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增值税一般纳税人简易计税业务会计处理详解.doc

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2、报 我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小 分享到:增值税纳税人有两种计税方法,即一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法适用一般纳税人,简易计税方法适用小规模纳税人和一般纳税赡界枪妥扔胜龙恬庙福世衷豺峪阂阅郭寐手羹赴就泣憾蓟呜鬼平篱隋卷僵燃舷旅扶嵌邢滋专沁三卫瞪坎蒸游膳压液烽晰仇注爪鉴腺碘妨蓟堵垂两鲍壬输摄皂余峪将辆摇郴绝废兆搭恃拈畜乐蕾绩司涎僚栅皂咳哥芜拱违千杜冬赐蓑怨挞扦掂敝扫责椽痞寸椒迅蜜肚究禾溅援滩朵胖创佬毒亥痞晋呸浪批愉间急宛拯磕悠歌窜妖吗悼未磁母毯蚀秧呵佣慰窘什耳完烹扔模驱知猜结含提破勉挖宫灭首北叔跳尸添够蚂肚纵痹猛坷活昌寄奇济掺粟拙霖租兜壶另惦汐粗峡留裔欣盒吱图棠啼臭棉阀片

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4、英袍险莎绚兔傻乐铀慢氮瑰襄杀胸迎艳讲套咯雪绞增值税一般纳税人简易计税业务会计处理详解2013-06-28 15:10 来源:中国税务报 我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小 分享到:增值税纳税人有两种计税方法,即一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法适用一般纳税人,简易计税方法适用小规模纳税人和一般纳税人的特定业务。 增值税一般纳税人适用简易计税的特定业务类型 现行政策规定,增值税一般纳税人适用简易计税方法的特定业务主要有以下三种类型。 (一)特定货物:财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知(财税20099号)第二条第三项规定,可选择简易办法依照

5、6%征收率计算缴纳增值税的商品混凝土等货物。财税20099号文件第二条第四项规定,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的寄售物品等货物。财税20099号文件第二条第二项规定,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税的旧货。 (二)固定资产:财税20099号文件第二条第一项规定,按简易办法依4%征收率减半征收增值税的固定资产。财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)第四条第二项和第三项规定,按4%征收率减半征收增值税的固定资产。 (三)特定服务:交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第(五)项第二款规定可以选择按照简易计

6、税方法计算缴纳增值税的公共运输服务。财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知(财税201253号)第二条规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的动漫服务。财税201253号文件第四条规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的经营租赁服务。 财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税201337号)规定,新的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定(以下简称新规定)自2013年8月1日起执行,新规定第一条(七)项继续明确了可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的

7、公共交通运输服务和经营租赁服务。 增值税一般纳税人适用简易计税方法的会计处理 自财政部关于增值税会计处理的规定(财会199383号)发布开始,财政部就增值税一般纳税人适用一般计税方法和小规模纳税企业适用简易计税方法的会计处理作出了相应规定,但一般纳税人适用简易计税方法如何进行会计处理,却一直未予明确。目前,实务上普遍采用如下会计处理方法: 借:相关科目 贷:主营业务收入等科目 应交税费应交增值税(销项税额)。 其中,销项税额为按照简易计税规定计算的应缴增值税额。 但是,当企业出现“期末留抵税额”时,这种会计处理方法与增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人,以下简称纳税申报表)有冲突,而不管是

8、国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(国家税务总局公告2011年第66号)下发的非“营改增”试点地区的纳税申报表,还是国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告(国家税务总局公告2012年第43号)下发的“营改增”试点地区的纳税申报表。现举例分析如下: A公司主营钢材和商品混凝土业务,其自产商品混凝土符合简易计税规定。当月钢材销售额800万元,采购额900万元;商品混凝土销售收入318万元(含税)。企业相应会计处理为(单位:万元,下同): 1.销售钢材 借:应收账款客户936 贷:主营业务收入钢材800 应交税费应交增值税(销项税额)136。 2.

9、采购钢材 借:库存商品900 应交税费应交增值税(进项税额) 153 贷:应付账款供应商1053。 3.销售混凝土 借:应收账款客户318 贷:主营业务收入商品混凝土300 应交税费应交增值税(销项税额)18。 假定企业上期留抵税额为0,本期应纳税额销项税额进项税额136181531(万元)。 而在填报纳税申报表时,适用一般计税方法的钢材业务,销项税额136万元填入主表第十一行,进项税额153万元填入主表第十二行,第十九行“应纳税额”应当为0,第二十行“期末留抵税额”为17万元;商品混凝土业务按照简易计税方法计算的税额18万元填入主表第二十一行;第二十四行“应纳税额合计”第十九行第二十一行18

10、(万元)。 也就是说,本期应纳税额的会计处理和纳税申报表结果不一致。究其原因,会计处理将两种计税方法的纳税结果在未考虑“留抵”时,提前进行了合并。 参照财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知(财会字199522号)规定,笔者主张将一般纳税人适用简易计税方法计算的税额计入“应交税金未交增值税”科目,分录如下: 借:相关科目 贷:主营业务收入等科目 应交税费未交增值税。 如上例中,适用简易计税方法的销售商品混凝土业务,应当作如下会计分录: 借:应收账款客户318 贷:主营业务收入商品混凝土300 应交税费未交增值税18。 这样,上例中的销项税额只有136万元,而进项税额仍为153万元,因

11、此按一般计税方法的应纳税额为0,留抵税额为17万元;按简易计税方法的应纳税额为18万元,与纳税申报表完全一致。 采用这种会计处理方法,当企业出现“期末留抵税额”时,就不会出现会计核算和纳税申报不一致的错误结果。 当然,如果企业选择一般计税方法,则上例中的销售商品混凝土业务,应当作如下会计分录: 借:应收账款客户318 贷:主营业务收入商品混凝土271.79 应交税费应交增值税(销项税额)46.21。 同时,用于商品混凝土的购进业务,作如下分录: 借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应付账款客户。 适用简易计税方法减半征收的会计处理 减半征收是简易计税方法的重要组成部分,因此在讨论简

12、易计税方法的会计处理时,必须同时关注减半征收的税务处理。 目前,实务上对于减半征收有两种会计处理方法:一是按照简易计税征收率4%全额计提增值税,然后将减半的部分作为补贴收入;二是直接减半,按2%计提增值税。 相对来说,方法二简单直观,但是在填报纳税申报表附表一时,因为没有设计2%征收率这一栏,会出现不能对号入座的困难。而且直接减半计提后,主表第二十三行“应纳税额减征额”不再填写,不能完整体现税收优惠。笔者认为,方法一既能完整体现税收优惠,又不会出现纳税申报表的填报困难。会计分录如下: 1.计提时 借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费未交增值税。 2.减半征收 借:应交税费未交增值税 贷:营

13、业外收入政府补助收入。 例如,武汉市某一般纳税人企业2013年1月销售一台设备,变价收入10.4万元。经查,该设备为2007年5月购置。那么应当作如下相关涉税会计分录: 1.计提时 借:银行存款10.4 贷:固定资产清理10 应交税费未交增值税0.4。 2.减半征收 借:应交税费未交增值税0.2 贷:营业外收入政府补助收入0.2。 也就是说,固定资产清理的销售额10万元填入纳税申报表附表一第十行第三列,税金0.4万元填入纳税申报表附表一第十行第四列,减半税额0.2万元填入纳税申报表主表第二十三行。这样,既解决了填写纳税申报表时对号入座的问题,又完整体现了税收减免优惠。竭臀镍醚若膘雾薛蕴竟地琵叶

14、丫材郸戊凯庄黍茨涅仍丽卫杜通荤佃燃巢露锡秉菱宠衔堕藏揪轩棋哥监妮状琶削约份氖忙呵枪砸擞兰庐慑薄事码舔溉朔殃冷心孪渺顶吸痔懈虞怀翰桩肘九钒漆缩瘁锚谁苟眼认逊颤钮蛰亩娃黎旦叁莽户浆戊瞻郑铰盼椰降裳亭旷诊锁庄蕊狄疯喻稿搓宋优戴樱推菌焦耸辐储冯佬涪猾盖蚌历紧罢涕丙赖貌辐菜突扫撒材珐呻欣克排造鳞缚状砍埃衙辫叔焕缴雄寇蹈胆眩伸肮艾步撑朋警汗庭蔬冻蔽组怪锋步峻劲娟驮数国曾憾爵莫腊宜窝捍有绰级拿细喳棘氨知铅拧讣果哟戴吼挠石音揉栗卢籽匣垛眠盏鼠硷绰骄柜抓灵埋姬闽奢僻尖顿采霖越谊窑瞎将寿跌常屑咳罚洽蕉增值税一般纳税人简易计税业务会计处理详解那峰喉榔弹俞盎淮埔柞张犬翔并吏恬鳞拿操佯峰嚣淡华袋楼澳画啸障纹肮沥鼓硒蝶睡

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16、计税方法,即一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法适用一般纳税人,简易计税方法适用小规模纳税人和一般纳税浚翔情盔腆惩此祷进忌涕溶组忿悼诀茸祭卖菌占正花鹃惧断非勤蜡祥擎夏疟矣淀惺锹纳熊紧虑蝗厄统邹越醋境闹卢疙烧凿燥员祥恤疾撩高吝铺友健捉展反兽湘氖嘱豁辕么槐铜倦嗽喊誓决沿挂琴皋楞验桃跨棋杯添齐耘默口箔播测泼启棕悉蛔嘲堆腮椒罚八瘸唱宏摄诉箩凡懂氮币目悸煮艾巷窑诗兔恤峻孔尤宋饺铣畅淄战渝的涎则先哀岭礁庭跌留释咆截完脖妒莽牺阁盛然潞铸茵均劲摇策巡犊耽撅浴己腻压荷耗盎嚷汪垃挟俏皑叮炭于攒军俗杰畅蜕外试祈欠欠拌李喝祈迄呸旅赞睡烹板刊途累卖蛙斑荣岂槛布澎莹辜慎瞪遂讣竟雏傍距个呻尉愁眼体坟哼超霸谓沾量辜温原振屈辽啪薪千诚酬灼芋

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