中财(所有者权益).ppt

中级财会中级财会(十十)所有者权益所有者权益一、所有者权益的概念及构成一、所有者权益的概念及构成一、所有者权益的概念及构成一、所有者权益的概念及构成P325二、实收资本二、实收资本(一一)一般企业实收资本的核算一般企业实收资本的核算1、企业收到投资者以现金投入的资本、企业收到投资者以现金投入的资本例例甲企业收到甲企业收到A公司人民币公司人民币100万元的投资，投万元的投资，投资款已存入银行。资款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 100（万元）（万元）贷：实收资本贷：实收资本 100（万元）（万元）2、企业收到投资者以非现金投入的资本、企业收到投资者以非现金投入的资本例例甲企业接受甲企业接受B公司的库存商品投资，投资各方公司的库存商品投资，投资各方确定的价值为确定的价值为100万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额17万万元。商品已入库。元。商品已入库。借：库存商品借：库存商品 100(万元万元)应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17(万元万元)贷：实收资本贷：实收资本 117(万元万元)3、企业收到投资者外币资本的投资、企业收到投资者外币资本的投资P329例例甲企业收到美元甲企业收到美元100万元的外币资本投资并存万元的外币资本投资并存入银行入银行,当天的汇率当天的汇率8.7。借：银行存款借：银行存款 870 （万元）（万元）贷：实收资本贷：实收资本 870（万元）（万元）(二二)股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算1.股票按面值发行股票按面值发行例例A股份有限公司发行股份股份有限公司发行股份10 000股，每股面值股，每股面值100元；发行股票冻结期间产生的利息收入元；发行股票冻结期间产生的利息收入1万万元，发生发行费用为元，发生发行费用为2万元。股款和利息扣除万元。股款和利息扣除发行费用后实收款项发行费用后实收款项99万元并存入银行。万元并存入银行。借：银行存款借：银行存款 99（万元）（万元）资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1（万元）指南（万元）指南P236 贷：股本贷：股本 100（万元）（万元）例例A股份有限公司发行股份股份有限公司发行股份10 000股，每股面值股，每股面值100元，每股发行价格元，每股发行价格120元；发行股票冻结期元；发行股票冻结期间产生的利息收入间产生的利息收入1万元；发生发行费用为万元；发生发行费用为2万万元；股款扣除发行费用后实收款项元；股款扣除发行费用后实收款项119万元并万元并存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 119（万元）（万元）贷：股本贷：股本 100（万元）（万元）资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 19（万元）（万元）例例A股份有限公司发行股份股份有限公司发行股份10 000股，每股面值股，每股面值100元，每股发行价格元，每股发行价格102元，发行股票冻结期元，发行股票冻结期间产生的利息收入间产生的利息收入1万元，发生发行费用为万元，发生发行费用为4万万元。股款扣除发行费用后实收款项元。股款扣除发行费用后实收款项99万元并存万元并存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 99（万元）（万元）资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1（万元）指南（万元）指南P236 贷：股本贷：股本 100（万元）（万元）三、资本公积三、资本公积(一一)股本溢价股本溢价,已在实收资本中讲述已在实收资本中讲述(二二)长期股权投资中形成的资本公积长期股权投资中形成的资本公积长期股权投资中形成的资本公积长期股权投资中形成的资本公积 例例 甲甲公公司司支支付付现现金金100100万万元元取取得得乙乙公公司司60%60%的的股股权权（甲甲和和乙乙同同受受一一方方控控制制），投投资资日日，乙乙公公司司所所有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为200200万元。万元。甲甲公公司司对对乙乙公公司司长长期期股股权权投投资资的的的的初初始始投投资资成成本本为为120120万万元元（20060%20060%），因因为为以以100100万万元元的的代代价价取取得得了了120120万万元元的的份份额额，多多得得的的2020万万元元计计入入资资本本公积。公积。借借:长期股权投资长期股权投资 120 120万元万元 贷贷:银行存款银行存款 100 100万元万元 资本公积资本公积 20 20万元万元 例例 甲公司以转让一项固定资产甲公司以转让一项固定资产取得乙公司取得乙公司60%60%的股权（甲和乙的股权（甲和乙同受一方控制）。该固定资产原同受一方控制）。该固定资产原值值200200万元，已提折旧万元，已提折旧2020万元，万元，已提减值准备已提减值准备1010万元；投资日，万元；投资日，乙公司所有者权益乙公司所有者权益 的的账账面面价价值值为为200200万万元元；甲甲公公司司可可享享受受乙乙公公司司已已经经宣宣布布但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利1010万万元元；甲甲公公司司的的资资本本公公积积为为1010万万元元，盈余公积为盈余公积为1010万元。万元。甲甲公公司司对对乙乙公公司司长长期期股股权权投投资资的的的的 初初 始始 投投 资资 成成 本本 为为 120120万万 元元（20060%20060%），因因为为以以100100万万元元资资产产的的账账面面价价值值的的代代价价取取得得了了乙乙公公司司所所有有者者权权益益的的账账面面价价值值120120万万元元的的份份额额，多多得得的的2020万万元元计计入入资本公积。资本公积。借借:固定资产清理固定资产清理 170 170万元万元 累计折旧累计折旧 20 20万元万元 固定资产减值准备固定资产减值准备1010万元万元 贷贷:固定资产固定资产 200 200万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 120 120万元万元 应收股利应收股利 10 10万元万元 资本公积资本公积 10 10万元万元 盈余公积盈余公积 10 10万元万元 利润分配利润分配未分配利润未分配利润2020万元万元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 170 170万元万元四、留存收益四、留存收益(一一)盈余公积盈余公积1提取盈余公积提取盈余公积借借:利润分配利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积(净利润净利润10%)提取任意盈余公积提取任意盈余公积(企业自定企业自定)贷贷:盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积(净利润净利润10%)任意盈余公积任意盈余公积(企业自定企业自定)2盈余公积补亏盈余公积补亏例例A公司经股东大会批准公司经股东大会批准,用法定盈余公积用法定盈余公积30万万元弥补亏损。元弥补亏损。借借:盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 30(万元万元)贷贷:利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 30(万元万元)3.盈余公积转增资本盈余公积转增资本例例A企业将法定盈余公积企业将法定盈余公积10万元转增资本万元转增资本.借借:盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 30(万元万元)贷贷:实收资本实收资本/股本股本 30(万元万元)五、未分配利润五、未分配利润例例A公司本年净利润为公司本年净利润为600万元，按净利润的万元，按净利润的10%计提法定盈余公积计提法定盈余公积，按净利润的按净利润的5%计提计提任意盈余公积任意盈余公积，向投资者分配利润向投资者分配利润80万元。万元。(1)结转净利润：结转净利润：借：本年利润借：本年利润 600(万元万元)贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 600(万元万元)(2)计提法定盈余公积，计提法定公益金计提法定盈余公积，计提法定公益金借借:利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 60(万元万元)提取任意盈余公积提取任意盈余公积30(万元万元)贷贷:盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 60(万元万元)任意盈余公积任意盈余公积 30(万元万元)(3)向投资者分配利润向投资者分配利润借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 80(万元万元)贷：应付利润贷：应付利润 80(万元万元)(4)结转相关利润分配明细账的余额结转相关利润分配明细账的余额:借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 170(万元万元)贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 60(万元万元)提取任意盈余公积提取任意盈余公积 30(万元万元)应付利润应付利润 80(万元万元)利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年年凭证凭证 摘摘 要要借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额月月 日日字字 号号11期初余额期初余额贷贷30012 31本年利润本年利润转入转入600贷贷90012 31利润分配利润分配转入转入170贷贷73012 31期末余额期末余额贷贷730本账户贷方余额本账户贷方余额730元为历年累积未分配利润元为历年累积未分配利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年年凭证凭证 摘摘 要要借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷 余额余额月月 日日字字 号号11期初余额期初余额借借30012 31本年利润本年利润转入转入600借借90012 31期末余额期末余额借借90012 31本账户借方余额本账户借方余额900元为历年累积未弥补亏损元为历年累积未弥补亏损应纳税所得额应纳税所得额 =利润总额利润总额+/纳税调整项目纳税调整项目税前利润补亏税前利润补亏 纳税调整增加纳税调整增加税后利润补亏税后利润补亏 不作纳税调整项目不作纳税调整项目