《审计学》案例分析题参考答案云.doc

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《审计学》案例分析题参考答案

一、审计重要性标准的初步评估
（一）1．会计报表层次的重要性水平
根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元
根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元
根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。
2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。
3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。
4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。

二、审计风险的分析
审计风险的分析（一）
1.各种情况下的审计风险分别为：0.24%、1%、0.36%、1.44%、1.5%、6%。
2.（1）审计风险减少，（2）审计风险减少，（3）审计风险减少。
3.审计证据与既定的检查风险（Planned Detection Risk）呈反向关系，即既定的检查风险越高，所需的审计证据就越少；反之，既定的检查风险越低，所需的审计证据就越多。
由于： 审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险，因此，既定的检查风险= 可接受的审计风险/(控制风险 * 检查风险)。在审计实践中，一般要求将审计风险降低到5%（即可接受的审计风险水平为5%）左右，审计人员又只能评估固有风险和控制风险的高低，而不能控制它们。审计人员要将审计风险降低到可接受水平，只有通过正确评估固有风险和控制风险的水平，从而确定既定的检查风险水平；再通过实施恰当的审计程序，收集充分恰当的审计证据，将检查风险降低到既定的水平，从而将审计风险降低到可接受水平。
因此，既定的检查风险越高，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积）越低，所需的审计证据就越少；反之，既定的检查风险越低，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积）越高，所需的审计证据就越多。
第三种情况的固有风险与控制风险的综合水平最低，为6%，因而其既定的检查风险水平最高，所需审计证据就最少。第六种情况的固有风险与控制风险的综合水平最高，为100%，因而其既定的检查风险水平最低，所需审计证据就最多。

本题涉及一系列与审计风险相关的概念，如审计风险、固有风险、控制风险、检查风险、既定的检查风险、可接受的审计风险、已达到的检查风险（Achieved Detection Risk）、已达到的审计风险（Achieved Audit Risk）等概念，需要认真辨析。

三、调节法的运用
20X2年12月31日在产品数量应为1 000千克（2000+4000-5 000），同账面2 100千克相比，相差1 100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。
20X2年12月31日产成品数量应为5 500千克（ 5 000+4 500-4 000），同账面4 800千克相比，相差700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。

四、不相容职务的分析
不相容职务的分析（一）
1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。

不相容职务的分析（二）
东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。

五、内部控制制度的分析
1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。
2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。
3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。
4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。

六、审计报告的编制
审计报告的编制（一）
应发表标准无保留审计意见报告。
审　计　报　告
环宇公司董事会：
我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2年度经营成果和现金流量。

XX会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX (签名并盖章)
(公章) 中国注册会计师：XXX (签名并盖章)
中国 XX市 报告日期：20X3年2月18日

审计报告的编制（二）
审计报告中存在的问题：
1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。
2.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项，应当调整20X3年度会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样，意见段的表述就不正确。
3.审计报告日期应是3月30日。

审计报告的编制（三）
1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2年度的手工账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。
审　计　报　告
宏达建筑材料股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。
由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁，使会计记录缺乏系统性和完整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。
由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此，我们无法对上述会计报表发表意见。

正则会计师事务所有限公司 中国注册会计师：XXX (签名并盖章)
（公章） 中国注册会计师：XXX(签名并盖章)
中国 XX市 报告日期：20X3年 XX月XX日

七、审计意见的表述
审计意见的表述（一）
1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。
2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。
3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。
4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。

审计意见的表述（三）
1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。
2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。
3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。
4.产成品余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。
5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。
6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。
7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。

八、资产负债表的审查
1.注册资本增减超过20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明。
2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。需查明原因。
3.未分配利润为：（1 350 000+5 400 000）×（1—75%）=1 687 500（元）。这与期未的1 687 500元相符。

九、利润表的审查
1．影响：
（1）导致利润减少15 000元。应补充入账。
借：银行存款 58 500
贷：产品销售收入 　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　 8 500
借：产品销售成本 35 000
贷：产成品 35 000 （注：“产品销售”可用“主营业务”代替）
（2）导致利润减少2 000元。将产品作为福利分配给职工个人应当作为销售入账。补作相关会计分录。
借：应付福利费 2 340
贷：产品销售收入 2 000
应交税金——应交增值税（销项税额）340
（3）导致利润减少7 000元。应当作为待摊费用入账。应当进行调整：
借：待摊费用 7 000
贷：产品销售费用 7 000
（4）（7）（8）（9）不影响利润总额，但影响应纳税所得额。
（5）导致利润减少26 000元。甲材料盘盈，应当冲减管理费用。
借：资本公积 26 000
贷：管理费用 26 000
（6）导致利润增加5 000元。设备净损失应当计入营业外支出，不应当冲减盈余公积。
借：营业外支出——固定资产非常损失 5 000
　　　　贷：盈余公积 5 000

2．利润表（调整过程及其结果）如下
项 目
调整前
本月数
调增数
调减数
调整后
本月数
调整前本
年累计数
调整后本
年累计数
一、产品销售收入
100000
52000

152000
1450000
1502000
减：产品销售成本
55000
35000

90000
797500
832500
产品销售费用
12000

7000
5000
210000
203000
产品销售税金及附加
15000

15000
201000
201000

二、产品销售利润
18000

42000
241500
265500
加：其他业务利润
10000

10000
80000
80000
减：管理费用
8000

26000
-18000
40000
14000
财务费用
2000

2000
8000
8000

三、营业利润
18000

68000
273500
323500
加：投资收益
17000

17000
98000
98000
　营业外收入
6000

6000
15000
15000
减：营业外支出
1500
5000

6500
7500
12500

四、利润总额
39500

84500
379000
424000
　减：所得税
13035

27885
125070
128436
五、净利润
26465

56615
253930
295564
重新编制利润表后计算出的利润总额为424 000元，应纳税所得额为389 200元，所得税为128 436元，净利润为295 564元。
其中：应纳税所得额= 424 000 +3 200 + 2 000 —10 000 —30 000 = 389 200 元
应纳所得税额 = 389 200 * 33% = 128 436 元

十、利润分配表的审查
1.按照我国现行制度的有关规定，对于股东大会最终批准的利润分配方案与董事会原先提请批准的利润分配方案的差异，应采取调整当期利润分配项目年初数的方法进行处理。
2.20X1年年初未分配利润=12500-4500+3000+5000=16000（元）

十一、现金的清查
1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得；资料2.3可通过询问出纳（“是否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获得；资料4可通过现金日记账，并对20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总）来获得。
2．20X0年12月31日库存现金实有额= 20X1年1月10日库存现金实有额 +20X1年1月1日至20X1年1月10日现金支出总额 — 20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收入总额 + 未入账的现金支出总额 — 未入账的现金收入总额 = 1 997.58 + 4 120 – 4 560.16 +520 — 390 = 1 947.42元。
20X0年12月31日库存现金盘盈额 = 1 947.42 – 1 060.04 = 887.38元。
3．存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款。

十二、银行存款的审查
1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
20X1年7月31
企业账项
金额
银行账项
金额
企业“银行存款”账户余额
22000
银行“对账单”余额
223546
加：银行已收企业未收
5500
加：企业已收银行未收
4000
改正错误
46
减：企业已付银行未付
2000
调整后的余额
225546
调整后的余额
225546
2.存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。

十三、短期投资的审查
存在的问题：（1）购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入“应收股利”账户，不应记入“投资收益”账户，该公司这样做属虚减资产，虚减收益。
（2）购买短期股票发生的佣金、手续费应增加短期投资成本，不应增加财务费用，该公司这样做属虚减资产，虚增费用。
（3）由于市价高于成本，因而短期投资应当按成本在资产负债表中列示。该公司按市价在资产负债表列示“短期投资”项目，属虚增资产，虚增收益。
账务调整：
（1）借：应收股利 　　 12 000
　　贷：投资收益——出售短期股票 12 000
（2）借：短期投资 3 000
　　贷：财务费用 3 000
（3）借：投资收益 12 000
　　贷：短期投资 跌价准备 12 000
年末该公司的资产负债表中“短期投资”项目应按成本价（90 300元）列示，不应按市价列示。

十四、债权业务的审查
这笔货款存在的问题可能有：
1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。
2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。
3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。
4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。
针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。

十五、坏账准备的审查
1.存在的问题：（1）收回已注销的坏账，应增加坏账准备余额。该企业将其记入“其他应付款”既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了准备。（2）年末企业应冲销坏账准备1600元[800000×3‰―（6000―3000+1000）]，该企业反而又提2400元，虚增费用4000元（2400+1600）。
2.调整分录：
（1）借：其他应付款 1000
　　　贷：坏账准备 1000
（2）借：坏账准备 4000
贷：管理费用 4000

十六、存货采购业务的审查
1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。
财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。
2.应要求企业做调整分录，具体为：
借：原材料 1 500
贷：管理费用 1 500
对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：
借：其他应收款 （20 * 34．50） 2070
贷：原材料 2070
同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。
实际入库数量 = 8 500 —80 = 8 420千克
实际总成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元
实际单位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76元。

十七、存货储存业务的审查
1.不应包括在20X2年存货内，因目的地交货，交货期为20X3年，应以收到货款为准。
2.应包括在20X2年存货内，因20X3年1月4日收到货物才付款，20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。
3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入20X2年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入20X2年存货内（因为无入账依据）。
4.不应包括在20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。

十八、存货发出业务的审查
1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。
2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。
3.调整分录为：
（1）多计成本的调整：
借：原材料 2250
贷：生产成本 2250
（2）乱挤成本的调整：
借：在建工程 65812.50
贷：生产成本 56250.00
应交税金——应交增值税 9562.50

十九、固定资产增加的审查
1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题：
（1）虚增实收资本，人为冲减盈余公积；
（2）未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。
调整分录为：
（1）借：实收资本 70000
累计折旧 10000
贷：盈余公积 80000
（2）借：固定资产 1000
贷：管理费用 1000
并补提20X1年度应提取的折旧。
2.改扩建支出应列入固定资产价值，该厂将其列入待摊费用，混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增费用，少计固定资产价值。
调整分录为：
借：固定资产 6000
贷：待摊费用 50000
产成品 10000
并补提20X1年度应提取的折旧。
3.购入的电动机3台，计价8580元，已证实属于固定资产，企业将其列入待摊费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界线，会造成少计资产价值。应编制调整分录如下：
借：固定资产 8 580
贷：产成品 8 580
并补提20X1年度应提取的折旧。

二十、固定资产减少的审查
1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。
正确的会计分录是：
（1）转入报废清理
借：固定资产清理 10 800
累计折旧 39 200
贷：固定资产 50 000
（2）收到变价收入时
借：银行存款 5 000
贷：固定资产清理 5 000
（3）发生清理费用时
借：固定资产清理 3 000
贷：银行存款 3 000
（4）结转报废出售的净损失时
借：营业外以出 8 800
贷：固定资产清理 8 800
2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。

固定资产减少的审查（二）
1.存在的问题：
（1）报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。
（2）将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理”进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果。
（3）出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，偷漏应交营业税。
2.调整分录：
（1）借：盈余公积 3 000
　贷：营业外收入 3 000
（2）不必进行会计调整。
（3）借：营业外收入 10 000
　贷：其他业务收入 10 000
　 借：其他业务支出 （ 10 000* 5% ） 500
贷：应交税金——应交营业税 500

二十一、固定资产折旧的审查
固定资产折旧的审查（一）
该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：
（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元）
当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元
（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元）
当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500元
因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。
对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。
还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元／原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。

固定资产折旧的审查（二）
资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；
资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。
资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。
资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。
因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为：
12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元）
多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750（元）
调账分录：
借：累计折旧 8 750
贷：制造费用 8 750

二十二、无形资产的审查
该企业存在的问题为隐瞒收入，偷漏税金，并为以后转小金库作为准备。
调整分录为：
（1）借：银行存款 100 000
贷：无形资产 80 000
其他应付款 20 000
（2）借：银行存款 100 000
贷：无形资产 80 000
应交税金——应交营业税 5 000
营业外收入——处置无形资产净收入 15 000

二十三、长期股权投资的审查
1.宏大公司账务处理中存在的问题是：（1）购入的已宣告但未发放的股利不应记入“长期股权投资”科目。（2）宏大公司已达50%的控股比例，应按权益法对长期股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，这样处理使投资收益少计，虚减了利润（正确的投资收益应为40万元，即80×50%，少计15万元）。
2．应做如下账务调整：
（1）借：应收股利 10 000
　　　贷：长期股权投资——其他投资 10 000
（2）借：长期股权投资——其他投资 150 000
　　　贷：投资收益 150 000
（3）借：投资收益 250000
贷：长期股权投资——其他投资 250 000

二十四、长期债权投资的审查（二）
1.询问了解企业是否有长期债券投资，并审查长期债券投资的明细账记录，然后抽查相关的会计凭证，审查相关业务的真实性、会计处理的合规性和正确性。计算并复核各项数据计算：
每年应计利息=240000×10%=24000（元）
每年应摊债券溢价=10000÷4=2500（元）
每年应得利息=24000-2500=21500（元）
核对账面数并判定结果：
该厂应计利息的计算正确。但有两个问题：溢价摊销多摊1500元（4000-2500），应得利息少计1500元（21500-2000）。
2.存在的问题：
（1）债券溢价应计入长期债权投资，不应计入其他应收款。这样记账属混淆资产界线。
（2）该厂不按规定摊销溢价，属多摊溢价，虚减收益。
（3）该厂将债券利息不记入“投资收益”账户，而记入“应付福利费”账户，属于转移资金，偷漏税金的行为。
3.调账分录：
调整购入债券溢价的分录：
借：长期债权投资——债券投资 10 000
贷：其他应收款——兴达公司 10 000
调整计提利息和分摊溢价的分录：
借：长期债权投资——债券投资 1 500
应付福利费 20 000
贷：投资收益 21 500

二十五、在产品成本的审查
1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：
直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80%
=230 400（元）
直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50%
=25 200（元）
其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50%
=3 528（元）
制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元）
在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728（元）
在产品多留材料费=350400-230400=120 000（元）
在产品多留工资费=42000-25200=16 800（元）
在产品多留其他支出=5880-3528=2 352（元）
在产品多留制造费用=81600-57600=24 000（元）
多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152（元）
2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163152元。
3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下：
借：产成品 163 152
贷：生产成本——基本生产成本 163 152

二十六、财务费用的审查
1.审计方法：审阅财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。
2.存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工程借款利息应列入“在建工程”账户。
3.处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：
借：管理费用 6500
在建工程 3000
贷：财务费用 9500

二十七、销售费用的审查
1.审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。
2.存在问题：预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的费用应列入“管理费用”账户。
3.处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：
借：待摊费用 20 000
管理费用 2 500
贷：销售费用 2 500

二十八、基本业务收入确认的审查
该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。
应当要求被审计单位编制调账分录如下：
借：产品销售收入 300 000
贷：预收账款 300 000
当销售实现时，再转销预收账款。

二十九、基本业务收入合法性的审查
根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“产品销售收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所