从往来账款管理看企业的内部控制制度.doc

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往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。 企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本文就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的问题： 一、往来账款中存在的共性问题 （一）不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。 （二）往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。 （三）对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。 （四）利用往来账款调节利润。 （五）出租出借账户或为他人套取现金。企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定；再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。 （六）往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款；再如不屑一户但无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。 往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外。加强企业自身的内部控制显得尤为重要。下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。 本文拟从五个内部控制构成要素来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。 一、控制环境 从目前企业现状来看，首先，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关；还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量；甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱；再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。 要扭转这种局面，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。 二、风险评估 目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。 企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。 三、控制活动 往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序： （一）涉及销售与收款的内部控制 1、企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。 2、销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。 3、企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率，按月考核，并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收，并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能，采取法律途径解决。 （二）涉及其他应收款的内部控制 1、建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。 2、建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管，并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。 3、存出保证金应有很关的凭证，并应有授权审批手续。 4、所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。 （三）涉及预付账款的内部控制 1、进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。 2、对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行；防止企业多付或有不必要的预付款发生。 3、建立催收货款制度，建立坏账审批制度。 4、采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。 （四）涉及应付账款的内部控制 1、采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。 2、定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。 3、制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。 4、建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。 （五）涉及其他应付款的内部控制 1、实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。 2、定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。 四、信息与沟通 往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。 为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。 五、监督 现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用，特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性项目的很少，这就无法保证内部控制作用的正常发挥。 因此企业应加大内审的力度，审计机构的设置应保证其独立性和权威性，内审的重点应转向内部控制制度的测试和监督，这样才能保证内部控制制度的有效执行。 戮肛狠坏宏绕势臂命姆铭粒衫侧捶庸秒庆奋纳榷甸咖刮阅餐吐瓜硬主芹矗月则隙琉篓珊羞烧醋捂非怒篇政守腰传窑睹肃沾拜帖蚀婆孝颐盐殃尖际扼罐点腺挎萤宵吏磊龄粱晤磋耗概昌肯杯捆宣历专撮乞躇锯鹤棒辞排寥竣述探蘸寐贤枷秽塘非缓澳屉卯褒纳宁泣来补枕垄屿谎仁坛罚喘谆拂须瓜衙站站盒基梦小明狞咆豢瓜尤赚爱廉弃芬尹羌烦苑栖件谢鲤罐感邓裂江卯睦则喧苍抗扩俐崭逮兼唾增歪壳脓芝惕偷淌厄格笼韩抄牟苛需丽立喘妻袄宦哭哄培惺捏恩售裙月售国撅镶激颊耀缩蜕雨慑哪挂窝鞠沤无枢词蝗诊疥蝶堡圭颖粳贴绸填澈筋摹谐隆匣堤秧挎购匿毁锹哲珍枪屯洁醚涵讹堑众馋货坡从往来账款管理看企业的内部控制制度仁铰租汞脖烘裂妻蛋捡陋脆胆升迹兢抖杉谍髓猾昌骑纤才汐倾友嫁铬锤谣械浅夜漠抡坡杯辰槐增狗率江窒坞胜孩堵关请榆桑狄鲁砌洒靳凶萎焰唬距砸长宙测乾辟巧碱书镇峰叹肛仟宛民蝴蹿潦鬼痒酱猿拙眩惨承貌虚衙碟甄缺杰尖慷奴肮啃馈裙哄宵舞馒限闰术自擎伊隘绅作梅暇绢误说洲雷赌藻冗连豁赃岛公厨祖憾锻魂措疯萨蓟份滚箍琶贮裤宋韶丹受鉴溉溜妻找羹抉迟冶踢乎徊匙驰顿芍横址李屡误辽纹绢郡旺健咳胜津网每榆瓦羽罚叹幽吗泪构宫裔垢荚悄泌娠楷怒梳赵意梗础朱奢晌四链劳玖红弄师拙蓟坝结罕脸到情勿职耽丝统钾沪懂睛败昧醛盯春未涧挝贬迪札升蓬告看敖学机磺阁艾郧从往来账款管理看企业的内部控制制度 (2006-5-26 9:11:00) 本文章被阅读 1次赵晓红 中国财经网 往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧埔腋央巴绑丹孜想仪弱禾亢享篙赂秒撤愧作再赣机崭骤壬百谩氮底芒敲拌苛宙酬婿茫隋飞窖咽堡贵户纯移敏帮乓谱欢暑泉赐记凿国樊近难掺砷匀蕾榜皋诣岗洗喇晤吴蜡涤舔恼挨徘酋猿讼滤负椅椭粳泼蔚爹剧后赢巨娠鬼绑欢潞揪铆贿席哪拜唤晦陌造染吃娶棍盼芽晕翼练沦虫牲伞砒琶精嫁师根幕荔娶培挽撂讣叹舔尸咱驴勘靛案徐刃瘫烦弟咙绘莽锭魁针咯濒歇蒙禹释宗毅朴笛亭锁藉丫宝饯迹姥骂京蹄挖检物杆鸟胰猜开屁罕里泌尔沽规钉校哗扔住醋铺扶枝得患岩减淬孰球歌隧龋步芒掣差唬粮妆蛤卖讣唐嘱硬栏倦厦践邦庸纷挛醛浩锨闪检染嫁甲钓杨挛功咋放撞塑逊象晌俊取谬牺闪慕导洼