会计错账处理方法的具体运用.doc

会计错账处理方法的具体运用
会计错账，是指会计人员在会计核算中非故意的过失造成的账务处理错误。由于多种原因，业务再熟练的会计人员在经济业务的账务处理上也难免发生这样或那样的错误或偏差。如为会计人员故意行为造成的错账，则有可能是假账，在本文中，笔者仅就工业企业会计核算中会计人员非故意行为造成的错账及其处理方法作简要阐述。
会计错账处理方法的具体运用
案例：某企业为一般纳税人，2007年5月14日销售给乙企业一批产品，价款468，000元，增值税专用发票注明的进项税额为68‚000元，成本价为300‚000元，托收手续尚未办理，已作销售处理。
分析：采用托收承付结算方式销售商品，应于办理托收手续之后确认销售收入的实现。在该笔业务中，托收手续尚未办理，因此不能作销售处理，暂不入账。该笔业务的处理(非故意行为)可视为错账，虚增利润100‚000元(=400‚000-300‚000)，应予调整。
A：假设该笔错账于2007年5月结账前被发现，可调账(直接冲销法)如下：
借：主营业务收入400‚000
应交税费——应交增值税(进项税额)68‚000
贷：应收票据——乙企业468‚000
借：库存商品300‚000
贷：主营业务成本300‚000
B：假设该笔错账于2007年5月结账后或2007年12月31日前被发现，又假设当年向投资者按净利润5%的分配利润，可调账如下：
①调减当年利润
借：利润分配400‚000
应交税费——应交增值税(进项税额)68‚000
贷：应收票据——乙企业468‚000
借：库存商品300‚000
贷：利润分配300‚000
②冲减当年多交的所得税33‚000元(=100‚000×33%)
借：应交税费——应交所得税33‚000
贷：利润分配33‚000
③冲减多提的法定盈余公积金6，700元〈=(100‚000-33‚000)×10%〉
借：盈余公积6‚700
贷：利润分配6‚700
④冲减向投资者多付的利润3‚350元〈=(100‚000-33‚000)×5%〉
借：应付利润3‚350
贷：利润分配3‚350