财务会计报告批准报出日是指董事会，或行长（经理）会议或类似机构批准财务会计报告报出的日期。通常是指对财务会计报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务会计报告内金融企业外部公布的日期，这里的“对财务会计报告的内容负有法律责任的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位。根据公司法的规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案，董事会有权批准对外公布财务会计报告，因此，对于上市公司而言，财务会计报告批准报出日是指董事会批准财务会计报告报出的日期。对于其他金融企业而言，财务会计报告批准报出日是指行长（经理）会议或类似机构批准财务会计报告报出的日期。 3资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项在会计核算中采取同一原则进行处理。 4不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对金融企业财务状况具有重大影响的事项。 5资产负债表日后事项定义中不包括中止营业的议题。中止营业，是指金融企业出售或放弃一项营业，如金融企业营业的某一个分部。这里所讲的营业，代表着金融企业一个独立、主要的业务种类，并且该营业的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和会计报告目的等方面区分开来。由于某项营业终止涉及到运用的会计政策，如已不适用于持续经营的会计假设，对资产的计量等方面与在持续经营的会计假设前提下所适用的会计政策不同，需要作出特殊的会计处理规定，因此，资产负债表日后事项不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表日后确定的中止营业。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期、包括完成财务会计报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务会计报告可以对外公布日、实际对外公布日等。资产负债表日后事项以报告年度次年的1月1日起（含1月1日，下同），但应以哪个日期为截止日期？通常而言，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。实际对外公布日通常不早于董事会批准财务会计报告对外公布的日期。 资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： 1报告年度次年的1月1日至董事会，或行长（经理）会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布的日期，即以董事会，或行长（经理）会议或类似机构批准财务会计报告对外公布的日期为截止日期； 2董事会，或行长（经理）会议或类似机构批准财务会计报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务会计报告对外公布日期的，应以董事会，或行长（经理）会议或类似机构再次批准财务会计报告对外公布的日期为截止日期。如果由此影响审计报告的内容的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或保留原定审计报告日，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括两类：一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项；一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。 调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，表明依据资产负债表日后存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。资产负债表日后调整事项的判断标准为：“资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金融作出重新估计，应当作为调整事项”，金融企业应当根据调整事项的判断标准进行判断，以确定是否属于调整事项。调整事项的特点是： 1在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； 2对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 非调整事项，蝗旨在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生的事项。资产负债表日后才发生的事项，不涉及资产负债表日存在状况，但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项，这类事项作为非调整事项。资产负债表日后非调整事项的判断标准为：“资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项”。非调整事项的特点是： 1资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项； 2对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。 在判断调整事项和非调整事项时，还需要明确以下问题： 第一，如何确定资产负债表日后的某一事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的关键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以有各种各样的性质，只要符合这两类事项的判断原则即可；同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于有关状况是在资产负债表日或以前已经存在，还是在资产负债表日后才发生的。 第二，会计制度对资产负债表日后事项以列举的方式，说明了哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有包括所有调整和非调整事项。会计人员应当按照金融企业会计制度中给出的判断标准，确定资产负债表日后事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。需要说明的是，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计制度另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。 四、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： 1涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。 2涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。 3不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 4通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： 资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； 当期编制的会计报表相关项目的年初数； 提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数； 经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目数字。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！