会计的历史.现状.及前景.doc

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会计的历史.现状.及前景
一．历史
“会计”源于汉语中“会计”一词的渊源与演变。“会计”一词的含义，据清代焦循在《孟子正义》中的阐述，为“零星算这为计，总和算之为会”。早在公元前3600年就已经有了反映经济情况的记录，在希腊和罗马已经出现某些会计观念。在公元初期，一个罗马建筑师就曾经提出对二个围墙的计价不仅应计算围墙的价值，还要每年扣减其价值的八十分之一。然而这些早期的记录和观念并不足以形成会计理论，因而，直至十四世纪复式簿记产生以后，才是研究会计思想和会计观念最合适的起点。会计发展的重要条件是中世纪意大利商业城市的兴起。十一至十三世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，便意大利城市积累了财富。由于代理商和合伙人的出现，贸易规模不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来，而且，可以分担海运风险。1494年是会计发展史上的重要的里程碑，从此，会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册。
18世纪末和19世纪初发生了产业革命，世界的贸易中心转到了英国，给当时的资本主义国家（特别是英国）生产力带来了空前的发展。由此引起了生产组织和经营形式的重大变革，适应资本主义大企业的经营形式——"股份有限公司"出现了。因此，以"自由职业"的身份出现（实际上是为公司股东服务）的"特许"或"注册"会计师协会——爱丁堡会计师协会。从此，扩大了会计的服务对象，发展了会计的核算内容，会计的作用获得了社会的承认这可以说是会计发展史上的第二个里程碑。
到了20世纪，会计的理论、方法和技术等各个方面，都有了突飞猛进的发展。会计由原来的簿记（记账、算账、报账）发展到现代的财务会计，簿记只是会计的记录部分。这这一时期，锹克西（Lawrence Robert Dicksee，1864-1937 年，英国著名会计学家，现代会计学理论的奠基人之一）的《高等会计学》（1903年）、乔治。利司尔（George liste）的《会计学全书》（1903年）和皮克斯（Francis William Pixley）的《会计学》（1908年）三大名著的出版，奠定了会计学的基础。
本世纪50年代以后，会计的面目又为之一新，一方面，电子计算技术被推广到会计领域，引起并继续促进会计工艺的彻底革命，使会计的性质、职能和作用发生了很大的变化；另一方面，由于"标准成本"、"预算控制"理论的应用和"泰罗管理"理的推广，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支："财务会计"和"管理会计".前者主要为企业外部利害关系人提供财务信息，而后者主要帮助企业内部管理当局进行经营决策。
二．现状
20世纪80年代以来，西方社会出现了一场新公共管理运动，要求重新定位政府角色，建立追求效率、视公众为客户、有事业心有预见性的政府。这促使我国应对政府的公共受托责任重新予以思考。受托责任在公共领域的扩展体现为行政上的公共责任和会计上的受托责任相互融合。在我国，是人民通过各级人民代表大会委托各级政府行使公共权力、运用公共资源，各级政府又委托国有企业、事业单位的受托经营管理者实施管理，因而受托方（各级政府和所属行政事业单位）就负有受托责任。现从公共受托责任的角度出发，对我国现行预算会计进行如下审视。
1．会计对象。现行预算会计以预算资金运动为对象，反映预算执行情况和结果。由于政府资金运动的范围拓宽了，并且对财政资金的使用效率提出了更高的要求，以致一些政府资金运动未能得到全面反映。要想科学、全面、客观、真实地反映责任主体的受托经管责任，会计对象应扩展为政府负责管理的价值运动。这必然涉及预算会计和政府会计的关系问题。我国至今还没有真正建立起政府会计，没有充分认识预算会计与政府会计之间的区别与联系，而是以预算会计代替政府会计，甚至将二者相混淆。
2．会计目标。目前，我国预算会计信息的适用范围主要包括以下三个方面：①各级政府用于政府预算的编制、执行、监督以及宏观经济管理，这是最主要的用途；②行政事业单位的管理者用于各预算单位的核算和管理；③立法机关和审计部门用于对政府收支的审核监督。可见，我国政府会计的使用者主要局限于内部管理人员。
在我国的政体下，应突出政府宏观经济管理部门和政府对财务信息的需求，而各级人大、审计机关、纳税人、投资者以及广大人民群众也应包括在使用者范围之列。政府会计信息除提供预算执行情况外，还应提供政府受托责任方面的信息，包括政府财政资金的使用是否合规、国有资产产权构成及收益情况、国有资产保值增值情况、政府采购基金的财务信息、政府作为受托人管理的社会保障基金的财务信息等。
3．会计主体。我国现有的行政和公共服务体系会计没有明确的记录主体，会计报告主体是各级财政部门或单位，而确定会计主体的标准是预算单位。关于会计主体，有鉴于政府会计的特殊性，许多国家都区分记账主体和报告主体。记账主体一般从满足内部使用者的需求出发，根据专款专用的原则，以基金理论为基础确定。报告主体一般从满足外部使用者的需求出发，以主体理论为基础确定。
4．会计假设。我国政府会计制度未明确会计信息产生和会计报表编制所基于的会计假设。政府会计假设与企业会计假设的差异源于政府具有非营利组织的特征，即公共性、非营利性、组织性、自治性、专用性等。因此，笔者认为，除了同样适用于企业的货币计量、会计分期等会计假设外，持续经营假设宜改为连续性假设，还可增加一些与政府会计特殊性相对应的会计假设。
5．会计要素。我国政府会计制度规定，预算会计要素划分为资产、负债、基金（净资产）、收入和支出五类。这样分类基本合理，但随着政府会计核算范围的扩大，势必要求对各要素的概念进行界定和细分。
6．会计原则。我国政府会计制度提出了指导预算会计核算的原则，包括适应性原则、客观性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制与收付实现制原则、专用性原则、历史成本原则、重要性原则、对部分业务的配比原则。应建立具有内在逻辑联系、多层次的信息质量特征体系。权责发生制与收付实现制原则属于会计（确认）基础，其他原则才是一般原则。可见，我国政府会计制度对会计原则的规定是比较混乱的。
7．会计基础。我国政府会计制度规定，财政会计与行政单位会计仍实行收付实现制。收付实现制导向切实遵守预算，而权责发生制导向注重资源及其使用以提高效率和效果。在政府受托责任拓展的今天，使用收付实现制将造成财务状况发生扭曲。
从20世纪90年代开始，已有越来越多的国家进行了权责发生制下政府会计与政府预算改革。由收付实现制向权责发生制转变是受托责任内容变化下新公共管理运动的大势所趋。我国是采取“一步到位”（如澳大利亚、新西兰），还是“分步到位”（如加拿大），抑或“逐步扩展”（如美国）方式；在实施范围上是采取政府会计与政府预算同时改革，还是保持二元化？这才是真正需要研究的问题。
8．财务报告。虽然有覆盖上百万预算单位和各级政府财政部门的预算会计体系，以及层层汇总上报的会计报表制度，但从总体上看，预算会计信息的报告和使用都不够充分。其表现在：①缺少政府预决算财务报告制度。目前，我国政府预决算财务报告是一种只反映政府收支预决算的单一模式，缺少反映政府债权、债务等财务状况的报告制度，不利于人们了解政府的财务状况。②政府会计报告内容不完整，反映的信息过于简单。③政府会计报告项目列示不科学，影响会计信息的真实性。
从各国情况看，通常财务报告体系应包括财务状况表、财务业绩表、现金流量表和净资产变动表。以美国为例，政府财务报告的总体目的在于帮助政府履行公共受托责任，其财务报告体系形成了一个“金字塔”结构，对我国政府会计有一定借鉴意义。与其相比，我国政府会计报告在目标、报告体系、鉴证性等方面都有较大的完善空间。
取得成绩的同时，我们也清醒地认识到行业的发展还存在不少问题，比如：执业队伍年龄结构老化，风险意识、职业道德不高，事务所规模化程度低，竞争力弱、外部干预严重、执业环境差等。这些问题不解决，会计监督和维护市场经济运行秩序的作用就难以到位，会计行业的未来发展就会受到严重制约和影响。
改革开放和社会主义市场经济建设的实践证明，构建社会主义市场经济体制，必须建立有效的社会监督机制，充分发挥会计在政府和企业间的桥梁、纽带作用，通过会计的中介职能，监督社会经济活动，实现政府的宏观调控。党的十五大提出了“培育和发展中介组织”的新要求，反映了党中央、国务院对我国会计事业的高度重视。
1997年开始的行业清理整顿和1998年启动的事务所体制改革。其目的就是要建立一个健康、有序、科学、规范、充满朝气和活力的队伍、机构和市场。为会计行业的跨世纪发展，奠定坚实的基础。从而使会计行业能以全新的姿态迎接新世纪的到来。
三.发展前景
未来几年，是建设有中国特色社会主义事业承前启后，继往开来的重要时期，也为会计行业的发展提供了极大的机遇。是机遇也是挑战，如何服从并服务于改革开放和现代化建设的大局，建立和完善、会计社会监督体系，是摆在全行业面前的世纪课题。
Jeffrey S. Pawlow，Growth会计师事务所首席执行官：
     “我认为，未来会计业将划分为四个独特的业务区间：即审计上市公司的会计师事务所，专门服务大型国际和跨国公司的税务咨询事务所，向合作企业、私营企业和股权封闭式企业提供税收、鉴证和咨询服务的事务所，以及服务于小企业和个人客户的‘业务工作室’。这四种类型公司的运作成功需要不同的商业模式，而其彼此间的差异也越来越明显。
    “此外，会计人才的短缺状况将会持续，这是人口统计学自身变化的结果。即使加入会计业的大学生数量日益增加，但伴随着婴儿潮一代人的退休，ICPA的净数量仍在不断减少。我预计，由于许多ICPA们没有为人才更替做好准备，所以他们将会把自己的事务所出售以获得相应的退休金，而这会让市场一度成为买方市场。
    “至于热门的新兴服务领域，我认为将会是在家办公/财务总监服务外包，以及更多的由ICPA推动的公司财务方面的交易。此外，我注意到一些大学的会计本科教育进行了一定的调整，开始提供相应的课程，帮助学生们未来在公共会计界施展拳脚。这将使大学的会计教育与其他专业的教育区别开来，并且在管理、营销、人力资源和战略规划方面奠定比现有的典型课程更坚实的基础。”
Doug Burgum，微软公司高级副总裁：
     “未来五年间，会计业将像历史上一样的繁荣而充满活力。过去，会计职业一直因不断变化的商业环境而作出相应的改变；而未来，对行业变化的持续的适应技能和战略规划力仍旧相当重要。会计业界要认识到：
     包括中小型公司在内的各种规模的公司都处在持续的全球化进程中；
     各个群体（包括政府、消费者等）对财务报告提出的一致性和透明度要求越来越高；
     要确保所应用的会计原则可以提供商业交易中用以评价公司价值所需的信息，特别是在智力资产对价值影响日益加大的情况下。
     “而我们将遇到的一个重要机会则是帮助中型公司们融入全球经济。由于缺少全球统一的会计准则和调动货币、掌握汇率的需要，会计专业人士在帮助数百万的全球客户最大限度的发挥其商业潜力方面扮演着重要角色，甚至那些服务于小型公司的事务所也要同步地应这个日益“变平”的世界而变了。”
Dennis J. Scott，美国注册会计师全国从业者联合会总裁：
     “我一直是从小型事务所这个角度关注会计行业。从这方面来说，我所最关心的是政府监管，正是这一点导致越来越少的学生选择从事会计职业，从而带来更为严重的人才短缺问题。由于发展前景已经发生了变化，所以从事审计业务的小型事务所也更少了。”
 Allan Koltin, PDI全球公司总裁兼首席执行官：
     “我认为未来五年，将只会有不到20%的事务所能继续生存下来，。由于整个会计业都面临人才匮乏的状况，所以将会迎来大的合并浪潮。而对于刚入行的会计师而言，起薪将超过7.5万美元。而事务所业务重心的转移将不足为奇。这次，他们将回归到对非传统服务的开发中，而对于传统会计和税务服务的依赖性则会相应降低。”

08会计2班
刘翠
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