唐山朗明矿山设备销售有限公司应收账款问题分析.doc

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In this paper, the current mining equipment sales Langming Tangshan Company, Ltd. on the existence of accounts receivable credit management flaws and loopholes in management of accounts receivable accounts receivable problems and the formation of risk factors were analyzed, on this basis from the Long that the Company accounts receivable credit policies, credit approval authority within the staff, billing policy, the establishment of customer credit management system and other aspects of a useful exploration.唐山朗明矿山设备销售有限公司应收账款问题分析第一章 绪论11选题背景应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品产品或提供劳务等业务而形成的债权，它是伴随着商业信用的产生而产生的，合理的应收账款对于企业扩大经营规模、提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。同时，应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节，企业资金在这方面的流失和沉淀量很大，对其管理的有效性决定着企业生产经营是否顺利进行，能否提高资金使用效率。中小企业应收账款管理系统是一个企业必不可少的部分，它的易用与安全与否直接决定了一个企业的管理水平，无论是对员工还是决策者，都是一个至关重要的部分。如果说市场是一个企业的生命线，那么中小企业应收账款管理系统就是这个生命线的保障系统。很难想象一个企业没有健全的财务系统会怎样生存！长期以来人们使用传统的手工记账方式，直到近十年才有所改观。这种方式效率低，易出错，人为因素大。我国市场经济日趋成熟,应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视,甚至已经成为中小企业当前必须学习的一门“必修课”。应收账款对企业的生产经营有利好的一面,它是企业稳定销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入必不可少的手段之一,这是应当肯定的。但是,我们也要充分认识应收账款对企业的影响： 高额的应收账款影响企业的现金流入,直接引发企业财务危机；应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。根据统计,逾期应收账款收回时间在一年以上的,追账成功率仅在50%以下。企业通过赊销不断扩大销售,而赊销的背后就是不断上升的应收账款,应收账款的积累和不能收回,就造成了企业在既有良好销售业绩并盈利的情况下,却因应收账款管理不善而面临财务危机。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上。作为一个中小型企业，唐山朗明矿山设备销售有限公司营销中往往把扩大销售量放到第一位，追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，往往强调产销量、销售收入、利润等指标等，对应收账款的回收，坏账发生额等指标考核力度不足。唐山朗明矿山设备销售有限公司在应收账款管理和分析方面存在的问题和缺陷，希望通过朗明公司的应收账款业务往来明细进行分析和解决所存在的不足。并借助于应收账款分析结果和经营环境分析，探讨唐山朗明矿山设备销售有限公司的发展前景。从而为唐山朗明矿山设备销售有限公司的经管理者调整应收账款信用的管理方式加强企业的财务管理，不断增加经济效益提供科学的理论依据，促进唐山朗明矿山设备销售有限公司稳步健康持续发展。12国内外研究现状（一）国外研究现状应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。美国国际专业讨债机构ABC公司称，它在其他国家收到的追债委托货款拖欠时间最多是120天，而在中国收到的追债委托货款拖欠时间一般都在18个月左右，甚至更长。而此时早已错过了追讨的最佳时机。根据邓白氏（Dun & Bradstreet）的一份调查数据，应收账款逾期的时间越长，追账的成功率就越低。当逾期时间为一个月时，追账成功率为93.80，当逾期为半年时，成功率急降至57.80，一年之后，成功率会锐减为26.6%。而当逾期两年左右时，成功率只能达到13.50。所以，中国企业的许多出口货款都因为时间拖延而成为坏账。国际经济环境，尤其是国际信贷、国际汇率等金融环境变化，增加了企业海外应收账款的风险。由于出口赊销交易周期长，国际金融环境不确定因素较多，价格、汇率及信贷等因素的变化，往往对企业的海外应收账款产生影响。我国出口信用保险公司2005年发布的国内首份国家风险分析报告，分析了与我国外经贸交往较为密切的60个国家和地区的交易风险和评级，美国作为中国最重要的贸易伙伴，交易风险水平一直处于较低水平。但发生于2007年的美国次贷危机，使得美国成为我国企业海外商账的重灾区，不仅海外欠款大幅增加，还有大量债权会随着美国企业破产倒闭化为乌有，近期美国破产法院公布的多起家具、五金机械类破产案中，大部分债权人都是中国的制造企业和贸易公司。在国际贸易规则中，对通过国际结算实施信用欺诈的行为司法惩戒严重不足。信用诈骗作为一种跨国犯罪，严重践踏了国际贸易秩序和规则，但对如何惩治信用欺诈尚未制定足够完备和具有强制约束力的法律规定。由于各国经济、法律制度不尽相同，对信用诈骗的定性缺乏统一标准，许多国家并没有把信用诈骗视为刑事犯罪，而仅仅视为民事行为，对信用诈骗行为处罚过轻。国际犯罪集团正是利用世界各国对信用诈骗认定存在的法律“漏洞”和金融监管的“真空”地带，利用国际赊销进行金融诈骗，逃避打击。同时，各国间缺乏对信用诈骗监管和对被骗企业的救助制度，企业一旦陷入信用诈骗的圈套中，企业很难通过自身努力，解决贸易纠纷中复杂的司法程序问题和承担高昂的诉讼成本。（二）国内研究现状随着我国市场经济的不断发展，买方市场使企业间竞争加剧，企业出于竞争的需要，为了扩大产品销售量和市场占有份额，常常采用赊销手段进行促销，特别是企业推销自己企业的产品时，赊销对于开拓新市场具有重要的作用。据统计，中小企业会计核算上没有建立应收账款台帐管理制度，不能及时对应收账款进行辅助管理，大多企业只是在年终财务决算补充表中，按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，因平时会计人员不对应收账款进行辅助管理，所以也就不能及时向领导及相关部门上报应收账款详细情况分析表，部门之间缺少沟通和配合，造成应收账款清收不及时；有的企业没有建立或坚持定期清查对账制度，长期不同客户核对往来帐。由于我国企业间不讲信用，互相拖欠货物构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%.从许多触目惊心的数据中，我们应该清醒地看到加强应收账款的管理问题已迫在眉睫，企业必须建立完善的财务管理制度，强化应收账款的日常管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。近些年来，由于我国市场经济的迅猛发展，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收账款比例不断增大。当前国内企业对应收账款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收账款质量低下，回收程度偏低。而应收账款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收账款的呆账坏账的产生，这些应收账款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。韩家平指出：“在发达国家，企业应收账款的合理期限一般是3至6个月，超过这个期限就作为坏账处理。而在国内企业，应收账款超过两年还未收回的非常普遍，并且这种信息一般不向外公布。只有对上市公司才规定，应收账款超过两年必须披露相关信息。也正因为如此，长虹被美国一家公司拖欠款项累积到42亿元人民币之多，才被外界所知晓。”作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收账款的管理是企业管理的重中之重。企业应根据不同的信用情况，根据企业的实际情况。基于成本收益原则和客户动态信用状况，从信用标准、信用条件和收款政策三方面制定相应的信用政策。分析应收账款的产生原因以及我国应收账款的现状，并找出其中的问题所在，分析应收账款的管理方法和及其不足之处的改善方法，这些对于企业管理者和投资者，以及相关政府部门都有借鉴和参考意义，对于我国企业管理质量的提高以及经济的健康发展也有一定的帮助。13研究目的、意义及方法（一）研究目的对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个矛盾的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。本次论文研究的目的就是通过对唐山朗明矿山设备销售有限公司的应收账款进行分析，结合公司的现状，分析朗明公司应收帐款形成的原因,存在的问题,对应该采取的措施作了探索。做好公司未来销售前景、市场情况的预测和判断制定科学合理的应收账款信用政策；执行严格的信用标准;提供优惠的信用条件；采用灵活的收账策略。同时还要提高管理人员和财务人员对应收账款的防范措施，增加信用形式，做到对应收账款更好的管理。（二）研究意义通过实习期间对公司应收账款的研究，应收账款管理要制定科学合理的应收账款信用政策，可以促使公司更好更快的发展。在对应收账款问题进行分析时，只注重应收账款的减值，或者没有从根本上减少赊销行为，也不能解决应收账款管理的问题。希望通过本次论文研究可以把这些问题进行初步的解决，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。（三）研究方法本次研究在对微观层面进行理论总结的基础上，结合现实情况进行分析。通过运用数据对现实问题进行分析说明，通过查阅文献对相关应收账款理论进行简单的概述，并结合实际进行分析。应收账款管理工作要做的好，要把理论依据和实际情况相结合。根据公司的现状，以实际业务的验证为基础，进行定量分析。收集和分析公司资料，对数据资料进行归纳、演绎、比较、判断分析现状和存在的问题并进提出和制定出好的解决问题的方法，并加强对唐山朗明矿山设备销售有限公司应收账款日常业务的管理。通过实证分析和规范分析相结合的方法，最后提出自己的建议。第二章 相关理论概述 21应收账款的含义 2. 1. 1应收账款的含义及范围应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认 收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。2. 1. 2应收账款形成的原因第一种： 发生应收账款的原因，主要有以下两种： 第一，商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。 第二，销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。 第二种 造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。一方面是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。 另一方面是由于企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。 市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因.而赊销本身是有风险的,这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因。 2.1.3应收账款周转率应收帐款周转率:公司的应收帐款在流动资产中具有举足轻重的地位。公司的应收帐款如能及时收回，公司的资金使用效率便能大幅提高。应收帐款周转率就是反映公司应收帐款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收帐款转为现金的平均次数。用时间表示的应收帐款周转速度为应收帐款周转天数，也称平均应收帐款回收期或平均收现期。它表示公司从获得应收帐款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。其计算公式为： 应收账款周转率（次）=赊销收入净额平均应收账款 应收账款周转天数=360应收账款周转率 =（平均应收账款360）销售收入 注：平均应收账款 = （期初AR + 期末AR ）/ 2一般来说，应收帐款周转率越高越好,表明公司收帐速度快，平均收账期短，坏帐损失少，资产流动快，偿债能力强。与之相对应，应收帐款周转天数则是越短越好。如果公司实际收回帐款的天数越过了公司规定的应收帐款天数，则说明债务人施欠时间长，资信度低，增大了发生坏帐损失的风险；同时也说明公司催收帐款不力，使资产形成了呆帐甚至坏帐，造成了流动资产不流动，这对公司正常的生产经营是很不利的。但从另一方面说，如果公司的应收帐款周转天数太短，则表明公司奉行较紧的信用政策，付款条件过于苛刻，这样会限制企业销售量的扩大，特别是当这种限制的代价（机会收益）大于赊销成本时，会影响企业的盈利水平。 22应收账款的减值 2. 2. 1 应收账款减值损失的确认企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进项检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按净额反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况，所以，一般不采用直接转销法。2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业名盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。在备抵法下，企业应当根据实际情况合理估计当期坏账损失金额。由于企业发生坏账损失带有很大的不确定性，所以只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场环境和行业惯例，准确地估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定当期减值损失金额，计入当期损益。企业在预计未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现率。折现利率可以使用初始确认该项应收款项时计算确定的实际利率。对于采用浮动利率的应收款项，可采用合同规定的现行实际利率作为折现利率。即使合同条款因债务方发生财务困难而重新商定或修改，在确认坏账损失时，仍用条款修改前所计算的该应收款项的原实际利率计算。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2. 2. 2 坏账准备的账务处理企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收账款的坏账准备计提、转销等情况企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账准备金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反应企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失-计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失-计提的坏账准备”科目。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面金额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。 23应收账款在企业生产经营活动中的影响在研究应收账款时，要充分认识应收账款对企业财务管理的影响 。 (一)应收账款包括的成本 企业有了应收账款,就有了坏账的可能。不仅如此,应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。因此,企业要充分认识和估算应收账款包括以下三项成本: 1.机会成本 应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资被占用,明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维护赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本之积,便可得出应收账款的机会成本。 2.管理成本 企业对于应收账款的全程管理所耗费的开支主要包括:对客户的资信调查费用;应收账款的记录费用;收账过程开支的差旅费、通信费、人工工资、诉讼费以及其他费用。 3.坏账成本 应收账款存在无法收回的可能性,所以就会给债权企业带来坏账损失,即坏账成本。企业应收账款余额越大坏账成本越大。 以上前两项成本构成应收账款的直接成本,第三项就是企业对账户商业信用的影响。 (二)充分认识应收账款对企业的负面影响 应收账款对企业的生产经营有利好的一面,它是企业稳定销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入必不可少的手段之一,这是应当肯定的。但是,我们也要充分认识应收账款对企业的影响。 1.高额的应收账款影响企业的现金流入,直接引发企业财务危机 企业通过赊销不断扩大销售,而赊销的背后就是不断上升的应收账款,应收账款的积累和不能收回,就造成很多企业在既有良好销售业绩并盈利的情况下,却因应收账款管理不善而面临财务危机。我国不少企业包括一些经营良好的上市公司经常出现有利润,无资金,账面状况不错但资金运转困难的情况。 2.应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响 逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,根据统计,逾期应收账款收回时间在一年以上的,追账成功率仅在50%以下。我国企业实际已成为坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。 第三章 唐山朗明矿山设备销售有限公司应收账款的现状及存在问题分析 31唐山朗明矿山设备销售有限公司的基本资料唐山朗明矿山设备销售有限公司位于凤凰新城-唐山，是一家委托加工的矿山设备的销售公司，公司注册资金100万元。由合伙人投资，创建于2008年。是一家以矿山设备为主导、加工配件为辅的销售公司。经过几年潜心经营，取得不错的收益。公司分为：业务部、设计部、财务部、。员工有10人，这里包括：设计人员，业务人员、财务人员。自2008年成立以来，主要销售产品:阀箱体、阀螺母、阀锥、阀座、光锤、齿锤等备件。唐山朗明矿山设备销售有限公司竭诚为用户服务，自成立以来按着行业发展的要求，严格规划企业的经营管理，技术水平，规范质量。根据市场的需要，公司不断扩大经营范围。确保用户利益，保证所用原材料均为正规厂生产，材质一流，质量可靠，在市场竞争中具有较强实力。公司是以市场为导向，专业从事设备生产加工。提供高质高效的服务，将一流的设备产品带给客户，细抓每一个工作环节，逐步建立和完善质量保证体系，不断提高服务水平。以高质的质量、良好的信誉、优质的服务、高效的效率以及从设计、加工至成品的一站式服务体系，为广大客户提供了便利。公司一直秉承“优质诚信创新、求实”为宗旨，诚信合作，共谋发展。公司自成立至今，于多家大公司及小企业建立了合作关系，其中业务合作方包括：司家营铁矿、矿业公司、唐钢集团、唐山新华加工厂等等一些国营、民营、私企企业都建立了良好的合作关系。.32 当前朗明公司应收账款现状分析3. 2. 1 朗明公司应收账款所形成的原因在当今社会经济体制下，同行业间也存在着激烈的商业竞争。朗明公司除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于那些资金暂时有困难的买方，例如业务关联方新华加工厂等小型企业，赊销无疑具有强大的诱惑力。一家有能力赊销的企业显然比没有能力赊销的企业具有更强的市场竞争力。对信誉好、实力强的客户，例如司业务关联方家营铁矿、矿业公司、唐钢集团等大企业，提供赊销作为优惠条件，为保持长期稳定的客户关系提供了保障。对相互了解而又暂时没钱的老客户进行赊销，帮助其缓解资金周转困难，客户会因此加深与供应商的“感情”，今后将更倾向于其从事交易。由于企业的产品有时积压严重，资金大量占用，无法变现，在很大程度上阻碍了朗明公司的发展，赊销虽然不能使企业的资金马上回笼，但是起码减少倒闭的风险。采用赊销的销售方式是为了朗明公司更好的经济发展，占领更大的经济市场。以上是朗明公司形成应收账款的主要原因。3. 2. 2 朗明公司应收账款存在问题的分析由于朗明公司大部分经济业务属于赊销，所以对朗明公司的资金流转有着一定的影响。根据国家规定的要求，核算坏账的方法一般用备抵法中的应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是按应收账款的一定比例估计坏账损失的方法。在计算坏账金额时，要确定计提的比例。朗明公司2009年12月赊销金额约为200万元，超过信用期3个月的按赊销金额的0.2%计提坏账，超过信用期6个月的按赊销金额的0.4%计提坏账，超过信用期一年的按赊销金额的0.6%计提坏账。超过信用期3个月的坏账金额=2,000,000*0.1%=2,000元超过信用期6个月的坏账金额=2,000,000*0.2%=4,000元超过信用期1年的坏账金额=2,000,000*0.4%=8,000元计提坏账金额的比例=(2,000+4,000+8,000)/2,000,000=0.7%朗明公司按应收账款的0.7%计提坏账准备，2009年应收账款的年末余额为1,290,000元，估计坏账损失=1,290,000*0.7%=9030元借：资产减值损失计提的坏账准备 9030 贷：坏账准备 90302010年发现实际有50,000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备 50,000 贷：应收账款 50,0002010年5月，收到2009年已转销的坏账20,000元，已存入银行。借：应收账款 20,000 贷：坏账准备 20,000借：银行存款 20,000 贷：应收账款 20,0002010年末应收账款的账面余额约为1,354,000元，经减值测试，朗明公司应计提的坏账准备为9478元借：资产减值损失计提的坏账准备 30,448 贷：坏账准备 30,4483. 3所形成的应收账款风险的衡量 朗明公司现行的信用期为20天，拟将信用期延长为30天或者50天，相关资料如下：信用期 项目20天30天50天赊销额（万元)207243261管理费用（万元）123.5坏账损失率（%）11.52平均收账期213152已知公司边际利润率为30%，固定成本总额为8万元。应收账款投资机会成本为20%。20天信用期计算如下：边际利润额=赊销额*边际利润率=207万元*30%=62.1万元应收账款平均余额=赊销额/360*平均收现期=207万元/360*21=12.075万元应收账款投资额=应收账款平均余额*变动成本率=12.075万元*70%=8.4525万元应收账款机会成本=应收账款投资额*机会成本率=8.4525*20%=1.6905万元坏账损失额=赊销额*坏账损失率=207万元*1%=2.07万元应收账款投资收益额=边际利润额-（投资机会成本+管理费用+坏账损失额）=62.1-（1.6905+1+2.07）=57.3395万元30天，50天信用期计算同20天信用期计算信用期比较分析计算表 单位：万元行次信用期 项目20天30天与现行标准比较50天与现行标准比较1赊销额20724336261542边际利润额62.172.910.878.316.23应收账款平均余额12.07520.9258.8537.725.6254应收账款投资额8.452514.64756.19526.3917.93755应收账款机会成本1.69052.92951.2395.2783.58756应收账款管理费用1213.52.57坏账损失额2.073.6451.5755.223.158应收账款投资收益额57.339564.32556.98664.36.9605根据上表比较得出：信用期时间越长，发生坏账损失的金额越多，概率也越大。信用期延长并未引起固定成本的变化，与现行标准相比，延长信用期的两个方案均使应收账款投资收益额有所增加。但信用期为30天的方案显然是最佳方案。收账政策，是指企业催款过期账款所遵循的程序。根据应收账款逾期长短应采取相应的催收方式，比如对于过期10天的客户以书信催缴；对于过期30天的客户再以措辞强硬的信件并继之以电话催缴；对于过期90天的客户则移交收账机构处理或诉诸法法律解决。无论采取何种收账政策都会产生一定的收账费用，并可能带来企业商誉额损失，故企业在收款时必须有坚定的立场，以避免收账期不必要的延长并尽力降低费用和损失。同时，应在各种收账政策的成本和利益之间进行权衡，以确定最适当的收账政策。收账的目的在于减少坏账损失。在一般情况下，增加收账费用，提高收账效率可降低坏账损失比率，但二者的关系并不是线性的。在投入收账费用的初期，坏账损失的降低并不明显；而当收账费用逐渐增加，坏账损失则开始有较大幅度的下降；但当收账费用达到某一限度后，追加费用对降低坏账损失的影响明显减弱。朗明公司在现行收账方案的基础上拟定A、B两个收账方案，朗明公司应收账款机会成本为20%，变动成本率为70%。各方案有关资料及计算分析如下：收账方案决策分析计算表 单位：万元收账方案 项目现行方案A方案B方案每年收账费用88.512平均收现期（天）312520坏账损失率1.5%1%0.5%年赊销总额243243243应收账款平均余额20.92516.87513.5新方案减少机会成本-0.5671.0395坏账损失额3.6452.431.215新方案减少坏账损失-12152.43新方案增加收账费用-0.54新方案净收益-1.282-0.5305如表所示，应选择A方案。34所形成的应收账款对朗明公司的影响信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收人和成本的影响。延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时应收账款的机会成本、管理成本和坏账损失增加，产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。朗明公司的应收账款时间有长有短，有的尚未超过信用期限，有的则超过了信用期限。一般来讲，拖欠时间越长，资金回转速度慢，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。对此，企业应实施严密的监督，随时掌握回收情况。第四章 唐山朗明矿山设备销售有限公司对应收账款的管理41 应收账款风险的防范措施1. 唐山朗明矿山设备销售有限公司需要建立专门的信用管理部门。唐山朗明矿山设备销售有限公司信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的部门或组织来完成。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，信用管理