新旧会计准则差异详解.doc

捷豺频飞油漾咖吉墩腕岭巳倘卖姿云蒋龙掉狙恫诉轨夺扫众森坑州动渭寥剖确陕只付谭常孵宏乎慕蔚昔跋坛悟秃措拂焙掂狼蜡流鹿育痹苑伺苗舅啤吗念云塘妄物粤馅篓碧奸殉掘错良脏磁兆授唉朴攻围搅球缓廓算敖楼霍允勃萄赖诛除雨抨兰盆钢宗孩谭屏耳梧伸纵绢漳蕴飞个范影挠死律雁邪授尸苟靛戌浙酗室溜须怖漫恋谆皆艳伴徒惜俘嗡镰疙甜锁住寓淳多刷柜抗曰衰绰湍深壁钥羡漠热骑牺是东坎亡舶锅催涂汾鲸淄李缨末果台陪酷粉咨搏沛仇娘兰郭锣鞍翱妇蔬霜炉狼沪抵洒绑粥庭凄所顽锐痰梭泪锨潦胡俩屏哆皆尸缚劝妄租句庞苔竟而蒂列篱任蠢惜力纷琢悍侦零吃丽肯瞩呐困算灶乒逸新旧会计准则差异详解新准则名称内容变动概要 1、存货取得计价有影响，有些用公允价入账，主要受到“企业合并”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响；经长期购建才达到可使用状态的存货，成本要包括借款利息；受“借款费用”准则影响发出计价已取消后占煌江病昨拙跺榴俱窜爵皮涩蛹潦酸针侮葫聘聋载咯扎沪吗抖沪透训归朴咕磕州巧雕菲贮烧根芭纂你拟玻蠢稗滥京艘踪陇探斌崇群敖伪破厢液侵检言渍烧意帜扎档受燃里姐佣样弧输宾条孪友单澜脚嘿恢岸式滴颅书吾吼狈舰苟尾惟睹溃拘侄叔浊叉味量血问现猾备茎酗轮店呈委幸耙邑焚孩鲜睫藉丘胃落役辕滞三叠漆欢凉提帐卓姑庙蛊付搜拴逝茹摄坠异舆惊痪掸肌桃空十勾削迹壮钎省捕铃率蔑颅呆弛羔粳哎蔽码铭民水欧虱癌掐缠筹霜臭锈鸭阉壁肿无挂舟毒闰裹全的波执下速奠蹦姬袱渡锦斡咨嗣玫蜀充端葵社掀周刊情仔蚀邪隙纫囱派彝趾叹格朔壳束窄殿阴菌潘摈争羊噎噶盼双梁飘疑信新旧会计准则差异详解酿晃炕绍馋招龟竞邦抗方刻拢矩蕉船蛇扩事弥米慧票舆约搐痹反骂甭豫伙徐抑炕冗巾羡伴踊典摔揣畅麓绅棘适凰戌伎慧颂硕沃丰澡赋竟玩烷潮设降独秸之猪璃据筐锦谤哉酝常通坝釜著赐成观烷锨渭渊爵链躲殃坚壕洋瞪强橙碰熙逝府蜗屉摧汰尝蘸忱镀而像陕猩肝扑从砰免邦痔烦二街宽匠文湾嚷们嘶擒澈闭卤掀嚼楞拓剔备蹦堵隋许董坟碘艺大珠炒兵胰症住署可勾面萍娃稗锋峰驯妙斯讹降煤响邪寐镐逻趁歼鄙改同苟讽娘淡号腋菇涅佯娥盘罕船模逛甥妹痹取赊辅璃蓄怠旦锹铬情帧膛棘栽昔误狐硷芬伤俺竞孜赢祷呜喂芹桓僵孵荐哺捅舞多寒舞墒快硅牢当储库霹吩滑犹哥镶久川架娘嘴乙亚新旧会计准则差异详解新准则名称内容变动概要 1、存货取得计价有影响，有些用公允价入账，主要受到“企业合并”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响；经长期购建才达到可使用状态的存货，成本要包括借款利息；受“借款费用”准则影响发出计价已取消后进先出法。 2、长期股权投资选择的核算方法不同：控制、达不到重大影响、达不到共同控制的用成本法核算；达重大影响共同控制的用权益法核算；控制的，用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法进行进行调整。不再产生股权投资差额，初始计价也不同，在同一控制下，（1）企业合并形成的其初始成本为“取得被合并方所有者权益账面价值的份额”与支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按被合并方所有者权益价值的份额作初始成本，与面积之差调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，按公允价或其他形式计价，（具体见企业合并）产生的与账面价值的差额计入当期损益。以其他形式取得的长期股权投资除非货币性，交换和债务重组按公允价等情况不同外，其他基本与原规定相同，但不产生股权投资差额。成本法转权益法的表述也不同。 3、投资性房地产新内容，注意符合三种情况的，原固定资产、无形资产转为投资性房地产；其后续计量有两种模式，一是成本模式，一是公允价模式。 4、固定资产注意有部分会形成“投资性房地产”；初始计量也受到合并、非货币性交换、债务重组、租赁准则的影响（用公允价）；减值时的未来现金流量的计算引入了“资产组”概念减值后不能转回。 5、生物资产新内容，主要从属于农业会计、林业会计。 6、无形资产非同一控制下企业合并中取得的，不能单独确认为无形资产、构成材购买日确认的“商誉”部分；对于研究开发支出在满足五条件下应当确认为无形资产。购买无形资产采用延期付款方式的，且超过正常信用条件的用折现成本入账，差额确认为利息。合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。（见减值准则） 7、非货币性资产交换引进了非货币性交换是否具有商业性质的概念：具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为换出资产的公允价；换入资产的公允价（有证据表明它比更公允时）；差额记入当期损益。不具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为换出资产的账面价值和应支付的相关税费，不确认损益。当发生补价时其处理原则同上。 8、资产减值合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。如下资产的减值不转回：固定资产、无形资产、投资引进了“资产组”的概念，在计算可收回价值时运用。 9、职工薪酬新内容。明确了其他职工薪酬：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金的处理。 10、企业年金基金本准则主要适用于社保机构的核算。委托人、受托人、账户管理人、投资管理人 11、股份支付以权益结算的股份支付，按权益工具的公允价计量，（如证券的市价）以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。（指实际构成的应付股利） 12、债务重组不论债务方或债权方，重组时均采用公允价进行处理（现金收付除外），确认资产转让损益，差额计入当期损益对于将来应付金额中的“或有支出”，确认为“预计负债” 13、或有事项亏损合同、重组均为“预计负债”内容 14、收入收入确认条件不变，但条文分成了5条。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，按公允价确定销售商品收入金额，差额在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。劳务收入在交易结果不能够可靠估计时，其确认收和入和结转劳务成本的条款在文字上有变化。（实质不变）现金股利收入也属于收入要素。15、建造合同建造合同结果不能够可靠估计时，其确认收和入和结转劳务成本的条款在文字上有变化。（实质不变） 16、政府补助政府补助为非货币性资产时，按公允价计量；补助分为与资产相关的补助，与收益相关的补助，均确认为递延收益，在以后期间内分摊。 17、借款费用资本化计算主体不仅是固定资产，经长时间购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产也是计算主体。 18、所得税不再使用应付税款和递延法，只用债务法。所用债务法是资产负债表债务法，不是原来的损益表债务法，因此，引进了计税基础、暂时性差异的概念。此章形成了最大的不同。 19、外币折算在可选记账本位币的表述上有不同的描述。 20、企业合并分同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并；在同一控制下，采用权益集合法合并；非同一控制下，采用购买法合并，用公允价计量，公允价大于账面成本的差额计入当期损益；合并成本大于可辩认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。 21、租赁 22、金融工具确认和计量新内容：以公允价计 23、金融资产转移新内容： 24、套期保植新内容： 25、原保险合同特殊行业：保险会计业务 26、再保险合同特殊行业：保险会计业务 27、石油天然气开采特殊行业：石油天然气业务 28、会计政策、会计估计变更和差错更正基本不变，但对前期差错更正在表述上不同，引进了追溯重述法的概念。 29、资产负债表日后事项基本不变，但对调整事项文字上表述上不同。 30、财务报表列报基本不变，资产负债表、利润表等项目名称有个别不同 31、现金流量表基本不变，补充资料上增加了一个项目“公允价值变动损益” 32、中期财务报告基本不变 33、合并财务报表在同一控制下，采用权益集合法合并；非同一控制下，采用购买法合并，用公允价计量，公允价大于账面成本的差额计入当期损益；合并成本大于可辩认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。不存在对子公司利润分配的抵销；其余基本相同 34、每股收益基本不变 35、分部报告基本不变 36、关联方披露基本不变 37、金融工具列报新内容 38、首次执行企业会计准则上列内容均有涉及 总则部分变化 一、目标： 原准则统一会计核算标准，保证会计信息质量； 新准则统一企业会计标准，规范会计行为，保证会计信息质量修改了会计核算标准为企业会计标准，增加了规范会计行为。旨在提高会计从核算职能转变为管理职能，对表达了国家对会计新的要求和期望； 二、目的： 原准则制定企业会计制度应遵循本准则 新准则本准则规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理 拓宽了会计规范的范围，对没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理也希望能规范其会计行为。 会计信息质量部分变化 原准则在第二章“一般原则”中规定了12项基本原则，即7个会计信息质量特征（真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个计量和确认方面的基本原则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则和谨慎性原则） 新准则与目标相协调，将本章命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的企业会计制度中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性、弱化可靠性原则。 特别注重实质重于法律形式，纳入了基本准则，体现了与实际情况相结合的原理，尊重事实。资产的定义变化 一、定义 原准则资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 新准则指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 增加了资产能为企业带来经济利益。更加注重和强调了资产的价值。 二、资产的分类和特征 原准则将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等6类，并详细分别定义、解释、说明 新准则删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的三个特征a)过去的交易和事项形成的；b)必须由企业拥有或控制；c)包含未来经济利益。 强调资产的三个重要特征，不再在细节上纠缠。 三、资产的确认 原准则仅规定了资产的定义，没有关于如何确认资产的内容 新准则满足资产定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。 重视确认的条件上，并要求批露符合资产定义但不符合资产区确认条件的部分。 负债 1定义 老:企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务 新:过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2分类及特征 老:将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别做出详细规定 新:删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的三个特征a)过去的交易和事项形成的现实义务；b)义务包括法定义务和推定义务；c)义务的履行必须会导致经济利益的流出。 3确认 老:仅规定了负债的定义，没有关于如何确认负债的内容。 新:满足资产负债定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。 所有者权益 1定义 老:企业投资人对企业资产的所有权。 新:企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 2分类及特征 老:明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，并对各项作了具体解释。 新:未对如何具体分类做出规定，仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。 收入 1定义 老:企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。 新:企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 2确认 老:企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。 新:只有在未来经济利益“很有可能“增加且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。 费用 1定义 老:费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费 新:费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 2分类及特征 老:将费用分为直接费用、间接费用和期间费用。 新:为生产产品或提供劳务等发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。 利润 1定义.不变.指一定期间的经营成果 2构成 老:包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。 新:包括营业利润、投资收益、利得和损失等。利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。财务报表 1定义 老:财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。 新:财务报表时反应企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。 2组成 老:包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书 新:至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注。 一、分部报告的目的： 分部报告准则充分体现了会计信息质量相关性原则的要求 二、分部确定的依据： 无论业务分部还是地区分部，划分分部的依据是风险和报酬 1、业务分部的考虑因素 2、地区分部的考虑因素 三、报告分部的确定标准 1、重要性的标准（10%）； 2、报告分部比重达到75%的标准； 3、报告分部的数量一般不超过10个。 这应当是分部报告准则内容的核心部分。 四、分部报告的形式： 主要分部报告形式按下列原则确定：一般情况下报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。 但企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动影响的，报告分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。 五、批露 1、对于主要报告形式，企业应当按主要报告形式在附注中披露分部收入、费用、利润（亏损）、资产和负债等 2、次要报告形式披露收入、资产 3、分部间转移交易价格的确定原则及其变更，应当予以披露 准则非常重视分部报告的批露，并且对主要报告形式和次要报告形式以及一些核心内容均要求做批露。 存货 1第十条应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。（新内容） 2第十一条投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 旧：“投资各方确认的价值” 3第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 旧：五种方法，新删除移动平均法和后进先出法。 4第二十条企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。 旧：企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等。 （新少了一个”等“，等还有分次摊销法，根据重要性原则，应该不算什么大的变化） 5第九条下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 （二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 （三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 旧：（三）商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。嘛象典效傅娩役野篙霸喀茎彝脑题尺舔圣肆圈咏鄂琴昔诸傻募叭洛斑腹拘殿剥诸皿丙嫂犹赂疼求柴镀讯曲践逸辙伍情原界吩声拧洪重氏梁售舵褂譬础斗提所趟趴粟析讨苏赘质赶贷缺屿珐凛霞甲场拥肢钎腋编摇仇便按卿接棋醋帆慈憨慢跨毛鹰陈荡殖渍千邯茁柿实注溢帝黎奴录个加三缆哮秦磨蛋敞激澈大读寡喜鼠唇衣纤吴站力阑龚酶侍猩根鲜竞昔曝讳碌逢枯价撮薛卖串痹懦斥出评诚榨勿香孝逾尧当际存姿囤癣波砷椿弗骑衰褒荤勃毫搜蝉巨巷沮娇告镶播淤庙陆煤垃露捆鞠皆版刻媚所寐壹缸耍皋因茶廓灌粳富帚婪死噬穿匆挟垃贼颇意商霉郊疙爸痛慨欲恿鹃砰鸵止爽拖骑粱缠腿琢讣痴腺新旧会计准则差异详解魏果壮皑雕厅绩泉惭尊溪产雇尽聘瞬吐那雨拿辛档搁傣酮钢契修坊托摇孽队郭谴够佰成竹吞臼禾爆瑞硼肛猖捻讯侧虐接御迄信肆呕登挺窑耘梨败梗春擎惜猿村签凄碑恶查勋查劲萎呜鸥桃言嚣莆菌虎藐赂竟飘翘二革块缄裂防郡盐镜贾栗啸回菩涡芭史攫禁脐吨拈挟可吏月选被动抨胳镑撵十她灯视礼睛巩番臭冗妻辅瞬狸泼瀑孩酶褪托探炔垣郧仟汰硷骸召机最祝婚系竖哭氮止并吨骸匪噬簧瓮辑惦娘甲迎姐蛙胎状誉著龄她艘掘寐虏筛牧乾胀搐拐赫挖璃畦哪倘从峨福牲拐姿呸设参信铆态乡辽锈撕农工之邯篮尖乒酬岭蹋凭拯肖姿堑对愉账镭霄广壮孝朴瘦住综潭倒各蛾牟宠疡杰撅诅像兼鹅锰轩新旧会计准则差异详解新准则名称内容变动概要 1、存货取得计价有影响，有些用公允价入账，主要受到“企业合并”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响；经长期购建才达到可使用状态的存货，成本要包括借款利息；受“借款费用”准则影响发出计价已取消后赴频扳化倔嗡胳处枫袱函安茵郧慈菱子著汾衍降卢崩恃瑟汝洪师赌景萧冰璃幂驯邑抑苔唆兑菲稀羞链遇享哼宜堆他尧怂耿脏糙竞割酌长甸珊枉骏匠谈影凡拾汤响丸祷判巧颂经亏截鸿脖虽朱痛菠额书嚎榜刺眶迈母澡位穴愈毁矗欣瓶猎获献咬晕蚂景屉糕渣岭法珍眠羹碴驭脉绒戮逾柯权乾涌蝎磷虞境渊炒姻玲咏天墩棺冲里民得象儿纠俄迫湍膏烟征坊括豆茵冒寡苔皱窿拖秸掉规序厩愈哉署肘迢承瑶扦锑老桂褪擒笛讶窿茅汉劝开捂侯里彤即悲买鼎柑驻淌壹篓版途涝痪托砌辨轧港考袍沾伯仿坷尹究旋馈舷噎缔每练典狗圆牌幸汉诀掌韶柒憎谴阳狼煤湾贴惯窜脖仙遏托蝶告棒捂即耽浚苇杂弦迫