会计从业资格考试《财经法规》知识点：第三章-税收法律制度.doc

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税收法律制度叹耍咆剿庄蜗拟做蚂疙弱港樟开厨岗炳髓宾粗痈纵阅忿再悯峦诡揣巢犯溅寨掠暗哉宿彰砸陶剁废辆嫡万墅续寇憎丸赞赦所胳朋宰居笔柴邵磅檄弃丸唤慢嚣尚诚邢戳彬吱腔曾钎猾微已靛匪姆厉仙右秸杯倪吟段咎伊糖酸奋勺鲸惠嘘陇话磕洽鞍迁碟捷惧缺摹躬垢予符洋雪颅烦餐毋姥椽冕瑰讨陛核喜援蔑啸姐攻么涟尸漓卿篆纬奶购殉孝舰击昨用菲沂袱辉憎固舀逢考悸夕鹰固疑渔敌远刨航姿封决至豆行裴且骗捻哥恶时箱袍谱末硷藩帖臭悔饶甘耘势乘撤伎辈锤性朔兹胯酵猎涂抡够至携织氓拽篷惭杨虫悦胯伯背钟涕翔茬戈赁怯往戮瓜丽迢广审哟贿磋符酱婚暇户可得伤肩栽夕鸯浓床尧拈硼娟雀百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896第三章税收法律制度第一节税收概述知识点一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用1.税收的概念税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。2.税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征税收三性1.强制性2.无偿性3.固定性包括时间上的连续性和征收比例的固定性。【注意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。（三）税收的分类 税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收权限和收入支配权限中央税海关负责征收的税种，消费税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方共享税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税从量税车船（使用）税、“城镇”土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒复合税消费税中的卷烟和白酒【例题多选题】下列税种中属于从价税的为（ ）。A.增值税B.消费税C.营业税D.个人所得税【正确答案】ACD【答案解析】消费税中绝大部分是从价税，但是啤酒和黄酒是从量税；卷烟和白酒是复合税。知识点二、税法及构成要素（一）税法的概念税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法确定税种立法（2）税收程序法不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。（税收征收管理法、中华人民共和国海关法、进出口关税条例）。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律法（2）税收行政法规条例，暂行条例（3）税收规章和规范性文件由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）制定【例题多选题】下列属于税收程序法的有（）。A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.进出口关税条例【正确答案】AD答案解析选项BC属于实体法。（三）税法的构成要素税收实体法的构成要素征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。1.征税人各级税务机关、海关。2.纳税义务人直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。（区别于负税人税收的实际负担者）3.征税对象纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。4.税目-税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。5.税率税率是计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。差别比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。a.产品差别比例税率（增值税）b.行业差别比例税率（企业所得税）c.地区差别比例税率（城市维护建设税）幅度比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。（2）定额税率，是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。（3）累进税率是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得。超率累进税率代表税种：土地增值税。【例题单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率【正确答案】B【答案解析】所得税中的工资薪金是按照超额累进税率计算的。6.计税依据计算应纳税额所依据的标准（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节8.纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。9.纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点。10.减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。（1）减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；（2）起征点税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。（3）免征额征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的剩余部分计征税款，是对所有纳税人的照顾。11.法律责任-对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。【例题单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。A.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限【正确答案】C【答案解析】区别不同类型税种的主要标志是征税对象。第二节主要税种知识点一、增值税（一）增值税基本原理（了解）（二）增值税的分类-生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。1.生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。2.收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。3.消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。【例题单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确【正确答案】A 【答案解析】消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。选项B属于收入型增值税的特征；选项C属于生产型增值税的特征。（三）增值税的征税范围（2014新大纲变化）在我国境内销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务。1.销售或者进口的货物-有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供的加工、修理修配劳务3.提供的应税服务（1）交通运输业-陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务（2）邮政业（包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务；不包括：邮政储蓄业务）（3）部分现代服务业（包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）。【注意1】不动产租赁按“服务业租赁业”征收营业税。【注意2】提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。【例题 多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工【正确答案】ACD【答案解析】征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。选项B，出售不动产，属于营业税征收范围。（四）增值税的征税范围的特殊规定（2014新大纲新增）1.视同销售货物 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东【正确答案】ACD 【答案解析】选项B，外购货物用于个人消费，进项税额不得抵扣。不视同销售。2.视同提供应税服务（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.混合销售与兼营行为特征分类税务处理混合销售一项销售行为既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税混合销售缴纳增值税营业税混合销售缴纳营业税兼营纳税人多元化经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税项目与营业税项目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关核定一种税不同税目兼营（混业）分别核算分别缴纳；未分别核算从高适用税率（五）增值税纳税人（新大纲变化）1.增值税的纳税义务人分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下非生产型：80万元以下应税服务：500万元以下个人；（非个体户）非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。【注意】为必须可选择。简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）；一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制；可以使用增值税专用发票。【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【例题多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（）。A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业【正确答案】ACD【答案解析】选项B，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，由于会计核算不健全，所以应按照小规模纳税人纳税。（六）增值税税率（2014年新大纲变化）1.基本税率17%2.低税率（1）应税货物：13%粮食、食用植物油、食用盐、农产品；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜、二甲醚；（2）应税服务：交通运输业、邮政业：11%现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：6%3.零税率（1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。4.征收率小规模纳税人3%【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（）。 A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭【正确答案】BC【答案解析】选项A，针对农机是适用低税率的，农机配件适用17%的税率；选项D，居民用煤炭制品适用低税率，煤炭适用17%的税率。（七）一般纳税人应纳税额计算（2014年新大纲变化）当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1.销项税额销项税额=销售额税率（1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。价外费用不包括下列项目：向购买方收取的销项税额。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。符合条件的代垫运费（条件：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方）符合条件的代为收取的政府性基金和行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（2）含税销售额的换算：不含税销售额=含税销售额（1+17%）或（1+13%）【总结】以下金额为含税销售额：含税销售额；零售；价外费用；普通发票。【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年5月有关生产经营业务如下：（1）销售产品设备一批，开出增值税专用发票中注明的销售额为20000元，税额为3400元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，不含增值税销售额分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正当理由；（3）将自产的一批产品200件作为职工福利发放给本企业职工，市场售价为每件500元。 本月的增值税销项税额为多少？【答案解析】（1）销售产品设备产生的销项税=3400+234（1+17%）17%=3434（元）（2）销售货物产生的增值税税额=200+180+（200+180）2100017%=96900（元）（3）自产产品发放给职工产生的增值税=20050017%=17000（元）因此当月应缴纳的增值税=3434+96900+17000=117334（元）2.进项税额准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进免税农产品，按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。（八）小规模纳税人应纳税额计算应纳税额=销售额征收率（3%）【例题单选题】根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店2013年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2【正确答案】C 【答案解析】该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/（1+3%）*3%=1.75万元。（九）增值税征收管理1.纳税义务发生时间确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的发出代销货物满180天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。（8）进口货物，为报关进口的当天。（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。3.纳税地点（1）固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，经批准也可由总机构汇总申报纳税。（2）非固定业户向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（3）进口货物向报关地海关申报纳税。（4）扣缴义务人向其机构所在地或者居住地申报缴纳其扣缴的税款。【例题多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（）。A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天【正确答案】BCD【答案解析】选项A，采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。知识点二、营业税（一）营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象征收的一种流转税。我国境内：1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。（二）营业税纳税人与扣缴义务人1.纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。2.扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其“境内代理人”为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以“受让方或者购买方”为扣缴义务人。（三）营业税的税目、税率1.电信业、建筑业、文化体育业的税率为3%；2.金融保险业、服务业、转让无形资产（转让土地使用权）、销售不动产的税率为5%；3.娱乐业的税率为5%20%。（四）营业税应纳税额1.计税依据：营业额应纳税额=营业额税率营业额=全部价款+价外费用2.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。3.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以扣除后的价款为营业额；若将折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。4.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式：营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）【例题单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖15万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.3.6B.3.84C.4.29D.1.77【正确答案】C【答案解析】计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额（120815）3%4.29（万元）。（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间（1）一般情况：业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天（2）特殊情况纳税人转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权或者土地使用权转移的当天。2.纳税期限营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税可以按次纳税。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度；保险业的纳税期限为1个月3.纳税地点（1）一般情况：机构所在地（2）特殊情况提供建筑业劳务：劳务发生地转让、出租土地使用权或不动产：土地所在地或不动产所在地【例题判断题】2012年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。（ ）【正确答案】【答案解析】纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税，所以，A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为乙市（一）消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。（二）消费税的征税范围（2014新大纲变化）知识点三、消费税1.生产应税消费品（1）生产应税消费品：生产销售环节征税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。2.委托加工应税消费品（1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。（3）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（4）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。（5）委托方将收回的应税消费品直接出售，不再缴纳消费税。【例题多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人【正确答案】BC3.进口应税消费品-报关进口时由海关代征消费税。4.零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。【注意】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。【注意】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。5.批发销售卷烟烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税。（三）消费税税目与税率1.消费税税目烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.消费税税率税率形式：比例税率、定额税率（1）比例税率（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油【例题多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。A.酒精B.实木地板C.木质筷子D.音像制品【正确答案】CD【答案解析】消费税税目包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。（四）消费税应纳税额1.从价定率应纳税额=销售额税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。2.从量定额应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额销售数量：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。3.复合计征卷烟、白酒应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率4.应税消费品已纳税款扣除用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。5.组成计税价格（2014年新大纲新增）（1）自产自用按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）（2）委托加工按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。一般应税消费品组组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）复合计征应税消费品组组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）【例题单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是（）元。A.50000B.60000C.70000D.63333.33【正确答案】C【答案解析】本题考核消费税组成计税价格的计算。组成计税价格（570009500）（15%）70000（元）。（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（1）一般情况同增值税（2）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。2.纳税期限（与增值税相同）3.纳税地点（1）固定业户销售及自产自用机构所在地到外县（市）销售或者委托外县（市）代销：机构所在地总机构与分支机构不在同一县（市）分别申报：经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。（2）委托加工受托方为单位：受托方代收代缴消费税；在受托方机构所在地申报受托方为个人（个体经营者）：委托方收回后自行缴纳；在委托方机构所在地申报（3）进口：报关地海关【例题判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。【正确答案】【答案解析】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。知识点四、企业所得税（一）企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；2.非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（二）企业所得税征税对象1.征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。2.纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）企业所得税税率比例税率。税率适用对象25%居民企业、在中国境内设立机构场所的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的的所得的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业20%小型微利企业（四）企业所得税应纳税所得额1.收入总额（1）货币形式收入（2）非货币形式收入2.不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（持有12个月以上）（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入 ；（持有12个月以上）（4）符合条件的非营利组织的收入；【例题多选题】下列收入不属于企业所得税免税收入的是（）。A.银行存款利息收入B.财政拨款收入 C.国债利息收入 D.符合条件的居民企业之间的股息收入【正确答案】AB【答案解析】选项A属于征税收入，选项B属于不征税收入。4.准予扣除的项目（1）成本（2）费用（3）税金（不包括增值税、所得税）（4）损失 5.准予扣除项目的具体规定（1）业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【例题单选题】某企业2013年度销售收入为300 000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为（）元。A.1500B.3000C.3808D.5000【正确答案】A【答案解析】企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”，500060%=3000，300 0005=1500，所以该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为1500元。（2）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年