会计稳健原则产生与十九世纪.doc

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会计稳健原则产生与十九世纪，那时受托责任非常流行，由于会计存在大量的不确定性，很难被会计人员正确估计，需要人们稳健谨慎处理，导致灾难意识根植于会计人员脑中，稳健原则也随之产生。
稳健原则定义
在会计理论界，对稳健原则的看法各不相同。其中一种观点推崇稳健原则，认为稳健原则十分重要，如查特菲尔德曾指出：“稳健原则是一项占支配地位的会计原则，其他会计原则与其相冲突时都要服从它。”他认为会计的环境对会计人员有很大的影响。会计是在破产、倒闭、舞弊和争议的过程中产生的，这使得会计人员有很强的忧患意识。所以，稳健原则应受到重视，会计人员必须遵守。而另一种观点恰恰相反，它认为，稳健原则不那么重要，是与“重大性”、“成本效益原则”等为伍的“修订性惯例”。因为稳健原则并没有很多会计理论在支撑，只是一种对不确定性客观经济环境作出的反应，是被动的，无可奈何的。虽然这两种观点各自有理，但是在笔者看来，稳健原则还是很重要的，不能被简单的当做是修订性惯例。稳健原则那种少计资产多计费用的悲观倾向是对管理当局乐观估计的必要抵消。企业管理当局总是对他们的企业充满信心，而这种倾向也在会计政策的选择中有所体现。自然，稳健原则有助于减少体现在会计信息中的乐观。因此，只有遵循稳健原则，才能切实保证会计信息的公允表达。可见，稳健原则理应为一会计原则。Sterling和Skinner认为：稳健在会计工作风格申占有重要地位，曾被认为是占主导地位的原则，典型例子是存货成本与市价孰低的计价方法。 FASB也曾指出："在财务会计和报告领域里，像稳健主义 审慎 这样的惯例是有其地位的，因为企业的经济活动是在有不确定因素的环境中进行。"在西方自由市场经济体制和私有制下，企业和投资者都很重视资本的保全，因而会计界愿意按稳健主义的精神来谨慎地处理有关确认和计量资产与负债、收入与支出的问题，如：法国将稳健原则作为三项传统的基本原则（真实性、稳健性和合法性）之一；日本的基本原则中也有审慎概念原则；我国也将稳健原则（谨慎原则）作为一项基本原则。国际会计准则委员会在第一号国际会计准则《会计政策的揭示》中把稳健主义作为选择会计政策的三个要素（稳健性原则、实质重于形式和重要性原则）之一。 Littleton认为稳健的一个好处是可以通过少计存货而减少财产税，在30年代股市风暴来临之前，会计人员也可以通过稳健来保护自己，因为雇主总希望高估资产或收益以提高股票市价而从中获利。
稳健原则蕴含着保守主义的观念，要求企业在会计期间内进行相关会计科目核算时，根据权责发生制的要求，在不确定性条件下估计判断时，时刻保持谨慎的态度，推迟确认收入收益，不得将可能发生的各种收益列入到当期收益中，即不可多计资产或收益；同时，尽早提前确认费用损失，需要将可能发生的各种损失’耗费列入到当期成本费用中，即不可少计费用或负债，但稳健原则还要求不得过分提取准备，不允许设置秘密准备金，也不允许故意提高费用’负债或是故意低估收益’资产等等行为&可以说，在企业外部经济环境的日益复杂化及日趋变化的背景下，为最大限度地满足会计信息相关需求者的要求，按稳健原则来谨慎来处理诸多会计事项或交易的计量和确认是一种必然的趋势.
存在条件
会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。
在我们现在的社会中，由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂。但会计不确定性问题产生的原因可以归纳为两个，一个是外因即由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性如企业的承诺，以及与银行有关的资金借贷往来等信用，信用作为企业经营中一种必要的融通工具和交易保障，它是企业会计不确定性产生的一个重要原因；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，就必然会存在着一定的风险性，由于这种风险性的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；另外，企业的生存与发展总是和社会，环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税率例率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。另一个原因为内因，即指由于会计系统内部的信息加工过程中存在的不确定性问题而引起的会计信息的不确定性，如在会计人员的确认，计量、记录和报告中，因自身业务水平或职业道德素质的限制，而使企业的会计信息不断的发生变化。总之，会计的不确定性所直接针对的就是会计信息的质量，会计信息的质量高低决定着会计不确定性的必然存在。

稳健原则的基本表现
稳健主义原则主要包括会计确认’会计计量’会计报告及其他相关方面的稳健性内容，会计确认要建立在稳妥合理的基础上，会计报告应披露出可能发生的各种损失和风险&具体来看，其基本表现为：!要预计任何可能发生的损失而非收益；"低估资产和收益并高估费用和负债；于资本和费用之间的支出视为费用计量；于收益和负债之间的收入作为负债计量；对于那些回报期限难以确定的支出应一次性计入当期费用；&尽量缩短某些长期待摊费用的摊销期限或资产的折旧期限

二’稳健原则对中国上市公司的适用性分析（一）上市公司应用稳健原则的理论基础首先，上市公司在其经营活动中存在着很多的不确定因素，会计人员在处理相关业务和交易时，需要依据一定的标准对这些不确定因素进行合理估计，而会计人员自身强烈的风险意识使得他们处于自我保护的考虑，在选择会计处理方法时宁可本期多承担些损失或费用以减少未来不确定性因素的影响，因而采用稳健原则便成为会计人员的必然选择.其次，上市公司作为一个独立的商品制造和经营主体，在充满风险因素的市场经济中，肩负着以盈利收益抵偿成本耗费进而促使企业顺利运营’持续稳步发展的责任，这就要求投资者在处理所有经济业务时务必保持谨慎，从而稳定企业盈亏，减化不利影响&最后，会计人员所掌握的会计信息和重要内情往往多于股东或债权人，在企业外部环境竞争日趋激烈以及会计信息使用者真实’公允需求的压力下，为避免以后面临不真实的呈报风险，会计人员必须克制过于乐观的倾向，应试图权衡风险的可能性，抵制提供盲目乐观的信息，对会计事项的确认和计量应遵循稳健原则
（二） 上市公司采取稳健原则的适用性分析事实上，上市公司只要生产运营就会发生坏账，会面临资产减值和其他损失等问题，从会计信息的可靠性’相关性要求来看，应采取适度稳健的原则，对于那些尚未完成或最终发生但对企业已产生影响的经济交易和会计事项等，无论结果是亏损还是盈利，只要不确定性事项发生的可能性很大且能够合理估计金额，就应一视同仁全部予以充分反映&也就是说，稳健原则对我国上市公司的适用性判断标准主要取决于不确定事项是否发生的可能性大小’是否与实际经济环境相适应’是否有利于财务会计目标的实现
上市公司在实际运用稳健性原则时存在的相关问题

在实际的会计工作中，稳健性原则有时会与其他会计原则发生冲突!比如客观性原则是以实际发生的经济业务为依据进行会计核算的，而稳健性原则要求在企业会计工作中确认可能发生但尚未发生的损失"费用等。此外，稳健性原则在维护出资者和企业利益等方面的倾向性十分明显，它以种种形式是企业采取稳健的行为来达到既定的目的。根据上述情况，在经济活动中，应该采取一些必要的措施和手段来处理稳健性原则与其他会计原则之间的关系稳健性原则时建立在会计人员的职业判断和一定的环境基础上的，在实务操作中带有极大的主观臆测性。在贯彻落实稳健性原则时，要努力提高会计从业人员的专业水平和执业判断能力，增强财务风险意识，提高会计人员的职业道德素质，优化会计行为。另外鉴于不同类型的企业在外部信息需求"企业管理水平"会计队伍建设上的差距，稳健性原则先在上市公司范围内实行，鼓励其他执行，待到条件成熟的时候，再逐步推广到所有企业，从而使稳健性原则在企业中得到合理的运用稳健性原则运用做关键的问题是稳健性原则。度的把握问题!过度运用或者运用不够都可能降低稳健性原则的优点的发挥而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果不能得到准确的揭示，导致企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。

建议
首先，稳健原则的发展必须变革其传统观点。传统观点认为，稳健原则就是少计资产，多计费用，少计利润，多计负债。在美国甚至流行“莫预计利润，但要预计一切损失”的警句。但众所周知，会计与环境是紧密相联系的，时至今日，传统观点所认为的稳健原则赖以产生和存在的“沃土”已荡然无存，虽然会计仍客观存在着估计和不确定性，但过分地强调稳健原则，势必会歪曲会计所提供的信息，而不能满足信息使用者的要求。同时，稳健原则也成为会计发展的桎梏，如长期以来自创商誉不能在会计上得以反映，稳健原则的制约不能不说是其中重要原因之一。因此，稳健原则必须变革其传统观点，以使稳健原则既要确认一切损失，又要对未来的收益予以确认。当然，对什么样的未来收益予以确认则需要各国准则制定机构来予以界定。目前，这种变革已在部分国家的准则或征求意见稿中得以体现。如加拿大的《或有利得与或有损失》就明确指出：基本确定可能性在91%-99%之间且金额可合理估计的或有利得应确认入帐。我国《企业会计准则—或有事项》也指出，对能够预计产生财务影响的或有资产，应在报表附注中予以披露。其次，稳健原则的发展应与会计的发展相适应。作为会计重要组成部分的稳健原则，理应要与会计的发展同步，以适应会计发展的要求。但实际情况却不然，稳健原则的发展明显滞后于会计的发展 当然其他原则也面临同样的问题。人类已从工业经济时代步入知识经济时代，其间新生事物层出不穷，会计也得以快速发展，如衍生金融工具会计、人力资源会计、环境会计等已为人们所重视，但由于计量人力资源价值等更具不确定性，从而受制于稳健原则，使得它们的发展举步维艰。目前，会计界要求发展稳健原则的呼声日益增高。如美国财务会计准则委员会在其《概念框架》第二辑中就将稳健原则解释为“审慎”。这不能不说是稳健原则的一个新的突破。综上所述，笔者认为稳健原则的含义包括：其一，当负债和费用具有几种可能价值的话，应按其最高价值列示，以实现资本保全；其二，对于资产和收入的计价，应根据其能够带来未来收益的可能性，予以合理的确定和列示，如金额难以合理的确定，则必须在报表附注中予以披露。
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