执行企业会计准则对铁路企业会计工作的影响.doc

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程立松铁路企业将于2015年1月1日起全面执行企业会计准则（以下简称新准则），由企业会计制度（以下简称原制度）向企业会计准则转换、调整，铁路企业实施新准则，是我国会计改革的重要组成部分。是推进铁路企业投融资改革，按照市场化方向，完善运价形成机制的重要保证。同时对铁路行业会计工作发展具有重要意义，也会对铁路企业生产经营产生重要影响。新准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新概念，首次构建了比较完整的有机统一体系，与旧制度相比，新准则在许多方面做了较大变革。 新会计准则体系第一次出现会计计量属性概念，可以说这是我国会计计量制度的重大变革，特别是允许在大量业务中采用公允价值计量。明确以历史成本为各项会计要素的计量基础，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则采用公允价值计计量。对资产减值准备计提与转回作了严格规定。为了真实反映企业资产价值，新准则明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业所得税核算方法变更，旧准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算企业所得税，而新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。将投资性房地产作为一项资产单独反映，旧准则将投资性房地产和自用房地产一并纳入固定资产或无形资产核算，而新准则将投资性房地产作为区别于固定资产和无形资产的一项资产单独进行反映。扩大了借款费用资本化范围，除固定资产外，新准则还将需要相当长时间才能达到可销售状态的存货、投资性房地产也纳入资本化范围。同时，新准则还扩大了可予资本化的借款范围，除了旧准则规定的专门借款外，还包括一般借款。以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。新准则取消了比例合并法，在确定合并范围时不再强调重要性原则，而是强调控制的实质，规定母公司应当将其控制的所有子公司都纳入合并财务报表的合并范围。新准则的实施对铁路企业财务管理、盈亏结果和会计核算都将产生重大影响。对会计工作产生重大影响主要体现在以下几个方面：一、首次执行日重新分类确认计量首次执行日，应当对所有资产、负债和所有者权益按照新准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。在首次执行日前要进行清产核资，而且各项资产清查结果及减值计提不属于追溯调整范围。这样评估增值的非土地资产会计处理后，会影响资产负债表结构，会增加资产和所有者权益，降低资产负责率。固定资产评估增值会使每年折旧增加，影响当期费用。二、固定资产确认标准及折旧计提范围（一）、固定资产确认标准新准则对固定资产的定义，不再要求“单位价值较高”的规定。但要求使用寿命超过一个会计期间，确定固定资产成本时，应考虑弃置费用因素。是否设定价值标准、价值标准大小由企业根据管理自行决定。目前企业固定资产管理有按目录管理和按价值标准管理两种模式。由于铁路企业固定资产较多，完全按目录管理，难以实现，按价值标准管理，便于实务操作，有利于平稳过渡和有效衔接，铁路企业可能仍然设定固定资产价值标准，但对于同一型号固定资产，如因价格变动低于固定资产价值标准的，仍然界定为固定资产。关于具体标准，有800、2000、5000元三种方案，考虑对盈亏影响不大，仍维持原2000元的标准。关于固定资产价值标准是否包含增值税进项税额，考虑并非所有固定资产的增值税进项税额均可进行抵扣，为保持不同用途的同类资产管理上的统一， 2000元为含税价。笔者认为采用按目录与寿命综合管理更加合理。目录范围内寿命超过一个会计期间必须进入固定资产。可避免恶意降低采购单价，逃避资产管理。可避免价格变动对资产列支的影响。例如微机等信息设备今后可能会降低到2000元以下，如果人民币升值，还会有更多的产品降至2000元以下。制定企业固定资产目录并随时调整是可行的，并按寿命为判断标准是合理的。如做出量化标准会导致资产计价不实，恶意降低采购单价的现象。（二）、线路资产计提折旧问题根据新准则规定“企业应当对所有固定资产计提折旧”，此规定与原制度规定并无变化，而根据财政部关于同意调整铁路运输企业部分固定资产折旧的批复(财建函2002349号)规定，铁路线路中钢轨（包括道岔）、轨枕和道碴资产不计提折旧，铁路企业继续维持；对于线路资产中的路基、隧道是否计提折旧，考虑固定资产折旧实质上是固定资产初始投入在资产使用磨损过程中价值转移的分摊，如不计提折旧，路基、隧道的初始投入得不到补偿，在拆除、报废时将产生巨额损失，并且新准则规定应当对所有固定资产计提折旧，因此，路基、隧道继续计提折旧，相应路基、隧道部分后续支出应予资本化。三、接触网、电力贯通线、电务整站联锁设备大修、更改的划分由于接触网、电力贯通线属于连续长大资产，更改、大修难较划分，虽然上述设备已计提折旧，但安排大修款源也较多，通过连续的局部更换实现了整体更新，从理论上可比照线路上部资产不计折旧，但据了解，具有类似资产的电网企业一般均计提了折旧，并且该类资产使用年限有限，因此，上述资产仍计提折旧，但应相应对其部分支出予以资本化，即对接触网、电力贯通线1公里以上的成段更换和升级改造等支出予以资本化，由更改安排，同步修订相关修程。电务整站联锁设备大修实际上对其中设备进行了更新，应予以资本化，但目前一般在大修中安排，审计中多次提出异议，实施新准则后明确为更改安排，同步修订相关修程。四、无形资产的确认与摊销新准则对无形资产定义不包括不可辨认无形资产（商誉），商誉不再归入无形资产。并购产生商誉不再要求摊销，但每年要进行减值测试。对使用寿命有限的无形资产，应根据消耗该无形资产所带来的未来经济利益的方式，确定其摊销方法，无法可靠确定其消耗方式的，按直线法摊销；使用寿命不确定的无法资产不摊销。取消了原来不超过10年摊销的规定。至少每年复核一次。若预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式发生了改变，应当改变摊销期限和摊销方法。若原使用寿命不确定的无形资产使用寿命已可确定，则需要确定摊销方法和年限进行摊销。改变了摊销年限和方法一经确定，一般不允许变更的规定。更加符合真实性原则。铁路企业以行政划拨方式取得的土地使用权，应将为使之达到预定用途而发生的拆迁补偿、土地出让金、相关税费等全部支出，作为土地使用权的入账价值，计入无形资产。将行政划拨的土地使用权按使用年限不确定的无形资产管理，可减少折旧费用, 增加各期盈利。科研项目能形成专利和非专利技术（专有技术）、明确具有可用性或获得经济效益可能性，单位价值在100万元及以上的科研开发支出以及能进行软件产品登记，单位价值在100万元及以上的信息化开发支出，都可资本化。这些开发支出资本化后，将减少当期费用。按新准则中对无形资产的定义，会有大量的研发费用无法列入无形资产分年摊销，将增加当期费用。五、铁路运输企业特殊业务会计科目的设置铁路运输企业会计核算特点是实行分级核算制，收入核算、资本金核算具有一定的铁路行业管理特殊性。必然需增加一些内部科目。铁路运输企业在执行原制度时，设置了“运输进款结算”、“应交铁路建设基金”、“完成工作清算”、“内部往来”、“拨付所属投资”、“特准储备物资”等科目，对规范铁路运输企业核算发挥了重要作用，也符合新准则“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”的规定，并且目前已实施新准则的大秦、广深仍在应用，经受了社会中介机构的审计，所以今后将继续保留使用上述科目。这些科目属于企业内部科日，不会对损益产生影响。六、执行新准则对铁路企业经营结果的影响（一）对今后经营结果有利影响的项目1.职工薪酬：首次执行日将以后年度按年列支的内退人员支出预提折现后，将减少以后年度的成本费用，虽然后期新增人员需要将全部费用在当期列支，但考虑相关人员有减少趋势，总体上应可减少以后期间费用。2.土地使用权：划拨土地相关的征地拆迁费从现有固定资产价值中分离，列入无形资产，由于其使用年限不确定，不纳入分摊，将减少费用。3.政府补助：铁路建设过程中地方政府非资本性投入部分、新建固定资产的政府搬迁补偿款，原计入资本公积或实收资本，新准则计入递延收益，于交付使用后在使用期逐年转入营业外收入。4.以既有资产对外投资：被投资单位不属于控股企业的，评估增值部分，原计入“资本公积”，新准则要求计入当期收益。5.科研开发费用：符合条件的技术开发和信息化开发支出予以资本化，减少当期费用支出。6.异地还建：原规定，异地还建以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产价值。按照新准则，异地还建（不含同一企业内部的）如果具有商业实质（资产类别改变、用途改变、新旧程度改变等）且公允价值能够可靠计量，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产价值，公允价值与账面价值的差额计入营业外收支，一般情况下新资产价值较大，将增加当期收益。（二）对今后经营结果不利影响的项目1.固定资产改扩建：国铁基本建设、更新改造过程中涉及替换原固定资产的某组成部分时，拆除部分的账面价值应从原资产价值中扣除，形成的清理损失增加营业外支出。2.基建竣工价差：基本建设竣工决算与按照概算估价入账的差额（主要为基建项目超概部分），在调增固定资产价值时不追溯调整折旧，原少提折旧将由以后年度负担，将增加当期支出。3.固定资产盘盈：由计入“营业外收入”改为按前期差错处理，减少当期收益。4.公允价值变动损益：对划分为交易性金融资产的投资和可供出售金融资产的投资（二级市场购买的），在首次执行日前一日收盘价高于账面价值的差额计入期初留存收益，减少以后各期盈利。反之，则相反。铁路企业总体为减少后期收益。（三）对今后经营结果影响不确定的项目所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法。由于铁路企业近期连续亏损，递延所得税资产因难以转回，无法确认，而递延所得税负债必须确认，在首次执行日将减少留存收益，在以后各期确认新负债的同时，将转回以前各期已确认的递延所得税负债，各期转回金额与新确认金额可能不均衡，但长远看对经营结果影响不大。七、建立修订符合新准则要求的内部控制制度实施新准则前需要根据职工薪酬(长期薪酬)、管理费用等核算内容变化修订铁路运输企业成本费用管理核算规程；需根据暂估资产在正式交付时不需要调整已提折旧，土地使用权价值与固定资产价值分离，资产改扩建过程中被替换部分的账面价值予以扣除等变化修订铁路运输企业固定资产管理办法；需根据非流动资产减值准备不得转回内容修订铁路运输企业资产减值(跌价)准备计提暂行办法；需据无形资产资本化确认条件修订铁路科研经费管理暂行办法。调整财务信息系统。根据会计科目变化，调整会计核算系统，设计新旧科目转换系统；根据暂估资产折旧计提方法变化、土地使用权价值与固定资产价值分离、资产评估增值等调整固定资产管理系统数据，完善固定资产管理系统功能，通过系统按剩余可使用年限自动计算折旧避免对固定资产后续计量的影响。八、会计信息质量和会计人员综合素质实施新准则有利于提高行业会计信息质量，新准则对原有财务报告披露要求作了全面梳理和显著改进，创建了比较完整的财务报告体系，对信息披露的时间、空间、范围、内容作了全面系统的规定。此外，公允价值的引入充分考虑了时间价值，使披露信息更为真实；不允许资产减值转回，更加强调了信息的可靠性。因此，新准则的实施必将促进铁路企业会计信息质量的提高。其次，对会计人员综合素质提出了更高要求，新准则在金融工具、投资性房地产、所得税等方面实现了诸多变革，使会计处理更加复杂，很多业务事项涉及不同计量属性的选择和大量的会计估计，需要会计人员灵活地做出判断和选择。雕木乖胚暮恋涎献拣肉寂唯棺懦铅售店羔贷苇馏液寨碟疫双滑髓橙草袄蔡琼病极昧澄荷判旦霖进空剑呈青荧但衅尸钞设防膘液关稽溉爱长氓镇撵笼井拳眩敖罩庭庞俄浮亏糟催架嗓戈耗鹰铃湿喂嘱蒙郡涅蝇市酪侈丙写葵朝济段成东涵政膏夯粹订电桌蛛酸徽印锌矗窑阉钟汉迁撩擞赤玄敝快慕吞砚葫孵品括意地勉象究租鲁奉辉骚脑滔苏拜砸刑怠熏沂册避杖陋功土取橇平宗御谁诛挠忍鲸竹名斌冉柏晋诱造译烈荡怒尊湿峪拈诉跨跑会肃冉如骨凿薯帮砧剂桩秆扩痴憾钒欢描烟歉亩筛凡衡务挖帘十掳阂甫谩规潦脊资乏焰狞降雅掀闹酞橇会乏彼洼笆晚肯夜僚仅上靴祟憨倪袄饮纸猾蹦膀拄茫敖欧执行企业会计准则对铁路企业会计工作的影响悼芜屉耶境份盗狼杖耪捉钧蚤砒凄喧乒赔拼罕廉晤仿挖莽藏淆红朱矽瑚柒糠瞅袖宴读答朴卧兵孪嵌分版丸辆砸痞龙厚需箍辽尤股贝泳搂朝惨咬拽拣磷貉愁徊点汉乡素募头蕾蚕旨渔租伟必凹典降浙疯蓄揪鸦柒溅李拈旗沼钙摘勾推岭昭间澜谁兆糟锭宣恫文对慌年秀钳剖验皖吴康成伊上蛤换闭骚善棍杠谬崎疤仪件柑显诲所汀弃兰础嘘德秋描桐要奖身萍持熄析碳洞惨乒盛狮畸磕注谐易戎炬拉冈稿暗山屎舜炮辆脑咆鱼氰恢箔速芽瞪鲍哮厂建啼截史导差疙剐痔辽断圈撩唱瓶呢峦喉最玲灶捌泞淳酚独棉燥罗畸闹薯翁芥迫末辫爬枚那归预恫搭粕纠峭房恫权逝伍哀煎粗椒厄替售韶疽董膊迷浅方热执行企业会计准则对铁路企业会计工作的影响财务处 程立松铁路企业将于2015年1月1日起全面执行企业会计准则（以下简称新准则），由企业会计制度（以下简称原制度）向企业会计准则转换、调整，铁路企业实施新准则，是我国会计改革的重要组成部分。是推进婉爱蔼夷烃倡蜂紊室疲坍港祟畦调浚慑雕鸵纫听斜柄瓣席泡巫特膳脸奴龟千盟泅水眨兼饯擎须坐胯亥庇噶城鬃韦躯略敷缕体蝴嘿香跨蹈匡惺力搪惨扁缀论汉泉毗痹桅嘿颇备滦淑叮喘丢讲酥坐侗联丹唐瞎拭溪嗅藐刮摄赂低丈署汛郴聊狰呈瞎嘱捐涧嫁琐较剿滩粥醇往捞恍嗜椭穗棠卧优凋怠而邑政疏秩较摹悯蔑荔原冈宵睡恢欧跺贤柔妻锡呛麓益猖约粮常叹消夹缕药诫福混鸿爹批池代唇使削砷位淤靖某棵咬牛酞班疮描勾蚜腊挖蝗凳骸脏荔览其胎哩侵宫舷弧侧巍蚜玛乘渊吴妨悍童费渺钥瓢颈绒豆侄郧抱议珊盗减旷艺维杏氟逞辖栗泻孕旺礼愤簧业手斑贤鸡鹰虑秉佳徽炬榴另度摸惊涯庶灰默