内部会计控制讲义.doc

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什么是内部会计控制
• 定义
指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制政策和程序。它是企业内部控制中最重要的一种。

内部会计控制≠内部控制

内部会计控制不仅仅与会计人员相关

• 内容
包括货币资金、实物资产、采购与付款、销售与收款、成本费用、筹资、对外投资、工程项目、担保等环节的控制

意义
对内---管理的需要：减少失误、防止舞弊，防止贪污和财产流失，保证企业的经营活动高效地进行，最大限度地降低成本
对外--信息披露的要求：将是外部信息披露的一项强制性的要求。

我国已出台的会计内控规范有：
《基本规范（试行）》、《货币资金（试行）》
《采购与付款（试行）》、《销售与收款（试行）》
《担保（征求意见稿）》、《成本费用（征求意见稿）》
《工程项目（试行）》

本次培训的目的和要求
目的：通过介绍企业主要经济业务中的内部会计控制，让每一个财务人员对自己岗位上涉及的业务风险点和控制措施有个理解，从而能够在今后的工作中防范风险。
要求：每个财务人员在培训后回去思考，本岗如何对相关业务进行控制？公司对相关业务流程有什么样的制度规定？具体内容是什么？如何执行？流程中通常会出现什么错误，怎样发现错误？如何处理和解决的？自己以前是否曾经违反流程和控制？如果有，其具体情况是什么？本岗位前后的环节是如何处理业务的？

本次培训内容
Ø 审批流程设计
Ø 货币资金
Ø 销售与收款
Ø 采购与付款

审批流程设计
一、审批流程设计应遵循的原则：
1、简化高效，但能有效防范公司风险
每一笔发生的经济业务应该有业务经办人、业务审核人、业务审批人、财务审核人，对于涉及专业领域的经济事项还应该有专业审核人。
各签字人应切实履行签字责任，承担失职风险

2、符合法律法规的有关规定
跟审批流程相关的法律法规主要有公司法、担保法、关于上市公司公司治理方面的有关法规。
股东会的职权：决定公司的一切重大事项，包括：a.决定公司的经营方针和投资计划；b.审议批准公司的财务预算和决算方案。即年度报告要经过股东大会通过。C.审议批准公司的利润分配方案；d.增资或减资事项；e.合并、分立、解散事项

• 董事会的职权：受股东大会委托，来对公司的经营活动进行管理
• 《担保法》的有关规定：公司为他人提供担保必须经过董事会或股东大会的批准。未经过董事会或股东大会批准，董事、经理不得擅自代表公司签订担保合同
• 上市公司的有关法规：控股股东应通过董事会而不得单方面直接决定公司的经营方针。反对一股独大
总结以上法律规定，我们在审批流程设计中要注意三点：
1． 利润分配事项、担保事项无论金额大小，均应经过股东大会（非上市公司是董事会）的批准。
2． 其他重大经济事项如：长期投资、企业借款、资金拆借等视金额的大小，可能需要董事会集体讨论通过就行了、有些必须上股东大会通过。我们应该在规章制度中进行授权规定并一贯执行。
3． 上市公司的审批中，不允许由控股股东的管理层人员直接审批。

二、本公司审批流程的现状
1．预算范围内事项的审批流程过于烦琐
2．一些重大事项的审批流程过于简单，既达不到有效控制的目的，也不完全符合法律法规的有关规定。
3．审批标准不统一
4． 存在控股股东直接审批上市公司经济业务的现象

三、审批流程设计
1、根据业务的重要性，将审批事项分为三类：
1）限制事项：指不论金额多少都必须报集团批准的事项。
2）限额事项：指规定的支出金额之上必须上报集团审批的事项。
3）自主事项：指集团各部门（含业务部门、职能部门）、所属企业自行决定的事项。

1、限制事项
（1）长短期投资事项：长期投资指一年期以上（含）直接、间接股权投资或债券投资行为；短期投资事项：指一年期以内的直接、间接投资行为
（2）利润分配事项：指企业分配税后利润的行为；
（3）内部资金调动事项：内部资金调动指资金在集团内部调动的行为；
（4）对外资金调动事项：对外资金调动指企业借款给集团外单位的行为；
（5）对外担保事项：指企业给集团外单位提供包括担保、抵押、质押等的行为。
（6）不良资产核销
2、限额事项
固定资产、在建工程、无形资产购置事项
3、自主事项
（1）营业收入事项：销售商品、提供劳务等业务的收入实现活动
（2）业务采购事项：指为销售商品、提供劳务而进行的业务采购活动
（3）经费预算范围内事项：指集团给各部门、所属企业下达的期间费用的年度财务预算数（包括预算项目和预算金额）

（四）参考的审批权限流程

四 审批流程中各签字人的签字责任
1、经办人责任：
5． 严格遵循公司规章制度和流程规范。
6． 保证公司资源的有效利用。
7． 保证所经办业务及原始票证的真实性

2、业务审核人责任：
8． 保证经济事项的真实性
9． 在职责范围内审核资源使用的合理性
10． 对经办人的过失或舞弊承担失察责任

3、业务审批人责任：
• 保证公司资源使用的合理性
• 对经济事项作出决策并承担最终决策责任
• 对经办人、审核人的过失或舞弊承担失察责任
4、专业审核人
• 对归口由本部门管理的经济事项，出具专业意见，保证不因为专业方面的原因使公司产生损失
（5）财务审核人：
• 审核规章制度和流程规范的遵循性
• 审核票证的合法合规性、票证内容与实际用途是否一致
• 审核经济事项是否在预算范围内，是否在费用开支标准内等
• 对经济事项提出财务意见和建议

① 费用类借款审核
11． 借款手续是否齐备、各审批签字人是否符合公司规定的签字权限；
12． 费用支出是否在财务预算之内，属计划外费用应予以退回或补办手续 。借款额度是否符合公司备用金制度规定的额度。

②费用类报销审核
• 日常费用的审核主要依据公司财务报销制度的规定。
• 差旅费报销是否有出差审批单，费用是否超标，发票是否合法。
• 属于项目支出的费用是否有立项审批表，费用开支是否在审批的标准内。对超出立项费用额度的费用给与退回，提请业务员补办手续方可报销。
13． 对各产品线的专项基金严格控制，报销时必须填写事前申请单，金额不许超过申请额度。

③货款性借款审核
14． 是否有“订货申请单”和“订货合同”，境外订货必须附与进出口公司签订的代理协议；
15． 订货申请单签字审批手续是否齐全，订货合同与订货申请单金额是否一致。
16． 货款是否在订单金额内。

④发票的审核
17． 发票的招头必须公司的全称，不能简写
18． 是否填写发日期
19． 发票上的金额、内容、日期必须一次复写或打印完成
20． 发票上的印章必须是“财务专用章”或“发票专用章”

货币资金

一、控制目标

收支正确合法
结算及时适当
存储安全完整
核算真实合规

二、业务流程
• 审批
• 审核
• 收付
• 记帐
• 清点
• 清查

三、货币资金收付过程中的控制点

（一）资金收付管理
1、收取现金必须当面验钞、核对金额，并向交款人出具有效收据或发票。
做到以票管钱。出纳收钱必须开具票据。在票据购买、使用上采用分岗管理登记、核销制，使票据使用人、保管人职责分离，建立内部相互牵制，达到控制风险的目的

2、所有现金支付必须依据经签批审核有效的凭证为基础，现金收付实行当面核对、验钞，离场出室后出现差错由当事人负责。
出纳对外支付款项必须按规范处理，否则造成的一切损失责任自己负责。

3、对当日所有现金收付业务，必须当日准确登记日记帐，不得压单、漏单，实行当日事当日毕。

4、实施借款控制，降低周转、备用金占用
（1）制定标准，严格审批
因公非因私，经理以上人员不能借款、借款额度的确定等
（2）坚持“前帐不清，后帐不立”原则
（3）实行不及时还款，从工资中先行扣取的措施，保证借款及时报销

5、公司人员离职时，必须到财务办理离职手续，财务人员应对其未还借款等未结事项进行核查追缴。

（二）帐户管理
6、统一帐户管理，实施有效监督
集团公司范围内各法人单位、分支机构银行开户必须经总部财务批准、备案 。原则上要求每一家法人公司只能开立两个银行帐户，一个基本户和一个结算户；在资金使用上，回款应及时入帐，支出时应明确使用用途

（三）印章和空白票据管理
7、未用空白票据不得提前加盖预留印鉴、填写票据密码
8、财务专用章与人名章实行分离保管（财务经理和出纳），并对每一次签章结果负责
9、财务专用章、用于资金结算的法定代表人名章，一般不得带出单位使用，特殊情况（如撤销开户）需要带出的，必须经过上级的审批同意

（四）资金安全管理
10、坚持货币资金盘存报告制度，防范差错事件发生
对当天现金收支存进行账款核对、盘点，发现差错及时查明原因并向上级主管报告解决，出纳岗位每日编制的现金收支存日报，必须报主管领导审核、备案。对因个人失误造成的现金短缺一律由本人赔付
11、必须严格执行库存现金限额管理规定，根据公司的业务特点和平均用现量规定其库存最高限额。对当天现金结存量超出核定限额的部分必须当天送存银行，并与银行办理完整、规范存现手续。

12、实施交叉稽核制度，保证存款信息真实
财务部主管岗位或会计每周对出纳工作要进行检查，以确保其工作规范、信息真实、资金安全。抽查工作的主要内容包括：库存现金是否真实存在，收支票据使用是否规范，已用票据记录汇总金额与入帐金额是否相符，签发使用支票是否连号登记，未达帐项是否超期未决等

13、 加强银行对帐及管理工作
按月编制银行存款余额对帐调节表，对所有未达帐项注明原因，发现超过15日以上的未达帐项或存在资金的异常收支疑点时必须及时向上级主管报告，查明原因、及时解决

（五）资金使用效率管理
14、 做好资金日报工作
所有资金收支必须做到当天录入资金信息系统，以确保资金系统中各公司货币资金的准确性，为集团公司掌握资金存量，有效调剂资金奠定基础

案例1
某公司财务部，其空白支票由出纳A保管，人名章由会计B保管，财务专用章由财务经理保管。由于业务繁忙，其财务经理经常把印章放在桌上。而会计B出门经常不关抽屉。出纳A看到了这种情况，认为有机可乘，于是策划良久，趁B不在时盖上了人名章，又跟财务经理打招呼，财务经理头也不抬就说，盖吧。结果出纳携巨款潜逃了。

货币资金
• 案例1分析：
在此案例中，内控设计无问题。但印章保管人无高度警惕性，没有保管好印章。财务经理,没有切实履行审核的义务即盖章，导致内控就形同虚设，流于形式。

好的内控也需要好的执行人，否则内控就会失效。

案例2：
在某单位的一张会计凭证记录：
借：管理费用 7000
贷：其他应收款—备用金—王某 7000
后面附有正式租赁业发票一张。经办人王某在发票上注明为2003年1至12月的租用B公司住房的房租，但发票上没有对方印章。王某以此在财务报销并冲减了本人借款。

案例2（续）：
审计人员通过查找合同发现，该单位从2000年开始同B公司签定租赁房屋的合同，每年分两次结帐，2000年至2002年的租赁费均由B公司开发票收取。为什么前后的支付凭证不一样？于是审计人员与B公司取得联系才发现，B公司并无此笔收入，这笔费用他们催要过多次，但王某均以单位已停产、经费困难为由拒付。

案例2分析：

虽为正式租赁业发票，但没有收款单位的印章，不能证明对方单位是否收到了这笔钱。作为会计，对这样的发票是不能作为会计核算的收款凭证的，会计未履行必要审核程序,导致资产被贪污,应作为直接责任人受到处罚。

销售与收款
一、 控制目标

真实性：保证已登记入帐的销售业务发货给
真实的顾客、数量无误，价格合理
完整性：保证现有销货业务均已登记入帐
及时性：保证收入确认及时适当
合规性：保证收入核算分类恰当，正确合规
安全性：保证产生的应收帐款能在规定的收款期收回

二、业务流程

21． 项目立项
22． 签订销售合同
23． 按合同供货
24． 向顾客开具销售发票
25． 记录销售
26． 办理和记录现金银行存款收入
27． 注销坏帐

三、销售与收款业务中的控制点
(一）项目立项的审核要点
（1）立项是否符合流程管理的要求、签字手续是否齐备、符合规定。
（2）如立项成功，已经发生的立项费用归入合同执行费用中，如立项失败，按季度统计所有失败项目的费用，分别通报其部门、主管副总、总经理，并将其计入个人或部门的考核费用中。

（二）销售合同的评审要点
（1）资金情况：审核资金运转情况是否控制在产品线的计划内。
（2）完全成本下的利润情况：
完全成本是指与该收入相关的各种成本，包括货物成本、分包成本、合同中的特殊费用、项目人员发生的直接或间接费用、应收账款的资金利息、各种税金等
（3）客户的信用状况
28． 对于有支付能力和良好信用记录、备案文档齐全、合作期长的客户，可以给与一定的信用额度和信用期
29． 对于无信用记录的客户，应对其还款能力及信用状况进行评审分析。原则上应要求客户提供担保、抵押或银行承兑汇票，否则不能对其进行发货。

1、收入确认时点
（1）分销：
30． 货物从公司仓库发给客户，依据出库单确认收入。
31． 货物从供应商处直接运到客户（现场）的，依据客户签字确认的“到货验收单”办理入库和出库手续，确认收入。
（2）集成业务
依据经客户签字确认盖章的工程进度确认单，而不是业务部门提供给财务的销售通知单

2、销售发票的控制点
（1）审核开票依据是否充分
（2）检查合同收款情况，如为先开票后收款，需确认回款时间；
（3）所填项目，包括客户名称、发货数量、价格等与销售合同相符。
（4）发票提供给客户前，应经财务经理的复核
（5）用收据换发票时一定要把收据取回
（6）发票总额应加以控制，即所有发票应定期加出合计金额，以便同应收帐款或销货合计数进行核对，避免出现发票金额超出合同销售金额。
（7）财务经理应定期对已用发票进行检查，看是否连号等

3、利润的跟进分析
合同的实际执行成本是否与合同评审时有偏差。如为不利偏差，应及时查找原因，及时汇报。

（四）应收帐款的监控和催收
1、定期向顾客寄送对帐单，要求顾客将应付帐款不符情况及时作出说明，企业据此检查帐簿记录并进行恰当的处理。
2、定期编制应收帐款分析表，从中分析是否存在虚列的应收帐款或不能收回的应收帐款。
3、对应收帐款帐龄较长的客户进行催收和索取货款 ，并可以对内和对外启动相应的程序，例如：实地催讨 ，启动法律程序等

（五）预收帐款的管理
1、及时与应收帐款进行核销
2、客户要把在本单位的帐上的款项转入第三单位时，必须出具愿意把此笔到款转入第三方单位的证明，并且加盖财务专用章或公章。（其他往来款项的支付也必须有相应的证明）

（六）应收票据的管理
1、票据的接收、贴现和换新这几个环节要经过主管人员的审批，否则可能存在伪造票据以冲抵盗用现金的可能性。
2、如果最初收到的为商业票据，在票据到期时顾客只付了其中的部分款项，则应将付款日期、金额、余额等记在票据的背面，并在票据登记簿上记录，以免经办人员剽窃剩余部分付款的现金收入。

（七）收款的控制
为保证全部货币资金如数、及时的到帐并记录，建议使用汇款通知单。汇款通知单与销售发票一起给客户，等顾客付款时再寄回销货单位的单据。（注：汇款通知单在我公司及其他公司经营中均无执行，属理论内容，但确实是一项很好的内控。）

（八）核销坏帐的内控有两点：
32． 符合坏帐核销的条件；
33． 经过规定的报批程序。

1、坏帐核销的条件 ：
（1）债务单位已被宣告破产、注销、吊销工商登记或者被政府责令关闭等，造成应收款项无法收回的，有破产裁定书、工商吊销记录、政府文件等；
（2）债务人已失踪、死亡的应收款项，要有公安机关的证明；
（3）逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁定书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的。
（4）逾期3年以上的应收款项，企业有依法催收记录，确认债务人已资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定在最近3年内没有任何业务往来；
（5）对逾期3年以上的应收款项，企业为了减少坏账损失而与债务人协商，按一定比例折扣后收回（含收回的实物资产）的，根据企业董事会审议决定和债权债务双方签订的有效协议，以及已收回资金的证明，其折扣部分，认定为损失。

2、下列情况不能作坏帐
（1）当年发生的应收款
（2）计划对应收款项进行重组
（3）与关联方发生的应收款项
（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的

3、规定的报批程序：
坏帐核销应作为重大经济业务事项进行报批，大于一定金额的要上报董事会。

案例3：
在一次对电视台进行审计的审计业务中，审计组进驻企业后，从检查内控入手，发现该台广告部存在与客户签订广告合同没有财务部门参与等管理不规范、内控不健全的问题。在进行收入分析中发现，有个电视节目中播放的广告收入特别少。该台解释说，现在企业不景气，做广告的人很少。
原因：
该台广告部将不需要开票的一些广告收入79万元转移至该部的小金库中，化大公为小公，其合同因未连续编号，且未经财务审核，故广告部将未入帐的服务合同藏了起来
案例分析：
如果电视台的内控中规定，必须经财务确认的合同才能播放，那么这个舞弊行为就不会发生
• 案例4：
在跟踪核查A公司的财政拨付情况时，审计人员发现2000年4月27日，财政局向A公司拨付财政贴息8.33万元，而A公司当天也收到了款项8.33万元。但审计人员在核对拨款票据时发现，A公司帐户上收到的款项是该公司当天收到销售商品房的款项，而不是财政拨款。为了查清财政拨款的去向，审计人员到该公司的开户银行取证。银行帐户反映，财政拨款已收到，而销售商品房款没有收到，同时发现该公司销售商品款的银行现金进帐单属于伪造。
2000年4月27日，办公室主任收到单位销售商品房款8.33万元，同一天他又到财政局办理了相同金额的财政拨款。接着，他伪造了一张8.33万元的银行现金进帐单，与售房票据一起送交财务入帐。而财政拨款票据被他藏了起来没有入帐。这样，当天数额相同的两笔资金收入在帐上只体现一笔，银行帐户上的财政拨款在公司帐上就变成了销售商品房款，而单位帐面资金与银行帐户也相符，粗心的财务人员没有认真审核单句，使真正的售房款被套出帐外
•
• 案例分析：
办公室主任通过伪造单据，将单位销售房款据为己有，单位的会计人员没有认真审核原始凭证即给予入帐，违反了《会计法》的规定，应给予处罚

采购与付款业务
一、业务流程
34． 合同签订
35． 供应商供货
36． 货物验收入库
37． 记录
38． 办理应付帐款的支付

二、风险点

39． 采购需求计划没有经过必要的审批，导致资金占用、货物积压等。
40． 选择了不合格的供应商,导致企业损失。
41． 采购合同不规范，导致企业的权益没有得到有效的保障。
42． 采购物资没有经过有效的验收，导致企业损失。
43． 没有对采购和收货进行适当的职权分离，导致质量不符合要求。
44． 没有对采购与付款业务建立职责分离，导致舞弊行为的发生。

三、控制措施
1、对采购与付款流程中的业务建立职责分离，实行职务分离控制：
（1）生产和销售对原料和商品的需要必须由生产或销售部门提出，采购部门采购；
（2）付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务
（3）货物采购人不能进行货物验收工作；
（4）货物采购、储存和使用人不能担任帐务的记录工作；
（5）审核付款人员和付款人员应职务分离
（6）记录应付帐款的人员不能同时担任付款义务

2、加强采购合同的审核和管理
（1）价格：
与同类货物最近的采购成本相比是否异常；无可比较价格，则应进行市场询价；如为见单订货，应考虑是否有利润；
（2）数量
一方面要避免存货积压风险，另一方面要避免出现生产或销售中断而造成的损失。
（3）帐期
要充分争取供应商对我们的信用
（4）交货期
能够满足生产、销售、自用的需要
（5）大批量采购是否经过招投标程序

不同的采购模式，审核的要点不尽相同，集团IT业务现有三种采购模式：
见单订货
占库订货
PULL- IN 提前订货

• 见单订货：
见单订货是指已经签定销售合同的采购订货，完全针对已经签定的销售合同而进行的采购，风险比较小。
只需对价格、账期、交货期及其他条款等进行审核即可，以保证销售合同的及时交货

分销占库订货（分销压货）
（1）正常的分销占库订货
ü 满足产品线的资金计划、预计毛利和资金周转的要求
ü 一个月的订货量加现有库存不应超过其最近三个月平均销售量的1.5倍，或者季度订货量加现有库存不超过最近4个月的销售总量。
ü 应考虑对厂商承诺的销售总量，即保证我们的代理商地位的最小量
（2）非正常的分销占库订货
ü 对于占库订货超过该产品线核定的资金计划，但在公司资金计划内，由产品总监确认意见并提出未来2个月的资金预测，由财务总监审核，仍在公司资金计划内的，由公司总经理审批同意后可以执行
ü 对于占库订货超过公司资金计划的，必须由公司总经理提供未来2个月的资金预测和订货原因说明，财务总监提供公司目前的运作状况，包括计划完成情况、超期库存情况和超期应收情况，并提出意见，报公司董事长审批，同意后可以执行，或者自筹资金订货

PULL- IN 提前订货
是指部分产品线为获得利益而对厂商的支持，在未签定销售合同时提前进行的订货。风险相对较大。审核要点：
ü 首先，看公司资金是否充裕，如充裕而预计毛利和资金周转也满足公司的要求（对于回款账期每超过标准账期1个月，毛利率应相应增加1.5%）则可考虑订货
ü 其次，业务人员应提交详细的对PULL IN项目的风险、机会分析和化解办法。

3、建立购入货物验收制度
45． 验收部门须独立于采购和财务部门
46． 验收要对数量和质量负责
47． 验收合格后，验收报告单应及时报告购货部门和财务部门，以防止少计应付帐款和存货成本。为了便于会计门处理购货情况，验收报告单应事先连续编号。

4、建立严格的货款支付制度，包括应付款的控制和现金支付的控制
（1）应付帐款记录须由独立于请购、采购、验收、付款的人员进行，以保证采购控制得到实施；
（2）负责应付帐款入帐的人员，要审核入帐原始凭证是否齐全，包括：供应商发票、请购单、验收报告单、购货订单等。日期和货物内容是否一致、有无授权人的批准签字等，并验算数量、价格、加总合计是否正确。
（3）对于预付货款，收到供应商发票后，应将预付金额冲抵发票金额后记录应付帐款
（4）每月来自供应商的对帐单须同应付帐款明细帐余额相核对
（5）货物购进后，应按合同约定的时间结算。付款前，首先要与合同核对，并获得供货方发票，复核供货方发票数量、价格和合计数以及折扣条件，并确认款项未曾支付。其次，应审查收货报告单是否具备并内容齐全，检查付款凭证是否经授权人批准。
（6）会计部门应定期检查应付帐款明细帐和有关文件，以防失去可能的现金折扣

采购与付款业务控制-案例分析
• 案例5：
某公司会计，在审核一笔托收付款凭证时，发现其商品单价每台高出合同价400元，总差价为24万，当时业务部门主管已经在付款凭证上核对、签字，同意付款，并且这笔商品由于进货及时、对路，已全部销售，为公司赚了一笔可观的利润。但这位财务人员在发现托收凭证与合同不对后，马上找到业务员，要求核实有关情况，业务员一听要核实进货价格，便非常生气，说是对方电话通知涨价的。货物都销出去了，为公司赚了近百万，你还要拒付？影响供货关系你负责！
作为会计人员的你，将会怎么做？
付款时，首先要看付款时间及条件是否与合同规定一致，且获得供应商发票。本案例中的会计人员，他意识到应该要求业务员为合同与实际的差异提供合法的凭据。所以这位会计坚持给供货方打电话，对方回答说，货价未涨，但我方业务员从对方借走24万元，要求一并托收。至此，事实的真相已经查明。

• 案例6
在对某单位审计的过程中审计人员发现，该单位从地方税务局开的特种发票运费特别多这一反常现象，用该单位发生的业务与运费进行比较的办法，从中发现多数特种发票既无业务对应关系，也没有业务部门经手人签字，找当事人核对，多数说不出所以然来。

在这个案例中，你又会采取怎样的措施？
• 案例分析
经查实，是这个公司的经理、分管业务的副经理通过税务机关虚开运费发票，合伙私分公款，金额达181万元、
该公司会计人员没有认真履行应有的监督职责，虚假运费发票是没有实际运输货物而凭空开具的发票，如果在审核的时候注意与合同相核对，就可以发现这是与业务不相关的费用，应拒绝付款
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