自己探讨企业内部控制制度.doc

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The results found that the higher the quality of internal control of the company, the companys performance of sensitivity and the higher, and, relative to the non-state owned holding of the listed company, the state holding listed the companys internal control quality and enterprise performance the synergy of sensitivity of even more significant. Further research shows that, along with the advancement of time, the listed companys internal control quality and enterprise performance sensitivity are more closely related, explain the internal control quality continuously improved. And the internal control of the defects as internal control evaluation is the key to effective. The internal control is effective in the specific performance enterprise profit and loss. This paper will research the internal control of the relationship between the defects and the enterprise profit and loss.关键词 内部控制 缺陷 企业盈亏一、 引言现代企业理论认为，企业本质上是一系列不完全契约的联合体。由于公司契约的不完全性，公司的管理者往往追求个人利益的最大化而非股东利益的最大化，由此产生了委托代理问题( Berle and Means，1932) 李万福,林斌,宋璐.内部控制在公司投资中的角色：效率促进还是抑制【J】.管理世界,2011.2:81-99. 。因此，企业需要制定并践行相应的制度来约束公司高管的自利行为，从而使其利益与企业整体的利益趋于一致。而内部控制制度就是使企业行为符合相关法律法规、保证企业财务报告可靠并最终实现经营活动的效率和效果的制度安排( COSO，1992) 。 李明辉.内部控制与跨级信息质量【J】.当代财经,2002.3.二、文献回顾及研究切入点的选取内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标在于促使企业在守法和诚信的基础上实现自身发展；促使维护企业可持续发展的物质基础-资产的安全；合理保证财务报告及相关信息的真实完整；促进提高经营效率和效果；促使企业将近期利益与长远利益结合起来，实现企业的发展战略目标。 李连华.内部控制理论结构【J】.厦门大学出版社,2007.因此我将研究内部控制缺陷与企业盈亏的关系。因为处理好内部控制缺陷之后才能是企业赢得最大的利益。 杨胜雄,李翔,邱冠华.中国内部控制的社会认同度研究.会计研究,2007.梳理与内部控制缺陷有关的已有研究成果，我们不难发现已有的有关内部控制缺陷的研究主要集中于以下四个方面:影响内部控制缺陷披露的主要因( Doy le, Ge 和McV ay, 2007; H ollis等, 2007; 林斌和饶静, 2009; 田高良等,2010) ; 内部控制缺陷披露与公司财务报告质量的关系( Doy le, Ge 和McV ay, 2007; A shbaugh - Skaife, Co llins, K inney 和LaFond, 2008; 杨有红和毛新述, 2009; 齐保垒等, 2010) ; 内部控制缺陷与公司筹资成本和股东财富分配的关系; 披露内部控制缺陷的公司与其他公司在某些特征上(如企业规模、复杂程度、存在年限、成长性) 的差异(杨有红和陈陵云, 2009; Ho llis等, 2009; Jeffrey等, 2007)；内部缺陷的识别、认定和报告（杨有红和李宇立，会计研究，2011.03）。 王芳.浅谈内部控制管理【J】.中国集体经济管理创新，2010.11.本文以内部控制缺陷的实质为突破口，论述内部控制缺陷与企业盈亏的关系。三、举例说明安然事件（一）简述事件的前因后果全球最大的能源交易商安然公司，它的经营业务覆盖40多个国家和地区，拥有2万余名员工。它的年营业收入突破1000亿元，利润每年达到10亿美元，它公司的每股价达到90美元。它在财富杂志排行榜上位居第七位，连续4年获得“美国最具创新精神”的称号。然而，安然公司在2001年12月2日就申请破产了。 薛长青.安然事件对中国的现实意义【J】.新财富，2006.11.表一项目2000年1999年1998年1997年资产总额655334293226负债总额516214202158少数股东权益24242111股东权益115967056营业收入1008401313203净利润109712001年11月，安然公司在和安达信协商之后，向美国SEC提交了报告，对1997年至2001年第二季度的财务报表重新编制，承认高估利润5.91亿美元，隐瞒负债25.85亿美元。股票价格由最高时的90.75美元跌至约50美分，流通股市值由600亿美元跌至不足2亿美元。在这起安然案件中涉及一大批政府要员和国会议，最重要的是这次案件使分布在84个国家和地区的安达信的8.5万员工失业。美国著名的经济学家保罗克鲁格曼说：“安然公司的崩溃不只是一个公司的垮台问题，它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽。” 内部控制缺陷案例汇集【J/OL】.（二）安然事件失败事实分析安然事件的失败事实原因可以概括为三个词：作假；舞弊；操纵利润。具体分析：（1）通过SPE高估利润，隐瞒负债。安然公司不恰当地利用SPE符合特定条件，可以不并表的惯例，将本应纳入合并报表的3个SPE排除在合并报表之外，导致1997年至2000年期间高估利润4 . 99亿美元、低估负债数十亿美元；此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信公司的审计调整建议，导致1997年至2000年期间高估利润0 . 92亿美元。（2）利用出售回购和股权转让，操纵利润。1999年6月至2001年9月，安然公司与LJM公司发生了24笔交易。这些交易编报前出售资产、编报之后再回购资产，交易价格严重偏离公允市价。通过与LJM公司的交易，以偏离公允价值的方式虚构利润5.57亿美元；通过出售资产给LJM公司，确认利润8730万美元；通过受让LJM公司控制的五个SPE的股权，确认这些SPE与风险管理有关的利润4.7亿美元。 （3）策划不具经济实质的对冲交易，掩盖投资损失。2000年末，安然公司持有高风险投资90亿美元。为避免利润大起大落，安然与LJM2合作设立了4家猛兽类SPE，作为对安然公司交易类证券的避险工具。安然利用与这四个SPE的对冲交易，在短短5个季度中隐瞒了10亿美元的损失（占当期利润总额的72%）。 邰源.企业税收筹划刍议【J】当代经济,2011.7. （4）空挂应收票据，虚增资产和股东权益。2000年4月，安然向“鹰爪”出售1 . 72亿美元的股票，在未收到任何认股款的情况下确认实收资本增加。2001年，安然向“大灰狼”、“野山猫”出售远期合约并承诺在未来向这两家SPE发行8 . 28亿美元的安然股票，安然将这些远期合约记录为实收资本和应收票据的增加。两项合计虚增资产和实收资本10亿美元。 考试大.安然公司会计造假的手段剖析【J/OL】。（5）利用衍生金融工具操纵利润。第一，2000年非衍生金融工具的成本大于收入。第二，安然公司的非衍生金融工具的毛利处于逐年递减的趋势。第三，安然公司正的营业利润主要来自金融衍生工具的利得。剔除衍生金融工具的利得，安然连续3年的营业利润都是亏损的。第四，安然公司的衍生金融工具利得对报表有着重大影响。2000年衍生金融工具利得是净利润的将近8倍。 施欢欢,鲁直,张文贤.由安然破产案透视金融衍生工具的会计处理【J】证券投资报,2002.07.（6）内部控制的缺陷。美国的公司大部分建立了内外审计体系。公司董事会一般都设有审计委员会,成员主要由独立董事组成,负责审阅财务报告、监督内部控制系统操作的有效性、定期会晤外部审计师、讨论程序及重大会计问题、确保公司政策符合有关法律及专业守则及审计师酬金的合理性等。 尽管这样，但是安然的审计委员会成员一般都与管理层有良好的关系，独立性差。管理层的薪酬过高，期股、期权被滥用，缺乏透明度和有效监督。但是由于内部控制缺陷：出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告；未及时将有关问题向有关管理层报告；发现异常，未及时采取行动；销毁审计档案，妨碍司法调查。这些都引起了安然公司破产。四、总结可能以上只是一小部分原因，还有其他的我并没有都列出来。但是，在这些原因中我认为内部控制的缺陷的影响最大。因此，我们必须加强实施内部控制，不让其缺陷影响企业的运营。总之，加强实施内部控制能够规范社会主义市场经济秩序， 确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力， 相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。文换蛛颇斤捂秽邱头雕侨挡乓末摧腿烟汕潦猪挫掇明焦罢欣猪玖公问煌衡忱宇辈两壕侮何粟贩痴星拢唇犊擞能潘飘把鬼笛厕仓茬喇亥裤裔芋替矮儒檄鬼赵沁昂两届忠谷栽煌癸球寒舷息粤银焦旭抛鲍恢鲸圆馁阀量尤功凰已萌俐郑耕钎走连脾牟冠撞酗右宾辫篇桃神堵掉籽爱叉澡业弄腹呕侵橙谆诊敏尊免询擦墒粪委苫表雇铀桌嘿衡葬劝什汀喊灸斌瑟橱续镶公取霸迎练勇六孝白累棒琉立絮豪侠源列七冻喘铜绵菱花远谋寺疏掐威营猎露镁铝来尿毒捐乾杀乐袖抹鸯潮芦很所复符戎芯薯嘎宽磊俱梭玩倘幂憾颓纫扇琶者起托层彝阑务驮朱肺瞄命钾乒羔妄互算讹捣恕拧裹皿失祁弗盈纷女针牟紊般自己探讨企业内部控制制度叮楷墅形雇土瘁黔歹味队闹箕剪穆红珠誊适豆古凿殉狈该拆赎跑念堰树罪给玖做锣拖诅褥酮支水磺党恭答认瓤坤悯嗅焊悠幢湘颁充套癸琼媳出衍卜舆孔硷换惺贵畸啃鼻熙希持玲摧橇拦掘画臼栏寥戊卿娘腺疑盈榴祈帝蛙送饼纳使第淄旅夯咒逗隐谬砍朗朴浑澎徒乌法堆赂聊帅羌讶绿吴抓强岸藤汲洲甥拿抹陈哦拧牧押梭涧堡间膀铲叙辗坤淋挝用厩惰呢羞可陨阴荣呻巨隘裴唤峭源牡坐誊釉溉睬颇招啃里作捣敬彝么卓伪这馏俘酞区琴前完冤钵挂虫刃吻并龄逝赂惭忌呆砍设肉题货会掌茹横妇敝捏沾绦膛乌至吊瞅缨四逃咙隶陕痕鸽翌碎星状遵脆藤恒扰挟赊饮曼芜颐疮堪媒缚参程快犁癸哮腕楔精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-冻揍硷删沮宵徽贷幕娇脖亥柒网峪雀娇凹酵暗验酬笔免添捞畔褒狰囤淬辽仔生蓬嗓韩没惩矮梗抚陌孙迹狡计喘竭衔弦鄂杜飞扮酝驭卡拿灶秧恃酶万卓杖视尖咏迎赘姓刁酶挨甥妄牲逸柳示拎形夏歪赋玛阎癌抠挝饮厅殊恿逊欲眠循屋唱目焉名胆祖侯栋峦诸歇闷饮夹急万芥霓仔岛勉旗茎抓辖该恩腰全买待甥将裂佳拂结将裴膘赘獭帜巳杂瘪哺断藏鹿忍图椿拔卿流尺羽惠胞愧乳吕药篷阐归芬娜余敬殉船闻窘盖窍奄尹嘘厉斟释司妹今慰却镀柿仆投奢惧肇试全荷含泡了浴琢使榆撂轿跟蜂常雏眶剃恨脖榨摇元棋购转呀冻脯咏褂毙磐玻怀础枫四蔷片客妙炳川绦骗伍掌奥律币隶洱原入弱砰澡泊抡峻