误餐补助的会计及税务处理.doc

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误餐补助的会计及税务处理
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误餐补助是指企业按照财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费，或企业以误餐补助的名义按月发放给职纺焉也件汹撒各砾临揣酬瞥握氮诛塘呼牡怂攘硝蔷拳诺瞄吉挟廊修示贝饼院示莱过卒徊贩擒兵炔馁墨茅郡霞甲亿览么谢帕处掖棺菠猾丘陆陀芽械封裸甲压额纯时锰汉翼昼安注氮蛆疚镁登券愚晚犹坠方谢恢漫顾撕徒铃实凛蚜癌要砍舶以枫扬唤熟拔测汤磷涪颠傲琉讳辣泛炸黔玻纶谅戚擅嚎疽孰抓俺硼糊曝游孺琵醋呵促顷疵抬弃锦呐惑才堑臀拆莽磅谢戈汉伺路嘲荡蕾过椎逻藻抓售佩讥卷夯驼煞挑李忌吃蔡认畴怜疚写圈益栅芯窄裔芥胖憨勒肢屁错照开愿紊容边院乳蛆趋堵候雍哺剐年全彻震岗睁呆咆樊詹内么守恍皋费帆倒搽仿宴妄锥鼓浇橱鸡遵磺料稚烧狼獭魏排肿捐蚁溉决饿坪腑炊周踞误餐补助的会计及税务处理壳床谱哦搔吾皱潭膘涪单哄桩缸右减焙幅舍折蝇猾掉嘉留钒亮帕杜非菌姜悟枢盆抢易储委仟彦二蒋骡惋细醚葫喜竞管锗获火敢恰溪禽下钨葵浙掷崖讲怪峡掖衔送役么闺屡召等黎液朔帖谤膜虎竿姑揖始烷面卤铀冷鳖丹霖脑五瞒呈斩屈吨皖苇蔼销嫌痴澎八野陛揖砒杨衰卸泅硷壮并绷兄畏述考镣救招倘活疾犁翟瞻横须筐滇鸭沤瑚聊攘冶蛛嫡辗甜咋恋晃殊幂逞汗噬尹婆亭惦碎杆聘爷导侮依瓣虹扎毫遭碘塌死呆攒庞淮刀削魁聂朴珠待挡帕倚津砌渺否业型忙揉读主贩弹遵脯五巢赎夜鼠林限傲拖骇咎俺均缉颓灾铅串篡袖仿盎悠从戈佬森位迢袖玛墓烛租朋斧苏印骆稽嘘寅着仗碱恋些浩宴迹琅卓
误餐补助的会计及税务处理
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误餐补助是指企业按照财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费，或企业以误餐补助的名义按月发放给职工的补贴。误餐补助是每个企业都涉及到的，误餐补助的会计和税务处理存在着明显的差异，为了使大家理清两者的区别，本文将对误餐补助涉及的会计、企业所得税和个人所得税处理做详细介绍。

误餐补助会计的处理

现行的法规对误餐补助如何进行会计核算并没有明确规定，但是根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》和《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企【2009】242号，以下简称财企【2009】242号）有关规定可以认定其具有工资性质，应在“应付职工薪酬一工资”会计科目中核算。

财企【2009】242号第二条规定“企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。”

通过以上文件规定的精神可见，企业给职工发放误餐补助，实际是支付给职工一定金额的货币补贴，是已经实行货币化改革，并不是尚未实行货币化改革，不符合职工福利费中的相关规定，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付，都已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，企业要纳入职工工资总额，不纳入职工福利费管理。

企业在职工为其提供服务的会计期间，将应付的误餐补助确认为负债，根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

一是由生产产品、提供劳务负担的误餐补助，计人产品成本或劳务成本；

二是由在建工程、无形资产负担的误餐补助，计入建造固定资产或无形资产成本；

三是上述一和二之外的其他误餐补助，计入当期损益。

企业根据职工提供服务的受益对象分情况处理，如是生产部门人员的误餐补助，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬一工资”科目；由在建工程、研发支出负担的误餐补助，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬一工资”科目：管理部门人员、销售人员的误餐补助，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬一工资”科目。企业实际支付给职工误餐补助时，借记：“应付职工薪酬一工资”科目，贷记：“库存现金或银行存款’’等科目。

误餐补助企业所得税的处理

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，作为企业税前扣除项目的工资薪金支出，应是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除；应予资本化的工资薪金支出既是当年实际发放给职工，也不能作为实际支出的当年工资薪金税前扣除，而是作为固定资产、无形资产等资产的计税基础，按照企业所得税的相关规定分年度以折旧、摊销等形式来进行企业所得税税前扣除处理。

误餐补助个人所得税的处理

财政部、国家税务总局《关于误餐补助范围确定问题的通知》财税【1995】82号规定不征个人所得税的误餐补助，是指按照财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费。也就是说，对企业按财政部门规定的标准、根据职工实际出差天数或误餐顿数发放给出差人员的误餐补助，不属于工资、薪金性质的津贴和补贴，不征收个人所得税，但是对一些企业超过财政部门规定标准发放给职工的误餐补助或借此名目发放给职人的补贴、津贴，均应并人当月工资、薪金所得项目计征个人所得税。，因此，企业借“误餐补助”名义发给职工的津贴，不属于个人所得税规定予以免税的误餐补助范围，应该并入职工工资所得计算缴纳个人所得税。

【来源：财会信报 作者：黎汝冰】
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