会计职称《初级会计实务》第一章资产.ppt

初级会计实务初级会计实务2015年初级会计职称第一章第一章资产资产1.货币资金货币资金2.应收及预付款项应收及预付款项3.交易性金融资产交易性金融资产4.存货存货初级会计实务课程目录初级会计实务课程目录第一章第一章资产资产5.持有至到期投资持有至到期投资6.长期股权投资长期股权投资7.可供出售金融资产可供出售金融资产8.固定资和投资性房地产固定资和投资性房地产9.无形资产和其他资产无形资产和其他资产初级会计实务课程目录初级会计实务课程目录资产：资产：是指企业过去的过去的交易或事项形成的，由企业拥有企业拥有或者控制的控制的、预期会给企业带来经济利益经济利益的资源。资产资产【正确答案正确答案】C【答案解析答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。）。A.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品经营租入经营租入经营租出经营租出融资租入融资租入融资租出融资租出哪些哪些符合资产会计符合资产会计要素定义？要素定义？思考思考库存现金库存现金存放于企业财务部门企业财务部门，由出纳人员经管出纳人员经管的货币。如：钱、即：人民币货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金（1）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。现金考点考点:库存现金使用范围？不得坐支不得坐支3-5天的零星天的零星支出支出现金考点考点:现金期末盘点时，出现长款、短款，审现金期末盘点时，出现长款、短款，审批前应如何进行账务处理？批前应如何进行账务处理？应先调整现金日记账，使账、实相符。应先调整现金日记账，使账、实相符。【例】账账5000实际实际4500现金账现金账-加加500【例】账账5500实际实际5700现金账现金账-减减200通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算【例】账账5000实际实际4500借：待处理财产损溢500贷：现金500【例】账账5500实际实际5700借：现金200贷：待处理财产损溢200考点考点:现金短缺（短款）、溢余（长款）核算现金短缺（短款）、溢余（长款）核算科目？科目？现金短款现金短款【例】账账5000实际实际4500（500元个人丢失）元个人丢失）有人赔偿：有人赔偿：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的其他其他应收款应收款借：其他应收款-赵500贷：待处理财产损溢500无人赔偿：无人赔偿：无法查明原因管理费用管理费用考点考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理？理？现金长款现金长款【例】账账5000实际实际5700（200元未查明原因）元未查明原因）有人领：有人领：应付给有关人员或单位其他应付款其他应付款无人领：无人领：无法查明原因营业外收入营业外收入借：待处理财产损溢200贷：营业外收入200借：待处理财产损溢500贷：现金500考点考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理？理？现金长款现金长款【例】账账5500实际实际5700借：现金200贷：待处理财产损溢200考点考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理？理？银行存款企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。考点考点:银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，编制此表。编制此表。银行存款账单不符的原因及处理银行存款账单不符的原因及处理原原因因处处理理双双方方账账目目有有记记录录或计算错误或计算错误考点：考点：存在未达账项存在未达账项双双方方各各自自查查找找原原因并予以更正因并予以更正编编制制银银行行存存款款余余额调节表额调节表未未达达账账项项：指同一业务因企业与银行双方取得凭证的时间差异，造成一方已入账，而另一方尚未入账的款项。1.企业已收，银行未收；企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。【例】银行存款日记账余额银行存款日记账余额296725加：银行已收、企业未收(如：委托银行代收货款）100000减：银行已付、企业未付（如：托收电费）2000调整后的存款余额：394725银行对账单余额银行对账单余额300000加：企业已收、银行未收（如：送存转账支票）96000减：企业已付、银行未付（如：已开出转账支票）1275调整后存款余额：394725考点：考点：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额调整后的银行存款余额是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存款账面余额的记账依据。即：月末调表款账面余额的记账依据。即：月末调表，不调账。，不调账。其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。银行汇票存款同城、异地都可使用特特点点：是企业将款项交存银行，由出票银行签发，尤其在见票时，按照实际结算金额，无条件支付款项给持票人的票据。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。【例】1.取得取得借：其他货币资金-银行汇票250000贷：银行存款2500002.支付支付借：原材料200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金-银行汇票2340003.退回余款退回余款借：银行存款16000（多余款项退回)贷：其他货币资金银行汇票16000银行本票用于同城付款。用于同城付款。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不不得得超超过过两个月。两个月。【例】取得取得借：其他货币资金借：其他货币资金-银行本票银行本票20000贷：银行存款贷：银行存款20000提提示示：向银行填交银行本票申请书后，银行盖章退回存根联后入账。信用卡存款指企业为取得信用卡而由基本存款账户转入款项，可用于10万元以下。商品交易及劳务款项的结算，不得存取现金，不得将销售收入款项存入其账户。【例】借：其他货币资金借：其他货币资金-信用卡信用卡50000贷：银行存款贷：银行存款50000提示：向银行申领信用卡、交存现金时，做此项分录提示：向银行申领信用卡、交存现金时，做此项分录准贷记卡的透支期准贷记卡的透支期限最长为限最长为60天；天；贷记卡的首月最低贷记卡的首月最低还款额不得低于其还款额不得低于其当朋透支余额的当朋透支余额的10%。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。【例】借：其他货币资金-信用证保证金5000000贷：银行存款5000000提提示示：企企业业办办理理支支付付境境外外采采购购材材料料价价款款时时，向向银银行行缴纳的保证金。缴纳的保证金。外埠存款是指企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。【例】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元，到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证单联，编制如下会计分录。取得取得借：其他货币资金-外埠存款100000贷：银行存款100000【例】8月20日，采购员交来从采购专户付购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税额为13600元，企业编制如下会计分录。支付支付借：原材料80000应交税费-应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金-外埠存款93600【例】8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下分录。余款退回余款退回借：银行存款6400贷：其他货币资金外埠存款6400【2013年单选题】【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】选项A,应该计入“应收票据”，选项B,银行本票属于其他货币资金，用银行本票购办公用品会导致其他货币资金的减少，选项C,增加货币资金，选项D,也增加货币资金。下列各项中，不会引起其他货币资金发生增减变动的有下列各项中，不会引起其他货币资金发生增减变动的有（）。（）。A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户D.企业为购买基金，将资金存入在证券公司指定银行开立的投资款专户【2010年多选题】【正确答案正确答案】【提示提示】：企业持有的3个月内到期的债券投资，应确认为：交易性金融资产交易性金融资产下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金应收及预付款项应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款其他应收款应收款项减值应收款项减值应收账款应收账款应收票据企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票。企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票。票面金额票面金额背书转让背书转让到银行办理贴现到银行办理贴现到期收回到期收回不能收回转应不能收回转应收收应收票据应收票据【例】爱特信公司销售商品给华新公司，开出发票价款10万元（不含税价）增值税1.7万元，收到银行承兑汇票，期限为三个月，出票日为9月6日，到期日12月6日。销售商品销售商品借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000到期收回到期收回借：银行存款117000贷：应收票据117000按承兑人不同划分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票-退票退票借：应收账款117000贷：应收票据117000银行承兑汇票银行承兑汇票-垫款垫款借：银行存款117000贷：应收票据117000考点考点:应收票据到期，付款方无法支付应收票据到期，付款方无法支付?应收账款核算内容：核算内容：企业销售货物或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括应收的款项、增值税及代垫的包装费、运杂费等。【例】2012年下列各项中，在确认销售收入时，不影响应收账款入账金额的是（）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【正确答案正确答案】【提示提示】：应收账款的入账价值：不包括商业折扣以及由销售方负担的运杂费，现金折扣不影响应收账款入账金额。商业折扣：商业折扣：为促进销售在商品标价上给予的折扣。先折扣后销售，按折扣后的价格确认收入。现金折扣：现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内早日还款，在付款期限上给予的折扣。【例单选题】某企业在2014年10月8日100件,增值税专用发票注明的价款为20000元，增值税税额为3400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2014年10月14日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。A.22932B.23200C.23166D.23000【正确答案正确答案】1、应收账款账面价值、应收账款账面价值=应收账款账面余额一与应收账款相有关的坏账准备应收账款账面余额一与应收账款相有关的坏账准备2、计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款、计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。的账面余额。3、发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款、发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。的账面价值。考点考点:【例多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）A.按实际发生坏账确认坏账损失B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.将应收票据转入应收账款【正确答案正确答案】预付账款企业购进货物或接受劳务按照合同的约定预先支付的款项。资产类账户资产类账户【例】爱特信公司按照合同的约定，预付给南方公司货款30000元，电汇支付，同时支付手续费用10.5元。借：预付账款30000财务费用10.50贷：银行存款30010.50考点考点:收货、补付款项账务处理、不设预付账收货、补付款项账务处理、不设预付账款的企业，直接通过应付账款核算。款的企业，直接通过应付账款核算。其他应收款企业除应收款项、应收票据、预付账款以外的其他暂付企业除应收款项、应收票据、预付账款以外的其他暂付应收的款项都在本科目核算。应收的款项都在本科目核算。收回时收回时其他应收款其他应收款应收各种赔偿、罚款应收各种赔偿、罚款应收出租包装物应收出租包装物存入的保证金存入的保证金企业为职工支付的各种代垫款项企业为职工支付的各种代垫款项向出租方支付押金1万。借：其他应收款-存出保证金 1 贷：银行存款 1应收款项减值考点考点:应收款项减值损失以及何时确认应收款项减值损失以及何时确认?应收款项：应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款减值损失：减值损失：坏账损失确认时间：确认时间：（1）实际发生时确认：直接转销法（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）考点考点:备抵法？备抵法？备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。备抵法【例】1.2010年年12月月31日，爱特信公司按应收账款余额计日，爱特信公司按应收账款余额计提坏账提坏账10万元。万元。借：资产减值损失计提坏账准备10贷:坏账准备102.2011年应收款实际发生坏账年应收款实际发生坏账3万元。万元。借：坏账准备3贷：应收账款33.2011年应收账款余额发生变化，经减值测试后，应年应收账款余额发生变化，经减值测试后，应计提计提12万元。万元。12（贷）-【10（贷）-3（借）】=5（补提）借：资产减损失计提坏账准备5贷：坏账准备5备抵法【例】4.2011年年7月收到月收到2010年转回已转销坏账年转回已转销坏账2万元，款万元，款已收。已收。借：银行存款2贷:应收账款2借：应收账款2贷：坏账准备2发生坏账发生坏账3（2）初次计提：初次计提：10（1）补提坏账：补提坏账：5（3）转回坏账：转回坏账：2（4）坏账准备坏账准备【例-单选题2013年】【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】2012年12月31日，坏账准备科目余额=100-95=5万元，月初坏账准务余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。2012年年12初，某企业初，某企业“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为6万万元，元，12月月31日，日，“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为100万元，万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）年末应计提的坏账准备金额为（）万元。万元。A.-1B.1C.5D.11【例-单选题2013年】【正确答案正确答案】【答案解析答案解析】该企业应确认的应收账款=1000+170+5=1175（万元）某企业采用托收承信结算方式销人一批商品，增值某企业采用托收承信结算方式销人一批商品，增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确人的应收账款为（）万元。已办妥托收手续。该企业应确人的应收账款为（）万元。A.1000B.1005C.1170D.1175交易性金融资产概念与账户概念与账户取得取得持有期间股利和利息持有期间股利和利息期末计量期末计量处置处置考点考点:什么是交易性金融资产？什么是交易性金融资产？交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金股票、债券、基金等。考点考点:交易性金融资产是按成本计量吗？交易性金融资产是按成本计量吗？“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公公允价值。允价值。交易性金融资产的取得核算考点考点:入账价值入账价值1.取得成本：取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。2.交易费用：交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。（买、卖时发生的交易费用处理方法相同）3.垫支股利或垫支利息：垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。【例】2012年年1月月20日，甲公司委托某证券公司从上日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入海证券交易所购入A上市公司股票上市公司股票100万股，将其划万股，将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。万元。取得的核算取得的核算1.2012年年1月月20日，购买日，购买A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产成本1000贷：其他货币资金存出投资款10002.支付相关交易费用时：支付相关交易费用时：借：投资收益2.5贷：其他货币资金存出投资款2.5考试试题如特殊说明，则贷记银行存款账户。考试试题如特殊说明，则贷记银行存款账户。【例-单选2013年】2012年11月1日，甲公怀购入乙公司股票50万股作为交易性资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资的入账金额为（）万元。A.380B.388C.400D.408【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。【例】2012年年1月月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，该笔债券于券，该笔债券于2011年年7月月1日发行，面值为日发行，面值为2500万万元，票面利率为元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为公司支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债万元（其中包含已宣告发放的债券利息券利息50万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用30万元。万元。借：交易性金融资产成本2550应收利息50投资收益30贷：其他货币资金存出投资款2630现金股利或利息的核算考点考点:收到购买时垫支的股利或利息时确认收收到购买时垫支的股利或利息时确认收益吗？益吗？【例】2012年年1月月8日，收到购买价款中包含的已宣告日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息发放的债券利息50万元时：万元时：借：银行存款50贷：应收利息50考点考点:收到持有期间的股利或利息确认收益？收到持有期间的股利或利息确认收益？【例】2012年年12月月31日，确认乙公司的公司债券利息日，确认乙公司的公司债券利息收入收入100万元。万元。借：应收利息100贷：投资收益100【例】2013年初，收到持有乙公司的公司债券利息年初，收到持有乙公司的公司债券利息100万元。万元。借：其他货币资金存出投资款100贷：应收利息100确认投资收益的时间：确认投资收益的时间：股利：宣告股利：宣告利息：资产负债表日计息利息：资产负债表日计息收到钱时，收到钱时，是不确认收益。是不确认收益。期末计量（公允价值变动）考点考点:公允价值与账面余额之间的差额计入哪公允价值与账面余额之间的差额计入哪个损益科目？个损益科目？资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。价值变动损益）。借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）企业应当在资产负债表日公允价值低于其账面余额的差额企业应当在资产负债表日公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。做相反的会计分录。【例】假定假定2012年年6月月30日，甲公司购买的某笔债券的日，甲公司购买的某笔债券的市价为市价为2780万元（交易性金融资产账面余额万元（交易性金融资产账面余额2550万元），万元），2012年年12月月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。万元。1.2012年年6月月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：时：借:交易性金融资产-公允价值变动230贷:公允价值变动损益2302、2012年年12月月31日，确认该笔债券的公允价值变动损日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：益时：借：公允价值变动损益220贷：交易性金融资产公允价值变动220交易性金融资产的出售考点考点:出售分录如何编制？出售分录如何编制？1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益；益；2.同时调整公允价值变动损益。同时调整公允价值变动损益。【例】假定假定2013年年1月月15日，甲公司出售了所持有的乙日，甲公司出售了所持有的乙公司债券，售价为公司债券，售价为2565万元。（交易性金融资产成本明万元。（交易性金融资产成本明细细2550万元，公允价值变动明细借方余额为万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）万元）借：其他货币资金存出投资款2565贷：交易性金融资产成本2550公允价值变动10投资收益5同时：同时：借：公允价值变动损益10贷：投资收益10考点考点:处置日与投资期间的损益计算处置日与投资期间的损益计算1.处置日影响投资收益的金额（投资收益账户：处置日影响投资收益的金额（投资收益账户：15）2.处置日影响当期损益的金额（售价与账户余额差额：处置日影响当期损益的金额（售价与账户余额差额：5）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10贷：投资收益贷：投资收益10出售日公允价值变动损益的分录结转不影响当期利润。出售日公允价值变动损益的分录结转不影响当期利润。3.投资期间影响当期损益的金额（投资期间影响当期损益的金额（30，100，10，5共计共计85）简便算法：流出：简便算法：流出：2630流入：流入：1502565差额差额85例例甲公司甲公司2013年年1月月1日，购入面值为日，购入面值为2000万元，年利率为万元，年利率为4%的的A债券，取得时的价款是债券，取得时的价款是2080万元（含已到付息期但尚未领取万元（含已到付息期但尚未领取的利息的利息80万元），另外支付交易费用万元），另外支付交易费用1万元。甲公司将该项金融万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。资产划分为交易性金融资产。2013年年1月月5日，收到购买时价款中日，收到购买时价款中所含的利息所含的利息80万元；万元；2014年年1月月5日，收到日，收到A债券债券2013年度的利息年度的利息80万元；万元；2014年年4月月20日甲公司出售日甲公司出售A债券，售价为债券，售价为2160万元。万元。甲公司出售甲公司出售A债券时确认的投资收益的金额为（债券时确认的投资收益的金额为（）万元。）万元。A.40B.120C.160D.30【正确答案正确答案】C【答案解析答案解析】出售时确认的投资收益的金额=售价-成本存货存货的内容及成本计量存货的内容及成本计量发出存货的计价方法发出存货的计价方法原材料采用实际成本核算原材料采用实际成本核算原材料采用计划成本核算原材料采用计划成本核算包装物包装物低值易耗品低值易耗品委托加工物资委托加工物资库存商品库存商品存货减值存货减值存货清查存货清查考点考点:存货的组成？存货的组成？耗用：耗用：原材料（原料、材料、外购半成品）在途材料包装物、低值易耗品在产：在产：在产品（生产成本的借方余额）出售：出售：库存商品发出商品（如：展览的商品）委托代销商品提示：提示：工程储备物资不是存货的范畴。考点考点:存货的组成？存货的组成？耗用：耗用：原材料（原料、材料、外购半成品）在途材料包装物、低值易耗品在产：在产：在产品（生产成本的借方余额）出售：出售：库存商品发出商品（如：展览的商品）委托代销商品提示：提示：工程储备物资不是存货的范畴。考点考点:关注三项费用是否计入成本？关注三项费用是否计入成本？非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，不计入成本，如：自然灾害。自然灾害。在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应记入存货成本（生产成本）。考点考点:工业存货成本计量工业存货成本计量存货按照成本进行初始计量。包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和其他成本其他成本。运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗：指商品在运输过程中，因商品性质商品性质、自然条件自然条件及技技术设备术设备等因素所发生的自然的或不可避免的自然的或不可避免的损耗。例如，汽车在运输煤炭过程中自然散落过程中自然散落。考点考点:商业企业存货成本计量商业企业存货成本计量1.商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应计入存货采购成本。2.也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。3.如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）【例-单选2007年】发出存货的计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法考点考点:个别计价法个别计价法发出存货的计价方法简单理解：简单理解：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，计算各批发出存货和期末存货成本的方法。优点：优点：成本计算准确、符合实际；缺点：缺点：存货收发频繁情况下，发出成本分辩工作量大；适用范围：适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。考点考点:先进先出法先进先出法指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。考点考点:先进先出法可以随时结转存货发出成本，先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；但较繁琐；缺点：缺点：如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。接近于市价：接近于市价：期末存货成本在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润考点考点:月末一次加权平均法月末一次加权平均法货平均单位成本货平均单位成本（总成本）（总成本）（总数量）（总数量）（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）（月初存货结存数量本期购入存货数量）月初库存存货月初库存存货+（本月各批进货的实际单位成（本月各批进货的实际单位成本本本月各批进货的数量）本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）本月各批进货数量之和）（15005500）/（150400）12.727发出成本发出成本40012.7275090.8库存成本库存成本150055005090.81909.2优点：优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。缺点：缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。考点考点:移动加权平均法：每购入一次货物就需移动加权平均法：每购入一次货物就需重新计算一次成本重新计算一次成本第一批收货后的平均单位成本第一批收货后的平均单位成本（15010+10012）（150+100）10.8第一批发货的存货成本第一批发货的存货成本20010.82160当时结存的存货成本当时结存的存货成本5010.8540第二批收货后的平均单位成本第二批收货后的平均单位成本（5010.8+20014）（50+200）13.36第二批发货的存货成本第二批发货的存货成本100X13.361336当时结存的存货成本当时结存的存货成本150X10.362004原材料原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算考点考点:材料采购的核算材料采购的核算基本采购分录（付款入库）：基本采购分录（付款入库）：借：原材料10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款11.7采购四种形式：采购四种形式：材料入库，货款尚未支付；材料入库，开出商业汇票；材料入库，以银行汇票支付；材料入库，款已预付。材料未入库，货款已支付。材料未入库，货款已支付。【例】甲公司持银行汇票甲公司持银行汇票1874000元购入元购入D材料一批，材料一批，增值税专用发票上记载的货款为增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额元，增值税额272000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借：原材料D材料1602000应交税费应交增值税（进项税额）272000贷：其他货币资金银行汇票1874000暂估入库暂估入库【例】甲公司采用委托收款结算方式购入甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为际成本，暂估价值为30000元。元。借：原材料30000贷：应付账款暂估应付账款30000下月初做相反的会计分录予以冲回：下月初做相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款30000贷：原材料30000原材料材料发出的核算材料发出的核算【例】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，1月份基月份基本生产车间领用本生产车间领用K材料材料500000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用K材材料料40000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用K材料材料5000元，企业行元，企业行政管理部门领用政管理部门领用K材料材料4000元，出售材料元，出售材料1000元，计元，计550000元元借：生产成本基本生产成本500000辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000其他业务成本1000贷：原材料K材料5500001、建筑物工程领用：、建筑物工程领用：在建工程（进项税额转出计入成本）在建工程（进项税额转出计入成本）如：经营用仓库领用材料1000，原进项税170；借：在建工程1170贷：原材料1000应交税费-应交增值税（进项税转出）1702、集体福利领用：、集体福利领用：应付职工薪酬（进项税额转出计入成本）应付职工薪酬（进项税额转出计入成本）如：职工浴池领用材料1000，原进项税额170；借：应付职工薪酬1170贷：原材料1000应交税费-应交增值税（进项税转出）170原材料按计划成本核算材料按计划成本核算时，材料的收发及结存，无论材料按计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。考点考点:计划成本核算下，三种账户的运用计划成本核算下，三种账户的运用1.原材料科目反映库存的计划成本。2.材料采购科目反映企业在途材料的采购成本。实际成本“计划成本”加减“差异额”“原材料”均按计划成本入库和发出核算；实际成本通过“材料采购”核算；二者成本差异通过“材料成本差异”记录。考点考点:采购的核算采购的核算【例】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料材料一批，专用发票上记载的货款为一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用万元，采购费用1万万元，增值税额元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。万元，材料已验收入库。借：材料采购M2材料51（501）应交税费应交增值税（进项税额）8.5贷：应付票据59.5【例】月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。业汇票的入库材料的计划成本。借：原材料M2材料52贷：材料采购M2材料51材料成本差异M2材料1材料成本差异账户借记超支，贷记节支。库存商品考点考点:库存商品包含的内容库存商品包含的内容库存商品库存产成品库存产成品外购商品外购商品存放在存放在门市部门市部准备出售的商品准备出售的商品发出发出展览展览的商品的商品寄存在外寄存在外的商品的商品库存商品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（错误）【例-判断题2009年】增加、减少的核算甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元，Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。借：库存商品Y产品5000000Z产品2000000贷：生产成本基本生产成本（Y产品）5000000基本生产成本（Z产品）2000000考点考点:售价金额核算法售价金额核算法期末存货售价期初存货售价本期购货售价一本期销售售价11090120售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。【例】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。商品进销差价率（1015）（11090）x100%12.5%已销商品应分摊的商品进销差价120 x12.5%15（万元）本期销售商品的实际成本12015105（万元）期末结存商品的实际成本1007510570（万元）【例-单选2013年】某商场库存商品采用售价金额核算法动量守恒定律地核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126