第十四章-货币资金与特殊项目审计.ppt

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1、第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing第十四章第十四章货币资金与特殊货币资金与特殊项目审计项目审计 2024/5/13 周一1第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing一、一、现金与业务循环现金与业务循环现金与业务循环的关系现金与业务循环的关系现金现金销售与收款循环销售与收款循环购货与付款循环购货与付款循环生产循环生产循环筹资与投资循环筹资与投资循环筹资与投资循环筹资与投资循环2024/5/13 周一2第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing

2、一、一、现金与业务循环现金与业务循环现金审计的重要性现金审计的重要性 u现金资产极易诱发职员贪污挪用的动机，增加了完整现金资产极易诱发职员贪污挪用的动机，增加了完整性和存在性认定的固有风险（其他认定风险较低）性和存在性认定的固有风险（其他认定风险较低）u现金项目与其他项目的相关性（验证其他项目）现金项目与其他项目的相关性（验证其他项目）u现金余额占总资产的现金余额占总资产的5%5%，但审计时间预算约，但审计时间预算约20%20%u现金几乎不存在评价问题现金几乎不存在评价问题 2024/5/13 周一3第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing二、

3、内部控制测试二、内部控制测试现金内部控制的设计现金内部控制的设计 u理想内部控制的功能理想内部控制的功能确保全部应收进的现金均能收到并及时记录确保全部应收进的现金均能收到并及时记录确保全部现金的支出按批准的用途使用并及时记录确保全部现金的支出按批准的用途使用并及时记录确保现金的安全保管确保现金的安全保管确保企业现金余额的合理性确保企业现金余额的合理性 2024/5/13 周一4第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing二、内部控制测试二、内部控制测试现金内部控制的设计现金内部控制的设计 u良好内部控制的要点良好内部控制的要点现金收支与记录的职责

4、分离现金收支与记录的职责分离现金收支的合法合理性现金收支的合法合理性现金收支及时准确入账现金收支及时准确入账坚持现金收支两条线，控制现金坐支坚持现金收支两条线，控制现金坐支按月盘点库存现金，编制银行存款调节表按月盘点库存现金，编制银行存款调节表实施现金收支的内部审计实施现金收支的内部审计 2024/5/13 周一5第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing二、内部控制测试二、内部控制测试现金内部控制的内容现金内部控制的内容 u收款内部控制收款内部控制u付款内部控制付款内部控制u备用金内部控制备用金内部控制2024/5/13 周一6第十四章第十四

5、章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing二、内部控制测试二、内部控制测试现金内部控制的测试现金内部控制的测试u了解现金内部控制了解现金内部控制u抽取并检查收款制度抽取并检查收款制度u抽取并检查付款制度抽取并检查付款制度2024/5/13 周一7第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing二、内部控制测试二、内部控制测试现金内部控制的测试现金内部控制的测试u抽取一定期间现金日记账与总账核对抽取一定期间现金日记账与总账核对u检查银行存款余额调节表检查银行存款余额调节表u检查外币现金折算方法的合规性和一致性检查外币现金

6、折算方法的合规性和一致性u评价内部控制风险水平评价内部控制风险水平2024/5/13 周一8第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing三、库存现金的审计三、库存现金的审计库存现金审计的目的库存现金审计的目的 u真实性真实性u完整性完整性u所有权所有权u余额正确性余额正确性u披露的充分性披露的充分性 2024/5/13 周一9第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing三、库存现金的审计三、库存现金的审计库存现金审计的实质性程序库存现金审计的实质性程序 u核对库存现金日记账与总账余额核对库存现金日记

7、账与总账余额u从日记账抽查大额现金支出并追查至原始凭证从日记账抽查大额现金支出并追查至原始凭证u盘点库存现金盘点库存现金u检查库存现金收支的截止检查库存现金收支的截止u检查外币现金的折算检查外币现金的折算 2024/5/13 周一10第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing四、银行存款审计四、银行存款审计银行存款审计的目的银行存款审计的目的 u真实性真实性u完整性完整性u所有权所有权u余额的正确性余额的正确性u披露的恰当性披露的恰当性2024/5/13 周一11第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Audi

8、ting四、银行存款审计四、银行存款审计银行存款审计的实质性程序银行存款审计的实质性程序 u核对银行存款日记账与总账余额核对银行存款日记账与总账余额u执行分析性复核执行分析性复核u索取或编制银行存款余额调节表索取或编制银行存款余额调节表u函证银行存款余额函证银行存款余额2024/5/13 周一12第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing四、银行存款审计四、银行存款审计银行存款审计的实质性程序银行存款审计的实质性程序 u检查一年以上定期存款和限定用途存款检查一年以上定期存款和限定用途存款u抽查大额银行存款收支业务抽查大额银行存款收支业务u检查

9、银行存款收支的正确截止检查银行存款收支的正确截止u检查外币银行存款的折算检查外币银行存款的折算u检查银行存款披露的恰当性检查银行存款披露的恰当性2024/5/13 周一13第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing五、期初余额审计五、期初余额审计期初余额审计的重要性期初余额审计的重要性u审计范围的扩展审计范围的扩展首次接受委托涉及的财务报表期初余额，或在需要发表审首次接受委托涉及的财务报表期初余额，或在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据，计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据，CPA应进行适当的审计应进行适当的审计

10、2024/5/13 周一14第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing五、期初余额审计五、期初余额审计期初余额审计的重要性期初余额审计的重要性u期初余额的含义期初余额的含义财务报表审计具体准则是指首次接受委托时，所审计会计财务报表审计具体准则是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及会计处理的结果了前期交易、事项及会计处理的结果2024/5/13 周一15第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditi

11、ng五、期初余额审计五、期初余额审计期初余额审计与财务报表审计的关系期初余额审计与财务报表审计的关系u注册会计师对财务报表审计是对财务报表发表审计注册会计师对财务报表审计是对财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见u虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余额的适当审计是必须的额的适当审计是必须的2024/5/13 周一16第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing五、期初余额审计五、期初余额审计期初余额审计与财务报表审计的关系期初余额审计与

12、财务报表审计的关系u注册会计师在对财务报表发表审计意见时应当充分注册会计师在对财务报表发表审计意见时应当充分考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报表的影响表的影响 2024/5/13 周一17第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing五、期初余额审计五、期初余额审计期初余额审计的目的期初余额审计的目的u证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报的错报或漏报u证实上期期末余额是否正确结转至本期证实上期期末余额是否正确结转至本期u证实上期使用

13、的会计政策恰当性和一贯性证实上期使用的会计政策恰当性和一贯性2024/5/13 周一18第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing五、期初余额审计五、期初余额审计期初余额审计的程序期初余额审计的程序u了解上期财务报表的审计情况了解上期财务报表的审计情况u分析上期会计政策的使用分析上期会计政策的使用u检查上期期末余额的调整、结转或重新表述检查上期期末余额的调整、结转或重新表述u了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务报表的影响报表的影响 2024/5/13 周一19第十四章第十四章货币资金与特殊项目审

14、计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing五、期初余额审计五、期初余额审计期初余额审计结果对审计意见的影响期初余额审计结果对审计意见的影响u有证据表明期初余额对报表存在重大影响，但无法取有证据表明期初余额对报表存在重大影响，但无法取得满意证据，则发表保留意见或无法表示意见得满意证据，则发表保留意见或无法表示意见u有证据表明期初余额存在严重影响本期财务报表的错有证据表明期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报报或漏报提请被审单位调整提请被审单位调整当拒绝调整时，对本期报表发表保留意见或否定意见当拒绝调整时，对本期报表发表保留意见或否定意见 2024/5/13 周一20第十四章第

15、十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing五、期初余额审计五、期初余额审计期初余额审计结果对审计意见的影响期初余额审计结果对审计意见的影响u如前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报如前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，应考虑相关说明或强调事项对本期报表是否告，应考虑相关说明或强调事项对本期报表是否存在影响存在影响 2024/5/13 周一21第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing六、关联方及其交易审计六、关联方及其交易审计关联方的含义关联方的含义u在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或

16、在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视它们为关联方响，则视它们为关联方关联方及其交易的会计责任和审计责任关联方及其交易的会计责任和审计责任关联方及其交易审计的局限性关联方及其交易审计的局限性2024/5/13 周一22第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing六、关联方及其交易审计六、关联方及其交易审计识别关联方的审计程序识别关联方的审计程序u索取企业关联方清单，确定关联方关系的性质索取企业关联方清单，确定关联方关系的性质查阅以前年度的审计

17、工作底稿查阅以前年度的审计工作底稿了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序了解主要投资人和关键管理人员名单了解主要投资人和关键管理人员名单查阅主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位查阅主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系的关系2024/5/13 周一23第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing六、关联方及其交易审计六、关联方及其交易审计识别关联方的审计程序识别关联方的审计程序u索取企业关联方清单，确定关联方关系的性质索取企业关联方清单，确定关联方关系的性质了解

18、与主要投资人和关键管理人员关系密切的家庭成员了解与主要投资人和关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系和与其相关的其他单位的关系查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议纪要查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议纪要询问其他注册会计师及前任会计师询问其他注册会计师及前任会计师审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案审核企业所得税申报及其他资料审核企业所得税申报及其他资料 2024/5/13 周一24第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing六、关联方及其交易审计六、关联方及其交易审

19、计识别关联方的审计程序识别关联方的审计程序u识别关联方交易的专门程序识别关联方交易的专门程序查阅股东会、董事会会议及其他重要会议纪要，询问管查阅股东会、董事会会议及其他重要会议纪要，询问管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况理层或与其讨论有关重大交易的授权情况了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人的交易性了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人的交易性质和范围质和范围了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易检查会计记录中数额较大的异常的和不经常发生的交易检查会计记录中数额较大的异常的和不经常发生的交易或余额或余额检查担保事项检查担保事项 202

20、4/5/13 周一25第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing六、关联方及其交易审计六、关联方及其交易审计识别关联方的审计程序识别关联方的审计程序u向其他注册会计师提交已知关联方清单向其他注册会计师提交已知关联方清单 u确定关联方交易的适当记录确定关联方交易的适当记录u实施追加审计程序，检查重大关联方交易实施追加审计程序，检查重大关联方交易2024/5/13 周一26第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing六、关联方及其交易审计六、关联方及其交易审计识别关联方的审计程序识别关联方的审计程序u

21、审查关联方交易价格的合理性审查关联方交易价格的合理性计算被审计单位与非关联方之间的销售占该商品总销售量计算被审计单位与非关联方之间的销售占该商品总销售量的比率（的比率（20%20%）审计向关联方出售非正式商品、转移应收账款和出售其他审计向关联方出售非正式商品、转移应收账款和出售其他资产的价格资产的价格获取有关关联方间相互承担债务、费用的有关协议文件获取有关关联方间相互承担债务、费用的有关协议文件获取有关关联方之间委托、受托经营资产的协议文件获取有关关联方之间委托、受托经营资产的协议文件获取被审单位与关联方之间相互占用资金的协议获取被审单位与关联方之间相互占用资金的协议2024/5/13 周一

22、27第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing六、关联方及其交易审计六、关联方及其交易审计识别关联方的审计程序识别关联方的审计程序u向管理层索取关联方及其交易的声明书向管理层索取关联方及其交易的声明书 u检查关联方及其交易的披露检查关联方及其交易的披露2024/5/13 周一28第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing六、关联方及其交易审计六、关联方及其交易审计关联方及其交易审计对审计意见的影响关联方及其交易审计对审计意见的影响 u当审计范围受到限制时，应当考虑当审计范围受到限制时，应当考虑

23、保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见u关联方及其交易的披露不符合会计准则要求，关联方及其交易的披露不符合会计准则要求，可发表：可发表：保留意见保留意见否定意见否定意见2024/5/13 周一29第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing七、期后事项审计七、期后事项审计期后事项的概念期后事项的概念u期后日期的划分期后日期的划分u期后事项的含义期后事项的含义指资产负债表日至审计报告日，以及审计报告日至财务指资产负债表日至审计报告日，以及审计报告日至财务报表公布日发生的对财务报表产生影响的事项报表公布日发生的对财务报表产生影响的事项 2024

24、/5/13 周一30第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing七、期后事项审计七、期后事项审计期后事项的期后事项的种类种类u第第类期后事项类期后事项含义含义为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项特点特点存在于资产负债表日，但资产负债表日不确定存在于资产负债表日，但资产负债表日不确定资产负债表日后有结果，且为资产负债表日已存在情况资产负债表日后有结果，且为资产负债表日已存在情况提供补充证据提供补充证据需调整被审年度财务报表数据需调整被审年度财务报表数据 2024/5/13 周一31第十四章第十四章

25、货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing七、期后事项审计七、期后事项审计期后事项的种类期后事项的种类u第第类期后事项类期后事项含义含义虽不影响财务报表金额，但可能影响对报表理解的事项虽不影响财务报表金额，但可能影响对报表理解的事项特点特点事项主要情节存在于资产负债表日后事项主要情节存在于资产负债表日后资产负债表日后有结果资产负债表日后有结果不需调整被审年度报表数据，只需在报表附注中披露不需调整被审年度报表数据，只需在报表附注中披露 2024/5/13 周一32第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing 七、期后

26、事项审计七、期后事项审计期后事项的审计目的期后事项的审计目的u确定期后事项的存在性确定期后事项的存在性u确定期后事项的类型和重要性确定期后事项的类型和重要性u确定期后事项处理的恰当性确定期后事项处理的恰当性2024/5/13 周一33第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing七、期后事项审计七、期后事项审计期后事项的审计程序期后事项的审计程序u结合对报表项目实施的实质性程序进行审计结合对报表项目实施的实质性程序进行审计u实施专门审计程序实施专门审计程序向管理层询问向管理层询问审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关审阅被审单位资产负

27、债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告管理报告2024/5/13 周一34第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing七、期后事项审计七、期后事项审计期后事项的审计程序期后事项的审计程序u实施专门审计程序实施专门审计程序审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录取得并审阅被审单位资产负债表日后的有关会议纪要取得并审阅被审单位资产负债表日后的有关会议纪要了解管理层确认期后事项的程序了解管理层确认期后事项的程序查明非调整期后事项的内容查明非调整期后事项的内容取得被审单位管理层和律师的声明书取得被审单位管理层和律

28、师的声明书2024/5/13 周一35第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing七、期后事项审计七、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任u期后事项的几个时段期后事项的几个时段资产负债表日至审计报告日资产负债表日至审计报告日审计报告日至财务报表对外公布日审计报告日至财务报表对外公布日财务报表对外公布日以后财务报表对外公布日以后u资产负债表日至审计报告日资产负债表日至审计报告日主动查找期后事项主动查找期后事项审计期后事项审计期后事项 2024/5/13 周一36第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学A

29、uditing七、期后事项审计七、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任u审计报告日至财务报表对外公布日审计报告日至财务报表对外公布日关注期后事项关注期后事项审计期后事项审计期后事项 u财务报表对外公布日以后财务报表对外公布日以后关注期后事项关注期后事项进行适当处理进行适当处理2024/5/13 周一37第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing七、期后事项审计七、期后事项审计期后事项对审计报告的影响期后事项对审计报告的影响u对审计报告日期的影响对审计报告日期的影响更改（延长）审计报告日期更改（延长）审计报告日期采用期后事项审

30、计完成日期。在报表审计范围内全面地采用期后事项审计完成日期。在报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任扩大了注册会计师的责任注明双重日期注明双重日期保留原审计报告日期，并就该期后事项的审计注明新的保留原审计报告日期，并就该期后事项的审计注明新的审计报告日，仅在反映有关特定项目方面扩大了注师的审计报告日，仅在反映有关特定项目方面扩大了注师的责任责任 2024/5/13 周一38第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing七、期后事项审计七、期后事项审计期后事项对审计报告的影响期后事项对审计报告的影响u对审计意见的影响对审计意见的影响对第对第类期后

31、事项，应提请被审单位调整财务报表类期后事项，应提请被审单位调整财务报表对第对第类期后事项，应提请被审单位在财务报表附注中适类期后事项，应提请被审单位在财务报表附注中适当披露当披露被审单位拒绝调整或披露建议，注册会计师应发表保留意被审单位拒绝调整或披露建议，注册会计师应发表保留意见或否定意见见或否定意见2024/5/13 周一39第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing思考题思考题现金收支内部控制的关键点是什么？现金收支内部控制的关键点是什么？如何审计银行存款的存在性？如何审计银行存款的存在性？取得银行对账单后为什么还要直接向银行发函询取得银行对

32、账单后为什么还要直接向银行发函询证？证？如何进行库存现金和银行存款的截止测试？其目如何进行库存现金和银行存款的截止测试？其目的何在？的何在？2024/5/13 周一40第十四章第十四章货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学Auditing思考题思考题什么是期初余额？审计期初余额的目的是什么？什么是期初余额？审计期初余额的目的是什么？如何考虑期初余额对审计报告的影响？为什么如何考虑期初余额对审计报告的影响？为什么CPACPA不直接对期初余额发表意见？不直接对期初余额发表意见？什么是期后事项？举例说明两类期后事项的区别。什么是期后事项？举例说明两类期后事项的区别。审计期后事项的程序有哪些？审计期后事项的程序有哪些？期后事项对审计报告将产生何种影响？期后事项对审计报告将产生何种影响？2024/5/13 周一41此课件下载可自行编辑修改，供参考！此课件下载可自行编辑修改，供参考！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！

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