培育与塑造有中国特色的共同会计价值观.doc

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摘要：我国目前会计价值观发展的短视与“功利主义”的倾向，存在会计价值观因经济体制转轨而被边缘化的风险，为此，需要培育与重构有中国特色的共同会计价值观。准确界定价值、价值观、会计价值观和共同会计价值观的概念特性，尤其是共同会计价值观所蕴含的中国特色是分析共同会计价值观培育之必要性的基础。以资源配置效率和规则双重导向的会计准则的不足，理论上需要培育无形约束会计从业人员职业意志与职业行为的共同会计价值观，同时中国经济转轨过程中会计价值观的缺失和“荒漠化”客观上要求塑造具有中国特色的共同会计价值观。深入分析我国及西方国家会计价值观的历史渊源及影响是探寻培育路径的必要前提。要以社会主义核心价值观为内核，以西方国家的会计价值观为参照，彰显中国优秀的传统文化和会计精神，中国特色的共同会计价值观会不仅仅重构会计行业的职业风气和职业意志，也会发挥其杠杠作用撬动中国社会主义核心价值观的普及与内生。关键词：共同会计价值观 中国特色 职业判断 社会主义核心价值观 一、 共同会计价值观的内涵及外延共同会计价值观是会计行业内部长期发展形成的职业道德、职业信念和职业理想，它源于会计实践，融合于会计从业人员的职业行为，渗透到从业人员的职业意志之中。随着我国经济体制的转轨和会计规章、制度、准则的逐步国际趋同，无论在塑造共同会计价值观的模式上，还是在设定价值目标的内容上，表现出价值观发展的短视与“功利主义”的倾向，经常使共同会计价值观因经济体制转轨而被边缘化。面对我国会计行业发展、思想多元化以及会计准则国际趋同的发展，我们要塑造出具有强大凝聚力的共同会计价值观体系，就必须立足于尊重差异、包容多样的基础上，从执业人员认可、国际认同的和谐文化理念中汲取营养，不断探索引领和整合多样化的会计职业理念和职业意志的有效途径，提高共同会计价值观吸引力和影响力。在对共同会计价值观进行阐述与论证之前，首先必须要对价值观、共同会计价值观的内涵及特征作一个清晰的界定。（一）共同会计价值观的涵义何为价值观？缘于对价值的偏好和认同，在个体的潜在思维意识中便定格成为一种意识偏好，这种意识偏好在行为得到价值激励时或正强化时便自然形成一种行为倾向，该行为倾向又反馈于行为主体的潜在意识，在这个循环的过程中个人的意识倾向和主观思维便逐渐趋于稳定，这种稳定的意识倾向和主观思维便是价值观。何为共同会计价值观？共同会计价值观是会计职业界在长期发展过程中形成的会计职业人员的共同认识和自觉接受的价值准则、群体意识、行为准则和思想方法。共同会计价值观是一个系统概念体系，这个概念体系有着内部的逻辑结构，那么这个逻辑结构的溯源是由两个要素组成，一个是会计执业人员的职业属性；另一个是会计执业人员的社会属性，而连接这两个基本属性的是会计执业人员所在公司的法人本性。由会计执业人员的职业属性经过行业的职业秩序的“滤波”转换为职业理性；由会计执业人员的社会属性经过社会公德、社会责任感的“滤波”转化为社会理性；会计执业人员的职业理性和社会理性的糅合便可形成具有一定独立性的、经得起时间考验的、稳定的、具有内在演化逻辑的共同价值观。（二）共同会计价值观的特征共同会计价值观从理论特质上看，它具备以下特征：1、社会历史性共同会计价值观是一种社会历史发展的产物，并具有鲜明的时代特点。它是人类在会计活动的实践中形成、发展和完善起来的，不可能脱离特定的历史背景。由于社会的发展、历史的进步引起的会计活动的新特点、新问题的出现，要求会计价值观应与时代同步，有所变化，有所进步，以适应新形势下新的要求。与此同时，随着经济的全球化，国家、地区间的经济联系越来越密切，会计价值观之间相互渗透、相互影响，又会被赋予新的内容。但它同时又具备某种独立性和相对稳定性，在变动的价值观中又始终存在某些稳定的价值观念。2、超越性在某种意义上讲，共同会计价值观是一种“信念状态”。因为它包含着对职业理想目标的追求，是驱动职业活动最深刻的内在动机，它不仅是对现实社会生活的价值认识，更多的是对现实社会生活的超越性和理想性。不管人们是否意识到，共同会计价值观始终伴随着会计职业人生，始终影响着会计职业人生。它把提升人类精神境界、润泽人的心灵作为其最终目的，通过作用于会计人员的职业意志来指导会计人员的职业行为，为会计人员提供精神生活的前进方向，从而提升人的精神境界，使人不仅在物质文明而且在精神文明方面得到全面的发展。3、行业性不同行业所要求的共同价值观不同，或者从另一个具体的角度来看，不同的行业有不同的职业通则，不同的行业有不同的职业理念。会计作为经济生活中必不可少的服务行业，有其特定的职业通则和行为通则。会计行业的共同价值观要求会计人员具备一定的战略思维能力，不仅能够从流程层面（从单据、分录、凭证、报表及报告）把握公司内部的财务流程，还能够从战略的层面去把握公司的财务风险，公司财务风险要建立在会计人员精确的会计报表及会计分析材料的基础之上，这就要求公司会计人员要能够适度跳出会计的固定框架，参与公司重大投资决策、会议、议题的讨论，并能够发挥积极作用。上述的要求便是公司内部会计人员所必备的会计职业理念。同时，随着企业业务的复杂化，会计准则规范处理的多样化，由于会计处理方法的选择不同揭示的会计信息不同，需要会计人员具有相似理念的职业判断，否则会因职业判断差异而导致会计信息的偏差。4、中国特色中国特色的共同会计价值观，就是以中国核心价值观体系和中国特色社会主义理论体系为导向，立足于中国会计行业特性和中国国情，坚持以职业道德为核心，坚持不断改革和创新，净化会计职业环境，提升会计从业人员综合素质，重塑社会主义会计执业新风尚、社会主义会计职业道德、社会主义会计执业精神、社会主义会计文化、社会主义会计行业风气，构建有中国特色、行业特性的共同会计价值观。5、技术结构特征人的价值观由其所处的文化系统和外部环境所决定，而个人的人生观和价值观主导着各自的行为模式和行为意志，依据这一内在的逻辑，会计价值观的功用链是这样的传导模式：不同文化环境和文化体系不同的社会价值观和人生观不同的会计价值观不同的会计职业行为和会计职业意志不同的经济效果和法律后果。而共同会计价值观的功用链是这样的传导模式：中国特色的、稳定的主流意识形态社会主义核心价值观共同会计价值观具有内在逻辑一致性的会计职业行为和职业意志较高的经济效率和较好的经济效果。共同会计价值观是引导会计从业人员有一定决策目的地选择会计行为或实施会计活动以实现法人主体的目的和社会公共目的而利用会计客体的观念和理念。共同会计价值观的目的性在于指导会计主体有目的地对会计行为抉择或实施会计活动实现特定目的而利用会计客体的观念及理念，它着眼于会计职业行为和职业意志的共同理解，故具有特定目的性。二、共同会计价值观培育的必要性原则和规则双重导向的会计准则在一定程度上弱化了会计职业行为的约束性，拓展了会计职业判断的空间，从而在一定程度上导致会计造假和会计舞弊，而对于会计职业判断具有相当隐性约束力的便是共同会计价值观。中国经济体制的转轨冲刷着原有的价值观和伦理道德体系，新价值观和共同会计价值观还处于雏形发育阶段，未定型的会计价值观由于其动态性和不稳定性，迫切需要培育具有稳定性与公认性的共同会计价值观。（一）以原则和规则双重导向的会计准则的不足影响着会计职业行为的约束性处于经济体制转轨时期的中国，实行的仍是政府主导的会计准则制定模式。中国目前的会计准则具有层次性的特点，既有原则性内容如基本准则，又有规则性内容如具体准则和会计制度等，这是会计环境和会计行业成熟度不高所导致的，在现阶段有一定的适用性。但原则和规则导向的不足在诸多方面影响着会计职业行为的规则约束性。以适用范围广、影响时间长、稳定性较高、利于会计界和法律界相互沟通、提升会计从业人员的整体素质、利于会计准则的国际协调等诸多优势的原则导向的会计准则存在诸多弊端：第一，会计职业判断的差异化导致会计信息可比度较差；第二，会计职业判断的大量应用加大了各会计法人主体的财务风险和其内部的分歧；第三，会计职业判断的主观性导致会计职业行为具有隐蔽性和难以验证性；第四，职业判断和职业行为合理差异的存在，对公司治理结构和外部监管水准提出了更高的要求；第五，世界各国争夺准则主导权的斗争加剧，一度程度上已产生准则垄断的效应，使准则制度利益单方向倾斜，不利于准则公平和公正的利益原则实现。利于提高信息可比性、可靠性和可验证性、决策依赖性、内耗成本最小化、利益博弈成本最小化、发达国家倾向性等诸多优势的规则导向的会计准则也存在诸多弊端：第一，以规则为导向的会计准则将涵盖大量的例外事项、明线测试和详尽的操作指南，会造成准则内部差异化的矛盾、形式重于实质和从业人员的照搬套用，从业人员往往不需要会计职业判断就轻率地进行交易事项反映，为会计舞弊和会计操纵留下了空间；第二，会计准则付诸会计实践会有一个时间差，这实质上产生了一段会计准则缺失的时期，降低了会计数据生成的效率和信息可比性，同时提高了会计操纵行为发生的概率；第三，会计准则的晦涩和冗长促使准则消化成本的提升，不利于会计思想的传播和会计精神的建设。（二）计划经济转轨冲淡着原有的价值观和会计价值观中国经济体制的转轨和市场经济体制的日趋成熟，冲荡着原有的价值观念体系。市场这只“看不见的手”发挥作用的前提是市场经济的参与者自然人，其行为动机和行为模式要符合“经济人”的要求，要以个人效用最大化和价值最大化为追求目标，而且所做出的经济决策都是理性的。原有的集体主义逐步过渡到了团队精神，原有的大公无私逐步过渡到了“在遵循法律和规则的前提条件下，实现个人价值和效用的最大化。”依据帕累托最优定理原理，在此前提条件下的个人价值最大化和效用最大化与社会价值最大化和效用最大化是一致的。依照马克思唯物论和唯物史观，经济基础决定着上层建筑，那么同样的逻辑，中国特色社会主义市场经济体系决定着中国特色价值观体系，中国特色市场经济体系在逐步地健全完善，但中国特色社会主义价值观体系和会计价值观还未发育成熟，那么原有的价值观和会计价值观就不适应市场经济体系的逐步发展，会对市场经济的顺畅发展产生阻碍作用，迫切需要培育重构适合中国特色市场经济体系的价值观体系。计划经济的转轨和市场经济的发展冲击着原有的价值观和会计价值观，在洗涤其糟粕和汲取其精华的过程中，经济转轨路径也在引导着中国现有的价值观逐步转化为社会主义核心价值观和共同会计价值观。（三）会计信息的准确和会计舞弊的规避客观上要求会计价值观的塑造会计信息是把客观经济业务和交易事项依托一定的会计准则和会计处理方法后形成的一种系统化、结构化、综合性较强的书面表示的数据和文字载体，是对经济法人实体的经济交易事项，运用会计准则和会计处理方法，通过会计从业人员的专业技能和计量实践去反映其交易过程及结果的经济信息。同时也是会计从业人员搜集、整理、审核原始凭证以此为依据编制记账凭证，并据以登记入账，通过分类、加工、汇总等方法，编制成以资产负债表、现金流量表、损益表和所有者权益表为主体的财务报告，提交、报送给公司（企业）利益相关者或通过其他方式进行公开披露，以满足有关利益相关者需求的资料。财务报告所蕴含的数据和文字便成了利益相关者进行决策的依托。在整个会计信息的处理过程中，要遵循一定的程序进行信息的生成和传导，而这个信息的生成与传导过程糅合了会计理论、会计准则、会计政策、会计估计等“中介程序”，如果某个中介程序出现了误差，就会对财务报告的真实性和准确性产生影响，进而会扰乱利益相关者的决策机制，干扰正常的市场交易秩序，从而也会削弱会计管理职能的发挥。所以会计信息的准确与否和会计舞弊的是否可规避在一定程度上取决于会计从业人员的职业判断，职业判断的主观性和灵活性边缘化于会计制度和会计准则的约束，所以要借助一种自我的、无形的、强制性的“软约束”对会计从业人员的职业行为进行规约。这种无形的“软约束”就是笔者所倡导的共同会计价值观，如果共同会计价值观能从意志和道德层面约束会计从业人员恰当地运用会计政策和准确地进行会计估计，从而可为利益相关者提供准确科学的财务信息，有利于利益相关者的正确决策和资源的有效配置。反之，如果共同会计价值观的缺失导致会计从业人员滥用会计政策和会计估计，在其职业判断时就会出现一定程度的误差，从而间接地导致财务信息的不准确和不科学，干扰利益相关者正常的决策机制和扰乱市场交易的正常秩序。（四）未定型的会计价值观迫切需要培育共同会计价值观社会转型和经济体制变革所导致的社会价值观缺失和未定型也间接地导致会计价值观的多元化与“荒漠化”，为此，响应于社会主义核心价值观的构建与培育，着眼于会计行业风气和行业价值观的塑造与重构，迫切需要培育具有和社会主义核心价值观一致内涵、体现中国优秀传统文化之精髓、蕴涵西方未来文化之精华的共同会计价值观。处于雏形和未成熟阶段的会计价值观所呈现的特征是一方面行业风气不正、行业精神缺失、从业人员职业道德缺失、从业人员职业信仰缺失、行业秩序混乱、行业职业态度怠慢、职业的归属感和认知感得不到职业行为结果的反馈强化，其直接的影响与后果是舞弊或欺诈行为频发，会计从业人员的不合规、不道德行为始终贯穿于整个职业生涯。随着个人职业生涯的延伸，及有可能把这种散漫、个性、自我的职业态度和职业精神浸淫到个人生活行为和社会行为中去，这种没有道德底线和原则约束的行为会给社会带来很大的负面影响；另一方面那些有着社会信仰和主体价值观的会计从业人员会在这种混沌的社会环境下怀疑自己的职业信仰动机和价值观的社会适应性，所以会感到很迷茫和失落，找不到属于自己的精神家园。为了让中国会计行业更早地步入到旗帜行业、更早地作为标杆行业引领整个社会的价值观和精神风尚，在会计价值观还未定型和未成熟的阶段，以宣传教育和模范标杆为依托进行共同价值观的塑造与培育，在这个过程中，要为共同会计价值观的培育与塑造创造一个良好的社会环境和舆论氛围，让有着共同会计价值观和职业道德的从业人员得到同事和团队的认可和尊重，让有着共同会计价值观的从业人员得到社会的尊崇和承认。中国目前未定型的会计价值观如若不因利势导、科学培育，必然会使其偏离社会核心价值观的标准与要求，也必然会使其培育的路径更加曲折和通幽，政府部门和企业管理层要把共同会计价值观培育与塑造事宜作为社会和企业的长远战略事项，首先以身作则，为实现行业风气的重塑和价值观的重构而踏实前进。三、我国和西方主流国家会计价值观的历史渊源、内涵及影响经济体制转轨是在借鉴西方国家优良体制经验的基础上摸索前进的，在借鉴西方国家先进经济体制和会计准则的同时，西方国家的价值观和会计价值观也在影响着中国的价值观和会计价值观，国际会计准则是蕴含着西方会计价值观的准则体系，因中国特色的国情和体制需要积极应对西方国家会计价值观的冲击。（一）我国会计价值观的历史渊源及内涵共同会计价值观是和中国会计思想史的演变过程紧密相连的，具体来讲，中国的计量、记录行为产生于氏族公社制度的形成过程中，初露端倪的简单刻记约在山顶洞人时代，在氏族公社的末期则形成了“书契” 。这个时期的共同会计价值观是源于氏族人对记录人员的威信的尊敬和诚实的认可，内在认知伦理迫使记录人员必须保持独立、公正和准确。第二个会计思想史阶段是夏、商、西周及春秋战国时期，这个时期的会计则与经济法制相结合，仓储之制实施，会计方法和会计计量尺度日趋规范和完整，这个时期的会计与经济法制相结合大大推进共同会计价值观雏形的发育，是这个时期的经济法制赋予了共同会计价值观相对稳定发育的温床。第三个会计思想史阶段是秦汉会计思想，主要特征是财计机构日趋完善，会计部门的内部设置具有分工明确的特征，这就为后期会计执业人员相互制衡提供了一个组织架构雏形，也在一定程度上赋予共同会计价值观的法制色彩。第四个会计思想史是魏晋南北朝时期，这个时期的思想主要特征是随着户籍、记账制度的不断创建，思想的制度性、规范性、科学性在不断强化，共同会计价值观也逐步进入到初步发展阶段。第四个会计思想史阶段是隋朝时期，这个阶段的特征是基本统一了会计控制方法与赋役征收制度，促进了会计账簿的分类设置与财务的分类核算，笔者认为随着会计控制方法的逐步统一，共同会计价值观进入了发展阶段。第五个会计思想史阶段是唐代，这个时期的特征是有了比较严格的财计制度，而且会计方法也日趋完善，笔者认为在严格的财计制度基础之上，共同会计价值观便进入到快速发展阶段。第五个会计思想史阶段是宋代时期，这个时期的主要特征是基本形成了中式的方法体系，单式记账方法已发展完善，这个时期的共同会计价值观是在中式方法体系日趋完善的基础之上，具有一定的阶级属性，共同会计价值观也在不断发展。传统会计思想史给共同会计价值观赋予了深深的历史烙印，这就是要维护统治阶级的利益，但必须要设置一定的制衡机制和法律制度确保会计的公正、客观和准确。近现代的会计思想史溯源于民国一直到现在这个阶段，这个时期的共同会计价值观具有强烈的国家政治色彩，是和国家的政治体制密切相关的。随着会计国际化趋同趋势的不断发展，共同会计价值观也越来越凸现一些国际化的特征。 从中国会计史演变过程中所体现的共同会计价值观特征来看，共同会计价值观在维护一定阶级利益的基础上所要求的制衡制度和约束规则的意志体现。（二)以美国为代表的西方主流国家会计价值观的历史渊源及影响斯科特博士指出，习惯性术语“底行”(bottom line)是美国“挣钱”（make a buck）文化的不言自明的公理。从“底行”的作用来看，会计在美国文化中不仅仅是扮演技术信息的角色，会计描绘了美国的文化 。笔者认为真正意义上会计是资本主义产生与发展过程中内生的一种经济技术手段与价值观的复合体，但它又进一步地推进了资本主义生产关系的不断完善与发展。第一个阶段是工业革命前的会计主要是指殖民地的会计，大部分人认为殖民地会计源于商业专业化的结果，这个时期的会计价值观是出于初级阶段的水平，理性和伦理的成份很少，主要体现的是对如何尽快完成资本主义的原始积累。第二个阶段是国民经济刚刚兴起时的会计，这个时期大致在1776年1826年，企业具备了独特的准法人契约性质，为现代公司资本主义奠定了法律基础。由于资本市场也在这一时期兴起，所以导致了大量的职业会计人员的需求，这里共同会计价值观已逐步由赤裸的逐利倾向逐步过渡到满足企业利益相关者的需要。第三个阶段是南北战争前期，这个时期的时间范围在1827年1865年,这个时期的显著特征是企业规模的迅速扩张，由原来的许多小单位的交易和活动转变为大公司内部的交易活动，促使了成本会计的兴起，这个时期的共同会计价值观核心是如何提高企业法人的声誉和满足法人利益最大化。第四个阶段是镀金时代(内战结束后)的会计思想，时间范围在1866年1896年,这个阶段的会计特征是由会计本身延伸到商业本身，商业要取得成功，也就立不开会计了。这个时期会计价值观已开始体现自己的经济责任观，已从本经济单位法人利益服务逐步转变到为整个国家的经济发展服务。第五个阶段是会计职业的雏形期，时间范围在1897年1918年，这个时期是第一次世间大战前期，这个时期的会计师受托于公司，对其财务信息进行披露，促使累进所得税的实施及对市政财政的更好控制，共同会计价值观的主要内容转变为如何更好为政府服务，政府是会计价值的归属。第六个阶段是会计职业的成熟期，时间范围在1919年-1945年，这个时期的重要特征是会计师在恢复罗斯福私人财产权“神圣地位”这一目标上发挥了关键的作用。这个时期的共同会计价值观是在恢复“经济人”的合法地位，帮助赢取战争的胜利。第七个阶段的会计是不确定时期的会计，时间范围在1946年1972年,这个时期的主要贡献在于1973年的财务会计准则委员会正式成立，明确强调会计职业的责任是在向公司利益相关者提供一系列内容比较翔实的报告，这个时期的共同会计价值观是职业理性和社会理性的一种体现，要主动承担起会计的职业责任和社会责任。第八个阶段是全球资本市场阶段的会计思想，时间范围在自1973年到现在止，这个时期的会计特征是全球化的趋势越来越明显。审计准则之父保罗••格雷蒂对于他的注册会计师生涯如是说到：“我们大都忙于为我们的客户和我们的职业服务，以至于我们很少有意识地用哲学的术语来评价我们的工作”（Zimmerman,1978，p383）。这个时期的共同会计价值观开始追寻会计所具有的哲学伦理和社会责任。从美国会计史演变过程中所体现的共同会计价值观的特征来看，共同会计价值观的演化逻辑从关注个人利益、法人利益、利益相关者的利益，逐步过渡到关注经济、政治，乃至整个社会，以职业理性和社会理性为基础，促使整个经济生活和社会秩序的和谐。在所有民族都以本民族为尊崇中心时，都一致地依托于民族优越性的伦理观，而美国则使其成为宗教，美国人都津津乐道自己的天赋使命神话，称其为“使命观”、“天命观”，一致认为作为一个由上帝选择的特别国度，美国对全人类的发展和命运承担着应该的责任，负有把世界人民从“苦海”中拯救出来的“使命”，他们认为自己是“上帝的选民”。在这种价值观的指导下，美国逐步在全球范围内推广其经济发展模式的同时也积极推广其价值观念和精神理念。而美国会计准则和国际会计准则都蕴含着美国的价值观和精神理念，为了便于美国进行国际贸易和全球经济业务的往来，国际会计准则的全球化也作为美国进行全球意识统一战略的一个重要组成部分。（三)我国应对西方国家会计价值观冲击的对策西方会计价值观是以其国民信仰为主导、制度规则为保证、国家利益为核心、参杂宗教意识的、会计从业人员所共同拥有的思维模式、主观意识和行为意志。蕴含于国际会计准则的西方会计价值观借助国际会计准则的全球趋同冲击着我国现有的会计价值观体系。国际会计准则理事会一方面适应了强势集团（以美国和欧盟为代表）需要，得到了强势集团的支持；另一方面又满足了其他信息使用者的需求，被其他信息使用者广泛运用。从而尽可能达到国际财务报告的国际范围内的普遍适用性的目标。以美国和欧盟为主导的国际会计准则在全球范围内的普遍适用性在给我国会计准则体系的国际趋同带来了深刻影响的同时，也冲击着我国现有的会计价值观体系和价值观变革。按照制度经济学的一般理论, 上述双盈目标的实现，只有当制度变迁和价值观重构后的净收益大于现有收益时, 制度变迁和价值观重构的相关行动集团才会进行这种变迁行为。经济、社会环境变化所引致的相关利益主体收益结构的变化是制度变迁和价值观重构的内在动力源泉。同样, 会计准则及蕴含的价值观所导致的经济后果在不同国家或国家集团间权重的分割、变动，会直接影响我国对国际会计准则是否采纳或趋同的博弈行为，以及是否区别对待会计准则和会计价值观的国际趋同。为了降低我国会计制度变迁的成本，逐步改变我国在国际会计准则制定和会计价值观重构博弈劣势地位，在我国现有制度和路径依赖成本前提下的最优决策是借鉴国际和西方主流会计准则的同时，并非照搬西方主流会计价值观，需依托中国共同会计价值观逐步让国际准则中国化。作为偏向集体主义的中国，会计行业的地位有待于进一步得到提升，此种环境有利于中国政府充分发挥其职能，参与会计政策和会计准则的制定，参与会计价值观的塑造与培育，确定会计价值观的主体意识形态，确保会计信息的准确性和可靠性，强化会计价值观的社会认可度，维护市场经济秩序的规范与稳定。由于中国是一个权力矩较大的国家，所以比较适合由政府主导进行会计价值观的培育与塑造，中国民众对风险偏好较弱，所以所塑造的会计价值观应具有同一性、一致性、协同性等特征。四、培育与塑造有中国特色的共同会计价值观体系社会主义核心价值观是新时代炎黄子孙的精神依托，共同会计价值观是新时代会计从业人员的精神依托，两者在本质上具有一致性，共同会计价值观要想引领行业的新风尚，具有长期相对稳定性，必须在借鉴西方会计价值观的基础上，充分体现中国特色。（一）社会主义核心价值观所要求的共同会计价值观价值观是价值主体人和社会对自我价值效用利弊的标准、评价、认同感、效用的性质、结构等的总体认知和态度，是人们从价值主体角度感知、考察、评价行为、精神、物质对阶级和社会的意义。按照价值观的适用范围可分为两类：一类是一般价值观；另一类是核心价值观。核心价值观处于主导地位，它统帅着其他一般价值观，是整个社会公共认可的行为准则和精神归属。社会主义核心价值观是在革命、建设和改革基础上发展起来的指导社会主义朝着正确方向发展的价值追求和价值目标，是反映社会主义基本社会关系和原则追求的价值观，是中华民族一贯秉承的反映社会主义本质与民族特性的理念和精神集合体，是社会主义建设实践的行为导向和行为准则，它深刻地渗透着中华民族的精神风貌和行为理念，从深层次意义上影响着中国特色社会主义征程的思维模式和行为方式。会计价值观是会计从业人员对自我、行业、社会价值效用的标准、评价、认同感、效用性质、结构等总体态度和认知，是会计从业人员从单位主体和行业主体角度感知、评价职业行为、职业道德、公司业绩对民族和社会的意义。按照会计价值观的适用范围也可分为两类：一类是一般会计价值观；另一类是共同会计价值观。共同会计价值观处于主导统帅地位，是会计行业和整个社会公共认可的行为准则和精神归属。共同价值观和社会主义核心价值观本质上具有一致性，共同会计价值观是会计行业的核心价值观，是社会主义核心价值观的重要组成部分，共同会计价值观具有社会主义核心价值观的共性，同时具有行业的个性，是反映新时代会计从业人员所必备的价值理念和职业素质。共同会计价值观首先要得到会计业界的认知和执行；其次要通过行业价值理念的影响和逐步社会化，让其他行业和整个社会都认同共同会计价值观。（二）借鉴西方会计价值观的共同会计价值观西方的伦理文化给西方会计价值观烙上了深深的文化之印。西方伦理文化在其演进的过程中，是在不同流派思想碰撞之中逐步定型的，长期没有一个处于主导地位的伦理文化价值观，相反地在古希腊罗马时期、中世纪时期和近代时期三个阶段的发展历程中，却集中地表现为以苏格拉底、柏拉图、笛卡尔、康德、黑格尔、斯宾诺莎为代表的理性主义和以普罗太戈拉、狄德罗、培根、费尔巴哈、边沁为代表的经验主义两大伦理文化派系的对立和斗争。在原有伦理文化的浸淫下，西方会计价值观至现代演化为以德法的规则主义 和以英美自律主义 两大价值观体系阵营的对立。德法会计价值观体系受政府导向的因素较多，组织和社会的规则与利益有着模糊的界限，其会计价值观的主要特征是秩序和社会利益为重，遵循由政府导向的会计行业规则和行业秩序，便是会计从业人员的职业标准和价值标准；英美会计价值观受社会团队导向的因素较多，组织和社会的规则与利益有着明晰的界限，其会计价值观的主要特征是以道德自律为核心，以团队和全局的利益倾向为表象，遵循由行业团体导向的会计行业规则和行业秩序，便是会计从业人员的职业标准和价值标准。由于中国特殊的国情和特色的伦理文化，以崇尚集体主义、权力矩较大、风险偏好较弱、职业化水平低为特征的中国伦理文化制约着中国共同会计价值观的重构内容不可能照搬西方主流会计价值观的内涵和外延，要充分借鉴西方主流价值观的精华，找出西方主流会计价值观与中国优秀伦理文化磨合的切入点，让中国共同会计价值观即传承中国优秀传统伦理文化，也充分吸纳西方整体观特征的会计价值观的精华，让中国共同会计价值观成为一个中西合璧的价值观体系。（三）中国特色共同会计价值观体系的重构与塑造为了重塑会计行业的风气，为了净化会计从业人员的职业精神家园，为了找到会计从业人员的精神寄托和意志归属，迫切需要重构与塑造由中国政府和企业管理层主导的中国特色共同会计价值观体系。培育的路径和范式要循序渐进，先从一些有着深厚历史文化底蕴和浓郁学术研究氛围的高校和科研机构与有着优秀企业文化和较好员工素质的公司为实验点，首先让会计理论和会计知识的学者能从战略的高度认识到共同会计价值观的重要性；其次要让会计从业人员在职业行为过程中通过自我价值的实现和公司、社会价值的实现把共同会计价值观浸淫到个人价值观中去。1.蕴含六个子价值观体系的特色共同会计价值观 依托中国传统优秀伦理文化和西方主流价值观精华培育塑造出的共同价值观自成一个六层的同心圆体系，自内而外包含六大类核心价值观，它们分别是会计职业道德观、全局观、团队观、社会观、秩序观、全球观。会计职业道德观是核心，是衍生其它五个子价值观的根源，全局观是关键，团队观是主导，社会观是根本，秩序观是依赖，全球观是辅助。(1)会计职业道德观会计职业道德是共同会计价值观的内核，具体包含两个纬度的内容：一是会计从业人员所具备的专业素质，是会计职业行为的基本要求；二是会计从业人员的职业道德和职业态度，是会计从业人员意识形态和行为模式是否符合行业通则和公认原则的圭臬。(2)全局观全局观是共同会计价值观的第二层次的子价值观，它是一种“依托会计职业意志的认知模式，但又不拘泥于会计行业的规则”的价值观，能够跳出会计看会计，让会计从业人员从更宽泛的领域去把脉自己的职业行为和职业意志。(3)团队观团队观是共同会计价值观的第三层次的子价值观，它以团队利益为中心，会计从业人员的职业行为要以团队或单位利益最大化为导向，当个人利益和团队利益发生冲突时，首先要把团队利益放在第一位。(4)社会观社会观是共同会计价值观的第四层次的子价值观，它以社会利益为中心，会计从业人员的职业行为目标是要满足整个社会利益相关者的利益，当个人利益或团队利益和社会利益发生冲突时，首先要把社会利益放在个人利益或团队利益之上。(5)秩序观秩序观是共同会计价值观的第五层次的子价值观，它以维护行业秩序和社会秩序为导向，会计从业人员的职业行为本身要遵循行业秩序和社会公共秩序，同时要起到模范作用，把这种自觉遵循秩序的意志效应放大，从而维护整个社会的道德原则和行为秩序。(6)全球观全球观是共同会计价值观的第六层次的子价值观，它以借鉴西方科学会计职业理念和会计准则体系为导向，同时要体现中国特色和中国的适用性。在全球观的自律下，在借鉴国际会计准则和西方会计准则的同时，要注重中国实际的适用性，要让国际会计准则逐步中国化。2培育特色共同会计价值观的路径依赖（1）以“持其志，无暴其气”的古圣言旨为旗帜引领共同会计价值观的航向孟子.公孙丑上有云：“夫志，气之帅也；气，体之充也。夫志至焉，气次焉。古曰：持其志，无暴其气。”如果共同会计价值观不把会计执业人员的士气鼓舞起来，会计执业人员的职业意志就不可能持久专一，不可持久专一的职业意志反过来可以影响到会计执业人员的士气；如果会计执业人员的共同价值观能使其充满职业激情，便可大大鼓舞他们的士气，在士气专一持久的过程中，会计执业人员的职业意志方可得以专一，方可树立起执业为国、操守为民的远大职业人生理想，才可不断矫正和完善自己的职业行为。（2）以“人无信而不立”的古圣言旨为核心构筑共同会计价值观的内核昔孔圣曾言：“去衣去食，无信不立。”则应以立信为建国之首务。“信字”在孔孟时期更多的是指朋友之间的诚实信用、重义亲利，据一学者专门统计，在论语中，“信字”出现高达38次之多，而追溯到我国的现代语汇中，以“信”的本义和以“信”为词构筑常用的单词就比较多，这些足以说明信德理念一脉于历史的传承，深扎于炎黄子孙的血脉里，迫于当时重农轻商的氛围甚浓，民众之交业务往来非常之少，孔子对会计工作的要求仅仅是“会计当而已矣。”但面对蒸蒸日上的国民经济之建设，会计准则的逐步国际接轨，信德理念应成为除法律、法规、准则以外的第二大准绳，是它把会计执业人员的职业灵魂牢牢方正在社会责任的面前，所以共同会计价值观应以信德理念为内核。（3）以“仁义为先”的古圣言旨为原则丰富共同会计价值观的内容会计执业人员是中国资本市场的重要参与者，其本质上是企业利益相关者和企业管理者之间信息不对称的“解铃人”，所以会计执业人员的职业行为与职业意志对整个资本市场的有序运作起着关键的作用。会计执业人员在执业过程中首先要自我的价值观中形成“仁”字当头、“义”字为先的职业理念，只有这样，资本市场的秩序才可井然、利益相关者的利益方可得以维护。共同会计价值观的内涵应以“仁义”为核心，在此基础之上，吸纳西方国家的职业规则、职业态度、职业精神、团队理念等相关的精华，融会贯通，才可形成具有中国特色的共同会计价值观。（4）以共同会计价值观内生化为自我的道德人格和职业意志面对如此复杂的社会环境，会计人必须以共同会计价值观为指导，将其内化为自己的道德人格，外化到职业活动的各个环节中。会计岗位是“财经重地”，在熙熙攘攘的市场经济中，会计人要自觉抵制个人主义、拜金主义、享乐主义的诱惑，要“见利思义”、“见得思义”，不能“近水