2015高级财务会计形成性考核册答.doc

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三、简答题
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）
答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
“应付账款”与“应收账款”；
“应付票据”与“应收票据”；
“应付债券”与“长期债权投资”；
“应付股利”与“应收股利”；
“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中。
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。
（4）计算合并会计报表各项目的数额。 

四、业务题
1、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 
根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。 
解：商誉=180000-（150000-12000）=42000（元）
借：流动资产       30000
建筑物        90000
土地 30000
商誉           42000
贷：现金 180000
负债          12000
2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日                   单位：万元
要求：（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
解：（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：长期股权投资   52500 000
      贷：股本     15 000 000
        资本公积    37 500 000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
       计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
        ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）
   应编制的抵销分录：
                借：存货              1 100 000
                  长期股权投资      10 000 000
                   固定资产          15 000 000
                  无形资产           6 000 000
                  实收资本          15 000 000
                  资本公积           9 000 000
                  盈余公积           3 000 000
                  未分配利润        6 600 000
                  商誉               6 510 000
                贷：长期股权投资       52 500 000
              少数股东权益      19 710 000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2008年6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元
处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
（5）借：长期股权投资（公允价值） 2980万
累计折旧 200
累计摊销 100
营业外支出——无形资产处置损益 100
贷：固定资产 2000
无形资产 1000
营业外收入——固定资产处置损益 300
银行存款 80万

（6）借：乙的净资产 （公允价值） 3500×80%=2800
商誉 180（倒挤）
贷：支付的成本 （公允价值）2900+80=2980
4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。
甲公司和乙公司资产负债表
2008年1月1日             单位：元
要求：（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；
（3）编制股权取得日合并资产负债表。
解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
    借：长期股权投资     900 000
       贷：银行存款       900 000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：
借：固定资产     60 000
 无形资产     40 000
 股本          800 000
 资本公积       50 000
 盈余公积      20 000
 未分配利润     30 000
  贷：长期股权投资  900 000
   盈余公积 10 000
未分配利润 90 000
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日             单位：元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款
470000
短期借款
520000
交易性金融资产
 150000
应付账款
554000
应收账款
380000
长期借款
1580000
存货
900000
负债合计
 2654000
长期股权投资
940000

固定资产
3520000
股本
2200000
无形资产
 340000
资本公积
1000000
其他资产
100000 
盈余公积
356000

未分配利润
590000

所有权益合计
 4146000
资产合计
6800000
负债和所有者权益合计
 6800000
5、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
A公司与B公司资产负债表
2008年6月30日                 单位：元
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
  应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
    借：长期股权投资   540 000
      贷：股本        100 000
     资本公积    440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
      借：资本公积       144 000
      贷：盈余公积      99 000
        未分配利润    45 000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日                        单位：元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
现金
310000
 短期借款
 380000
交易性金融资产
130000
长期借款
620000
应收账款
240000
负债合计
1000000
其他流动资产
 370000 

长期股权投资
 810000 
股本 
 700000
固定资产
 540000
资本公积
426000
无形资产
60000
盈余公积
189000

未分配利润
145000

所有者权益合计
1460000
资产合计
 2460000 
负债和所有者权益合计
2460000
 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本        400 000
资本公积     40 000
盈余公积    110 000
未分配利润  50 000
货：长期股权投资     540 000
少数股东权益      60 000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
A公司合并报表工作底稿
项目
Ａ公司
Ｂ公司
（账面金额）
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000

560000
交易性金融资产
130000
120000
250000

250000
应收账款
240000
180000
420000

420000
其他流动资产
370000
260000
630000

630000
长期股权投资
810000
160000
970000

540000
430000
固定资产
540000
300000
840000

840000
无形资产
60000
40000
100000

100000
资产合计
2460000
1310000
3770000

3230000
短期借款
380000
310000
690000

690000
长期借款
620000
400000
1020000

1020000
负债合计
1000000
710000
1710000

1710000
股本
700000
400000
1100000
400000

700000
资本公积
426000
40000
466000
40000

426000
盈余公积
189000
110000
299000
110000

189000
未分配利润
145000
50000
195000
50000

145000
少数股东权益

60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000

1520000
抵销分录合计

600000
600000

高级财务会计形成性考核册作业2

三、简答题
1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？
答：对子公司的个别财务报表进行如下调整：
（1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。
也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？
答：在第二期编制抵销分录时应调整以下五个方面的内容：第一，抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵消分录为，借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—原价”项目；第二，抵消以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵消分录为，借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润—年初”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为，借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵消内部交易固定资产上期期末“固定资产—减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵消分录为，借记“固定资产—减值准备”项目，贷记“未分配利润—年初”项目；第五，抵消当期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备。借记“固定资产—减值准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。

四、业务题
1、P公司为母公司， 2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

解：（1）①2007年1月1日投资时：
　　借：长期股权投资—Q公司33000
　 　 贷：银行存款33000
　　② 2007年分派2006年现金股利1000万元：
　　借：应收股利 800（1000×80%）
　　 贷：投资收益 800
　　借：银行存款 800
　 　贷：应收股利800
　　③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
　　借：应收股利 880
　　　　贷：投资收益880
　　借：银行存款 880
　　 贷：应收股利 880
（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+4000×80%-1000×80%=35400万元
　 　②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+5000×80%-1100×80%=38520万元
（3）①2007年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
　　 资本公积 2000
　　 盈余公积 1200 （800+400）
　　 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资35400
　　 少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]
　　借：投资收益 3200
　　 少数股东损益800
　　 未分配利润—年初 7200
　　 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
　 　本年利润分配——应付股利1000
未分配利润9800
借：长期股权投资 3200
贷：投资收益 3200
借：投资收益 800
贷：长期股权投资 800
　　2）内部商品销售业务
　　借：营业收入300（100×3）
　　 贷：营业成本300
　　借：营业收入200（100×2）
　　 贷：营业成本120
存货 80
　　3）内部固定资产交易
　　借：营业收入 100
　　 贷：营业成本 60
　　固定资产—原价 40
　　借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
　　 贷：管理费用4

　　②2008年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
资本公积 2000
　 　 盈余公积 1700 （800+400+500）
　　 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资38520
　　 少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
　　借：投资收益4000
　 　 少数股东损益 1000
　　 未分配利润—年初9800
　　 贷：提取盈余公积500
　　 应付股利1100
未分配利润13200
借：长期股权投资 4000
贷：投资收益 4000
借：投资收益 880
贷：长期股权投资 880
2）内部商品销售业务
　　A 产品：
　　借：未分配利润—年初 80
　 　 贷：营业成本80
　　B产品
　　借：营业收入 600
　　 贷：营业成本 600
　　借：营业成本 60 [20×（6-3）]
　　 贷：存货60
　　3）内部固定资产交易
　　借：未分配利润—年初 40
　　 贷：固定资产——原价 40
　　借：固定资产——累计折旧4
　　 贷：未分配利润—年初 4
　　借：固定资产——累计折旧 8
　　 贷：管理费用8

2、甲公司是乙公司的母公司。 2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
解：（1）2004～2007年的抵销处理：
①2004年的抵销分录：
借：营业收入　120
　　贷：营业成本　100
固定资产——原价　20
借：固定资产——累计折旧　4
　贷：管理费用　4
②2005年的抵销分录：
　借：未分配利润—年初 20
   贷：固定资产——原价20
借：固定资产——累计折旧4
　　贷：未分配利润—年初 4
借：固定资产——累计折旧4
  贷：管理费用4
③2006年的抵销分录：
　　借：未分配利润—年初 20
   贷：固定资产——原价20
借：固定资产——累计折旧8
　　　贷：未分配利润—年初 8
借：固定资产——累计折旧4
 　贷：管理费用4
④2007年的抵销分录：
借：未分配利润—年初 20
  贷：固定资产——原价20
借：固定资产——累计折旧12
　　贷：未分配利润—年初 12
借：固定资产——累计折旧4
  贷：管理费用4
（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：
①借：未分配利润—年初 20
  贷：固定资产——原价20
②借：固定资产——累计折旧16
贷：未分配利润—年初 16
③借：固定资产——累计折旧4
  贷：管理费用4
（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润—年初 　4
　贷：管理费用　　　　4
（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：
①借：未分配利润—年初 20
  贷：固定资产——原价20
②借：固定资产——累计折旧20
贷：未分配利润—年初 20
3、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。
要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。
解：借：应收账款——坏账准备    40 000
    贷：未分配利润——年初    40 000
借：应付账款    500 000
    贷：应收账款    500 000
借：资产减值损失    20 000
贷：应收账款——坏账准备    20 000

高级财务会计形成性考核册作业3
三、简答题
1、简述时态法的基本内容。 P192
答：时态法也称为时间度量法，是一种多种汇率法，使用这种方法，要求在对外币报表进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。它对货币性项目以及以现行成本计价的资产采用现行汇率，其他资产和负债项目按取得时的历史汇率折算，折算差额直接记入当期合并损益中。时态法下，外币会计报表的现金、应收项目和应付项目采用现行汇率折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，采用历史汇率折算；对于按现行成本反映的非货币性资产，采用现行汇率折算；所有者权益中除未分配利润以外的其他项目均采用历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数额；对收入、费用项目，采用交易发生时的实际汇率或当期加权平均汇率(业务频繁时)折算；对于折旧费用和摊销费用，按照取得有关资产时的历史汇率折算；对于销货成本，则要在对期初存货、 当期购货、期末存货等项目按不同的适用汇率分别折算后的基础上计算确定。

2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215
答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。
②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。
③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。
④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。

四、业务题
1、资料：H公司2007年初成立并正式营业。
存货：
未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000元
已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000元
固定资产：
设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400元
已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600 元         
土地：
未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000元
已实现持有损益 = 0
（2）重新编制资产负债表
资产负债表             现行成本基础     金额 元
项    目
2007年1月1日
2007年12月31日
现金
30000
40000
应收账款
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
存货
200000
400000
设备及厂房(净值)
120000
134400
土地
360000
720000
资产总计
840000
1514400
流动负债(货币性)
80000
160000
长期负债(货币性)
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益

-181600
已实现资产持有收益

233600
未实现资产持有收益

542400
负债及所有者权益总计
840000
1514400
未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400元
已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600元

2、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表：P78

解：（1）调整资产负债表相关项目
货币性资产：    
期初数 = 900×（ 132/100 ）= 1 188 万元
期末数 = 1 000 ×（ 132 /132） = 1 000万元
货币性负债
期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280万元
期末数 =  （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000万元
存货
期初数 = 9 200 ×（ 132/100 ）= 12 144万元
期末数 =  13 000 ×（ 132/125） = 13 728万元
固定资产净值
期初数 = 36 000 ×（132/100） =47 520万元
期末数 = 28 800 ×（ 132/100 ）= 38 016万元
股本
期初数 = 10 000 ×（ 132/100 ）=13 200万元
期末数= 10 000 ×（132/100 ）=13 200万元
盈余公积
期初数 = 5 000 ×（132/100 ）= 6 600万元
期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600万元
留存收益
期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 – 13 200 = 9 372万元
期末数 = (1000+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544万元
未分配利润
期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772万元
期末数 = 15 544 -7 600 =7 944万元
（2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日 单位：万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
1 188
1 000
流动负债
11 880
8 000
存货
12 144
13 728
长期负债
26 400
16 000
固定资产原值
47 520
47 520
股本
13 200
13 200
减：累计折旧

9 504
盈余公积
6 600
7 600
固定资产净值
47 520
38 016
未分配利润
2 772
7 944
资产合计
60 852
52 744
负债及权益合计
60 852
52 744

3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 2007年6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下：P174例题

解：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借：银行存款（USD ＄ 500 000*7.24）   3 620 000
　　　贷：股本       3 620 000
②借：在建工程  2 892 000    
　　　贷：应付账款（USD ＄ 400 000*7.23）  2 892 000
③借：应收账款（USD ＄ 400 000*7.22） 1 444 000
　　　贷：主营业务收入 1 444 000
④借：应付账款（USD ＄ 200 000*7.21） 1 442 000
　　　贷：银行存款（USD ＄ 200 000*7.21） 1 442 000
⑤借：银行存款（USD ＄ 300 000*7.20） 2 160 000
　　　贷：应收账款（USD ＄ 300 000*7.20） 2 160 000
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。　　
银行存款：
外币账户余额 = 100 000 [phone] +300 000 =700 000(美元)
账面人民币余额 =725 000 [phone] + 2 160 000 =5 063 000（元）
汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）
应收账款：
外币账户余额 = 500 000 [phone] = 400 000(美元)
账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000（元）
汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）
应付账款：
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000(美元)
账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000（元）
汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）
汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）
即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
　　借：应付账款      20 000
　　　　财务费用      32 000
　　　贷：银行存款            23 000
　　　　　应收账款            29 000

高级财务会计 形成性考核册作业4参考答案

三、简答题：
１、如何区分经营租赁与融资租赁？
答：融资租赁是指实质上已转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。
主要区别：（1）目的不同。经营租赁是承租人单纯为了满足生产、经营上短期或临时的需要而租入资产；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，承租人能长期使用租赁资产，并可最终取得资产的所有权。（2）风险和报酬不同。经营租赁租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。而融资租赁在租赁期内，根据“实质重于形式”的原则，对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时，承担相应的保险、折旧、维修等有关费用。（3）权利不同。经营租赁租赁期满，承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权；融资租赁租赁期满，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。（4）租约不同。经营租赁可签订租约，也可不签订租约；签有租约时，可因一方的要求而随时取消。融资租赁的租约一般不可取消。（5）租期不同。经营租赁租期远远短于资产有效使用年限；融资租赁的主要目的是为了融资，租期一般为资产的有效使用年限，故出租人几乎只需通过一次出租，就可收回在租赁资产上的全部投资。（6）租金不同。经营租赁的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用并取得合理利润的投资报酬；融资租赁的租金不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用，这就决定了融资租赁的租金相较经营租赁而言比较低廉。
2、如何建立破产会计账簿体系？P287
答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下：
1.资产