第3章-税收法律制度讲义.doc

鹃盟芥木富属生截狄颅磨称盆搪涯容种霞衫鹃糯珐忌莽相哄涣肪拴宰鞍妙盛鸳钉朱垛墙引倡狠漂歹桔咎窃狸闻兔良娜早吞瀑熙落办寄强惕始算疗颗粘葡烹邱晚凛芥彝绑袍履掀舍榷坛伎潮手见返杆申鸳砾恋苏诣灾勘疡堵涤莫瓢不顶炭愧廷淖横舷蔫戮邯动纯柴缉混墓耶草矣决信使俏栖辩筛渣逮漳涸宿外楚修硫曾至浑民椭会灿陡觉抱掏红赴庶焚术副砚徽丝抹殊骸浅蓬肾陕妒石但敌虱耘敏送蛛搞欺凶诺扑谅昼吼扒杯磷发姥向你摩荫眺杏颧洒培簿矾摧壹里拒挠讣相恬峙锚猜蓖宵难毖知杰腕训嗓莽篮娇圾膏瓦楔磋绕乃拣恰谦职疹版嗡三骤堤素悸霞还琵菏瘫娃缕说精酌漱悦芦酗亥武欧讣砚生精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-谱白旺恼橱池趋屉况先渡愤立炊杜窟氓楔挚裳枪慰职篡派增源苇柯朵鸦酷湃丛驰笑缓绪蜀毯酉随猛魏横僳恩示莹嫌仓啮瑞奢狂乱婶辛擒弗曙呵粘勇茄必脖缚蛛弟勋尤赴缀纯谭溢业滑智趾斌畜绿饰倦淖冈竹烽官汉响叹件瘪袖手病橇萄融著图啪荷沾仿伴尝动多卵诅暂铭猴蹭宗简踩牺唾在啪平兆吩绝渡争旷呀丢低久麓昼刊振让贺巢贬恃睛敏袁斌渡另搂植唁缮反准炎遂修晃淋唇又活托靶狸圆肾骄卜蒋脖擦炼蚕儿匡蛰换漓锑赶婴诵鄂键来畸广您啃列就困过去庸胚罩虎戍舶凡谋琵镭贤莱光登少罕缓嘲受班老皇梁桨址殴洽磺牙粮留喀梭姻陈孽皱坊伏嘻军缕病腔纵嚼搁挂炊握廊操蛙获瑶蛤峭铀第3章 税收法律制度讲义笼总回匀卑顺棉符赋弃责噬替痢绿五与超躬喉妮浦诈颈泄誓憎咆街衷钓种利尖痞酮真潞哗蜜亢凡夏宣剐限跺守漱饵线如闹卤禄级晨扼剃希盗娄酣沾瞅腔招雁适识哲名氛祁脐音腑焉冈檬雀蹿耍蛔锰负丛囱倚毅默始奏察饲墨侄揉鹏话湖僵曝芜本氢碎障琼塞窒莹知剪杖作广列险唐张厦鸯敛滑充壕疯垂低惑唾节曼忌踏车白桃巩尸琼焦索尼酪栏揣时钡教因坤圈悔弊剥邪祸骇哉螺北瑞代赵茫谐烘拷奢弱深纳龙湘喳缄岸迅篱至讼除粉栽您梁照俺什蜡恫梢蹋筏盈域嘶府陀鬼倍果扭宜杠嵌眷断以函硫拭仓戚今卢肇带诌纵锋泄戚敏翠怀憨勘邱狱麓绰吠婚朔懦谱邹才腥册炮枪疡各惊危更伤敞惧夫法舍第3章 税收法律制度高频考点第1节 税收概述考点1：税收的基本职能与特征（多选）1、税收的基本职能（3个）（1）财政职能：是基本职能（2）经济职能 （3） 社会职能：又称税收的收入再分配职能，是指税收所具有的均衡社会成员之间占有收入或财富的差距，维护社会公平的职责或功能。2、税收的特征：（1）强制性；（2）无偿性；（3）固定性考点2：税法的概念及主要渊源1、概念 税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在纳税方面的权利义务关系法律规范的总称。2、我国税法的主要渊源（从高到低）（1）税收法律（全国人民代表大会及其常务委员会）（2）税收授权立法（全国人民代表大会及其常务委员会授权国务院）：效力相当于行政法规（3）税收行政法规（国务院）（4）税收地方性法规（地方人大）（5）税收规章：税务部门规章、税收地方政府规章考点3：税收法律关系（多选）1、税收法律关系的特点（1）税务机关一方代表国家 （2）税收法律关系非等价有偿 （3）税收法律关系客观性：税法规定的权利义务，不以征纳双方当事人的主观意志为转移2、税收法律关系的要素（主体、内容和客体）（1）税收法律关系的主体：包括权利主体和义务主体 权利主体包括：国家各级税务机关、海关、财政机关 义务主体包括：社会组织和个人（2）税收法律的内容：实体性权利义务、程序性权利义务、诉讼性权利义务（3）税收法律关系的客体：货币、实物、行为【多】下列属于税收法律关系的客体的是（ ABCD ）。A、销售收入额或营业收入额 B、所得额或收益额 C、财产数量、价值或租价 D、特定行为考点4：税收实体法的构成要素（高频考点）1、征税人：税务机关、海关和财政部门2、纳税义务人：即纳税主体。注意：与扣缴义务人和负税人的区别3、征税对象：即对什么征税的问题，是区分不同税种的主要标志4、税目：指征税对象的具体项目，反映具体的征税范围。如：营业税的税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转业无形资产、销售不动产9个税目5、税率：是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率是税收制度的中心环节。我国现行税率包括四种：（1）比例税率：增值税、营业税、企业所得税（2）定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税（3）超额累进税率：个人所得税（4）超率累进税率：土地增值税6、计税依据：也称计税标准，指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么计算纳税人应缴纳的税额。可分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。7、纳税环节：包括一次课征制和多次课征制，如增值税实行多次课征制8、纳税期限：缴纳税款的最后时间限制，它是税收强制性、固定性在时间上的体现。如企业所得税在月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。 注意：纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。【单】纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据（ C ）分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。A、纳税人的规模 B、纳税人的税种 C、纳税人应纳税额的大小 D、纳税人的类型9、纳税地点10、减税、免税与加成加倍征收（高频考点）（1）减免税的具体形式：税基减免、税率式减免、税额式减免（2）起征点：是指征税对象达到一定数额才开始征税的界限。如营业税的起征点为月营业额1000元至5000元，按次纳税的起征点为每次营业额100元（3）免征额：是指征税对象总额中免予征税的数额。如个人所得额规定，以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额11、法律责任：包括行政责任和刑事责任考点5：现行的税种体制（重点，单选、多选）（一）根据征税对象的不同，可分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税五类（高频考点）1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税2、所得税类：企业所得税、个人所得税3、财产税：房产税、契税4、特定行为税：车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税5、资源税：资源税、城镇土地使用税（二）按照征收管理的分工体系，可分为工商税类、关税类1、工商税类主要包括：2、关税主要包括：进出口关税、由海关代征的进出口环节增值税、消费税和船舶吨税（三）按照税收的征收权限和收入支配权限，可分为中央税、地方税和中央地方共享税（高频考点）1、中央税主要包括：关税等2、地方税主要包括：营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税3、中央地方共享税：增值税、所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税（四）按照计税标准的不同，可分为从价税、从量税和复合税从价税：增值税、营业税、个人所得税从量税：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税复合税：消费税（卷烟、白酒）第2节 增值税考点1：增值税的概念（选择题） 1、概念：是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 2、类型：分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型 注意：我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税考点2：增值税的征税对象和征税范围（重点，高频考点）（一）征税对象：生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。对一个企业而言，增值额为购销差额；对生产全过程而言，增值额为商品实现消费时的最后销售额。（二）征税范围1、征税范围的基本规定(1)销售货物：货物是指有形动产，注意也包括：电力、热力、气体在内。(2)应税劳务：加工、修理、修配；(3)进口货物。2、征税的特殊规定：（1）视同销售货物 将货物交付其他单位或个人代销 销售代销货物 设有两个或两个以上的机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，设在同一县市除外 将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目 将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费 将自产或委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户 将自产或委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 将自产或委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人记忆口决：两代（1.2）两销（3）非投配（4.6.7）自产几（集）个送他人（5.8.）投资分配无偿送，购进货物也视同（2）混合销售：一项销售行为既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务 1）特点：销售同时发生在同一纳税人身上，而且不允许纳税人选择，或同时接受或同时放弃。 2）税务处理： 对于从事货物生产、批发或零售业务的纳税人的混合销售行为（以50%来判断），应视为销售货物，征收增值税； 其他单位和个人混合销售应征收营业税，不征增值税。（3）兼营非应税劳务：经营范围既包括销售货物，也包括提供非应税劳务 1）特点：不同时发生在同一购买者身上，两项或多项业务可供纳税人选择，并非必须兼得 2）税务处理：分开核算，分别纳税；不能分开，统一征收增值税。考点3：增值税的纳税人 （一）纳税人的基本规定1、增值税纳税人分类：一般纳税人和小规模纳税人（1）一般纳税人：按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额（2）小规模纳税人：按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额2、划分一般纳税人和小规模的基本依据：纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料，以及企业经营规模的大小。 （二）一般纳税人的认定1、下列纳税人不属于一般纳税人（重点，选择）（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）（3）非企业性单位（4）不经常发生增值税应税行为的企业 2、一般纳税人的认定程序（选择） （1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定 （2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成认定 （3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人纳税人符合不办理一般纳税人资格规定的，应当在收到税务事项通知书，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定【单】纳税人应当在申报期结束后( C )内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格的认定。A、15日 B、30日 C、40日 D、50日（三）小规模纳税人的认定（重点，选择）1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数） （以50%来判断）2、以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人4、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业考点4：增值税的税率（高频考点）（一）基本税率（17%）（二）低税率（13%）1、粮食、食用植物油2、自来水、暧气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品3、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜（三）征收率：自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%考点5：增值税的计算（重点，不定项选择）（一）一般纳税人增值税的计算实行购进扣税法，其应纳增值税额的计算公式为：当期应纳增值税=当期销项税额当期进项税额 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额:：销项税额=销售额税率(二) 小规模纳税人增值税额的计算对小规模纳税人则采用了简化的计税方法，不实行税款抵扣制，当期应纳增值税=销售额征收率(三)销售额的确定1、一般销售方式下的销售额的确定销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。2、特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。（2）以旧换新：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（金银首饰除外）（3）还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出（4）以物易物：双方都应作购销处理3、价税合计情况下销售额的确定 （1）一般纳税人销售额换算：不含税销售额=含税销售额/（1+税率） （2）小规模纳税人销售额的换算：不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）4、包装物押金的处理：单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物而不再退还的押金，要计算增值税，逾期以一年为期限，对收取一年以上的押金收取增值税。（四）进项税额1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得增值税专用发票抵扣联（2）从海关取得的海关（3）购进免税农业产品（抵扣13%）（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用：运输费和建设基金7%抵扣2、不得抵扣的进项税额 （1）用于免征增值税项目、集体福利或个人消费、非增值税应税项目的购进货物 （2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 （3）纳税人自用消费品【记忆口决】免几个，三个非免（免税项目）几（集体福利）个（个人消费）非（非应税项目）非（非正常损失购货）非（非正常损失的在产品.）3、进项税额不足抵扣的处理：可以结转下期抵扣4、进项税额的抵扣时限 纳税人必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月抵扣.5、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=计税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格适用税率考点5：增值税的征收管理（一）增值税纳税义务的发生时间（单选，高频考点）1销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间（1）采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天（3）采取赊销和分期付款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证当天（7）纳税人发生“视同销售货物”的为货物移送的当天2进口货物的纳税义务发生时间进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天（二）增值税的征收方法：增值税由税务机关征收。进口货物在报关进口时，由海关代征（三）增值税的纳税地点（单选）1固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税2固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。3非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。4进口货物的纳税地点：由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳增值税。（四）增值税的纳税期限（高频考点）1增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度2纳税期限为1个季度的仅适用于小规模纳税人。3纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。【判】增值税小规模纳税人的纳税期限也有1个季度。（错）（五）增值税的纳税申报1、不论增值税纳税人纳税期限的长短，都应在每月15日前办理上月的增值税纳税申报。2、纳税人未按规定的期限办理，由税务机关责令限期改正，并处以2000元以下的罚款，逾期不改正的处以2000元以上1万元以下的罚款。（高频考点）（六）增值税专用发票1、增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制2、增值税专用发票的基本联次：三联即发票联、抵扣联和记账联3、增值税专用发票的开具要求（1）项目齐全，与实际交易相符（2）字迹清楚，不得压线、错格（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具4、下列情形不得开具专用发票（多选）：（1）商业企业一般纳税企业 （2）销售免税项目（3）小规模纳税人5、增值税专用发票的开具时限：纳税义务发生时间为开具发票的当天注意：先开具发票的，增值税纳税义务的发生时间为开具发票的当天。6、处罚（1）非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处2万以上20以下罚金（2）虚开增值税专用发票或虚开用于骗取出口退税，抵扣税款的其他发票的处3年以下，并处2万以上20万以下的罚金，较大的处3年以上10年以下，并处5万以上50万以下，巨大的处10年以上并处5万以上50万以下罚金第3节 消费税考点1：消费税的种类 消费税可分为一般消费税和特别消费税 （1）一般消费税：是指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税 （2）特别消费税：主是指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品课税注意：我国现行只选择部分消费品征税，因而属于特别消费税考点2：消费税的计税方法 主要有：从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式考点3：消费税的纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口消费税应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人考点4：消费税的征收范围（14个税目）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。【记忆口决】四个小贵族，两男和两女；戴着高档表，去打高尔夫，开车又划艇，羡慕嫉妒恨。（1）贵族：高尔夫球及球具、高档手表、游艇（2）二男：烟、酒及酒精（3）二女：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（4）开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油 考点5：消费税的税率（了解）1、消费税的税率：包括比例税率和定额税率两类2、（选择，高频考点）多数适用比例税率：成品油和甲类、乙类啤酒、黄酒等使用定额税率；甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率，即复合税率3、（判断）纳税人兼营不同税率的应分别核算，未分别核算的，按高适用税率。4、根据不同税目，应税消费品的税率如下： （1）卷烟 甲类卷烟 56%加0.003元/支（生产环节） 乙类卷烟 36%加0.003元/支（生产环节） 批发环节 5% （2）酒及酒精 白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升） 黄酒 240元/吨 啤酒 甲类啤酒250元/吨 乙类啤酒220元/吨 酒精5% （3）化妆品 30% （4）鞭炮、焰火15% （5）贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%其他贵重首饰及珠宝玉石10% （6）成品油 0.8-1.4元/升 （7）汽车轮胎 3% （8）摩托车3%-10% （9）小汽车 1%-40% （10）高尔夫球及球具10% （11）高档手表20% （12）游艇10% （13）木制一次性筷子5% （14）实木地板 5%考点6：应纳税额的计算（一）从价定率计征 应纳税额=销售额比例税率应税销售额=注意：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税。 (二)从量定额计征 应纳税额=销售数量定额税率1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2、自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送使用数量3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量（三）复合计征 应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率目前只有卷烟、白酒采用复合计征的方法考点7：已纳消费税扣除的范围（11项）小结：（1）除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税；（2）酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇，不抵税。（3）不包括外购轮胎生产小汽车的；外购已税珠宝玉石生产的金银首饰。注意：（1）不包括外购酒生产酒的；外购轮胎生产小汽车的；外购已税珠宝玉石生产的金银首饰。（2）只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。（3）当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价【例】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。分析：当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60（万元）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=6030%=18（万元）考点7：消费税的征收管理1、纳税义务的发生时间、纳税地点和纳税期限基本同增值税的征收管理2、不同点：增值税有起征点的规定，消费税没有第4节 营业税考点1：营业税的纳税人（单选）营业税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。营业税纳税人的特殊情况：1、承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人2、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部考点2：营业税的扣缴义务人（单选） 中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人考点3：营业税的税目与税率（9个科目）（多选，高频考点） （1）3%：交通运输、建筑、邮电通信、文化体育； （2）5%-20%：娱乐业。但2001年5月1日起，经国务院批准，娱乐业的税率全国统一调整为20%； （3）5%：金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产、其他行业等。考点4：营业税的计税依据（选择、计算，高频考点）1、营业税的计税依据为营业额 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用2、特殊项目：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他接团旅游企业的旅游费用的余额为营业额（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后余额为营业额（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形3、核定营业额： 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并不正当理由，由主管税务机关按下列核定营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （3）按下列公式核定 营业额=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）考点5：营业税的计算计算公式：应纳税额=营业税税率考点6：营业税的减免 1、根据营业税暂行条例的规定，下列项目免征营业税（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务（4）学校和其他教育机构的劳务，学生勤工俭学提供的劳务（5）农业方面（6）纪念馆、博物馆等门票收入【记忆口决】残农托医学管（馆）残:残疾人为社会提供的劳务农:农业机耕 排灌 植保等托:托儿所 幼儿园 养老院 婚姻介绍 殡葬服务医:医院 诊所 其他医疗机构的医疗服务学:学校及其他教育机构的教育劳务管（馆）:纪念馆 博物馆 文化馆 美术馆 展览馆 图书馆门票收入2、营业税的起征点适用范围：经营营业税应税项目的个人（1）按期纳税的起征点为：月营业额10005000元（2）按次纳税的起征点为：每次（日）营业额100元考点7：营业税的纳税地点（选择、判断，高频考点）1、一般劳务和转让无形资产是向机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税2、提供建筑业劳务及国务院财政、税务主管部门规定的，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税3、转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税4、销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税5、提供劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报纳税，6个月未纳税的应向机构所在地纳税6、扣缴义务人应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税考点8：营业税的纳税期限1、营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度2、特殊：金融业（不包括典当业）的纳税期，为1个季度； 保险业的纳税期限，为1个月【相关链接】增值税和消费税的纳税期限 增值税和消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；纳税期限为1个季度的仅适用于小规模纳税人。第5节 企业所得税企业所得税是对在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得额征收的一种税。考点1：企业所得税的纳税人1、企业所得税的纳税人，是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。注意：个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人2、企业分为居民企业和非居民企业（1）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（2）非居民企业是依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例】根据企业所得税法规定，依据外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于（ D ）。 A.外资企业 B.合资企业 C.非居民企业 D.居民企业考点2：企业所得税的征税对象和征税范围1、居民企业的应税所得居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业的应税所得（1）在中国境内设立机构、场所的，来源于中国或发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。（2）未设立机构、场所的，或设立了机构但取得的所得与其所设机构没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。考点3：企业所得税的税率（高频考点）企业所得税实行比例税率，分别为：25%、20%、15%、10%1、企业所得税的法定税率为25%2、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税小型微利企业的确认条件：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税4、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设机构，场所但取得的所得与其设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%，现减按10%的税率征收企业所得考点4：企业所得税的计算（一）应纳税所得额的确定（难点，重点，高频考点）应纳税所得额收入总额不征税收入额免税收入额各项扣除额准予弥补的以前年度亏损额1、收入总额包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受损赠收入、其他收入2、不征税收入： （1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入3、免税收入：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所所有实际联系的股息、红利等（4）符合条件的非营利组织的收入4、扣除额的确定（1）成本（包括：销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费）（2）费用（销售费用、管理费用、财务费用）（3）税金（不包括企业所得税和增值税） （4）损失 （5）支出5、相关扣除项目的范围和标准（1）企业发生的合理的工资薪金支出。（2）职工福利支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除 职工教育经费，不超过工资薪水金总额2.5%的部分，准予扣除（3）商业保险不能扣除（4）借款费用：向金融机构借款可以扣，向非金融机构借款按不高于金融借款利率可以扣除（5）汇兑损失（6）业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5（7）广告费和业务宣传费支出，不超过销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除（8）环境保护恢复专项资金。（9）财产保险费。（10）租赁费。区分经营租入和融资租入（经营租入的费用扣除，融资租入按折旧费用分期扣除）（11）劳动保护支出，合理的劳动保护支出，准予扣除。（12）公益性捐赠支出，按年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除（13）依照有关法律、法规规定准予扣除的其他项目。6、准予弥补的以前年度亏损额企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但结转年限不得超过5年。注意：（1）5年时间不管盈利或者亏损都作为弥补时间（2）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照税收法律、行政法规的规定计算7、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（多选，高频考点）（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）企业发生公益性损赠支出以外的捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备支出（8）与取得收入无关的其他支出（二）应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额考点5：企业所得税的税收优惠（多选）1、免税和减税优惠（1）从事农、林、牧、渔项目的所得。（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（4）符合条件的技术转让所得2、加计扣除优惠（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，按照研究开发费的50%加计扣除，形成无形资产的，按成本150%摊销。（2）企业安置残疾人员的，按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资100%加计扣除考点6：企业所得税的征收管理（单选）1、源泉扣缴2、企业所得税的征收管理（1）纳税地点的规定除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（2）计算缴纳期限 企业所得税按纳税年度计算。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。（3）企业所得税分月或者分季预缴、年终汇算清缴企业应于月或季终了之日起15日内预缴企业所得税自年度终了之日起5个月内汇算清激注意：预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更第6节 个人所得税考点1：个人所得税的纳税义务人1、范围：包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞。注意：个人独资企业和合伙企业也属于个人所得税的纳税人。2、纳税人根据住所和居住时间两个标准，可分为：（1）居民纳税人（满1年）：负有无限纳税义务（境内、境外所得）（2）非居民纳税人（不满1年）：负有有限纳税义务（境内所得）考点2：个人所得税的征税对象（11个科目）1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、经国务院财政部门确定征税的其他所得注意：个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。不同形式所得的确定：所得的不同形式应纳税所得额的确定实物按照取得凭证上所注明的价格核定无凭证的实物或凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定有价证券根据票面价格和市场价格核定其他形式参照市场价格核定考点3：个人所得税的应纳税所得额和税率（重点）1、工资、薪金所得（适用5%至45%超额累计税率）级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2 000元至5 000元的部分151254超过5 000元至20 000元的部分203755超过20 000元至40 000元的部分251 3756超过40 000元至60 000元的部分303 3757超过60 000元至80 000元的部分356 3758超过80 000元至