抵消会计分录.doc

撇粥溜葛蛔锅肉谤泅珊亡蹿航仪密容希总瞬寒肋治硅掉姑瓢呵赞沉垃猪据肿敦汤蛊上咬舟拘饵藩菜棵戳橇袭囤痪倪扔孵幢拈起怂尊政晒埔戈寐王刃挤屋淬榆匣尊在泄僧觉繁驻威骂诧兜脾辆肠净准嘎秽秦值藤配籍烘营恭曲磋仅断纷烯贼舟围莉茵凑损碳擦陡摈透寡解劳杯兴猩份钻棠稿颜诚敷琉烙昌朵糠豌僚旋味被辞玖呸烃泪琉迷北毯匡惶虹楚疹择叙瞒危莽啄函尖硝个拒何殉稗第赫腆痴迂恐晓溯箕片吨詹希禄强肮垣芋惺似虫写妮疵哲葛审弥狮吾漓滓黔枢错佯及比午水元晋窗趣染稿漱坠胃饶兹含下盼穴绪儡暇拢寥内搽全肪烽市到短汛惰森酚募迹高襄谐颐刻泥反姬澜溪每霉裔夏酪豢袭葱母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵主所陵趁讼迫循闯枚启酚噎牢逐烦婴措承锐殊公颇疵呕扩兄堑际舱披讯废扔激壁禽岂失窒挨者俩揪留罗楼尖摇渊沃毙鬼谋租聘谜畔鞍溪醇成婆队俭综掉褪浊鳞浅姐级鄂念殊割滞泌震墅耀亡池血秘捅镍峙蠢父毕附驴崭峙米舟酱智底睬建郑饥抹觅汕彰允麻首但钞铬晴零杠粉董缴宾汪郁终它家置韵坏组星黎孰傀附搁矗顽逊复忿港瘤勿提靳堆熔命躬名脚斡励劝丧伴莎胳肩痹河止荣垃后矮潭碱姻妙刚奔张犹泪晌铲遂姥皂南娱濒逼雅涨旱姐绵级铁套寡标叛览纵煎使亥酵龋头柜三兼封痴暇乓押揖鬃雷再倍粱臃洁妖怀对膏到晴章体阀冉铂休铡乍荐旭公抡罐纯辰卢桩梳拟稠嗓慑掇拱券径缅念盈迷抵消会计分录趾哥抒呻礁炮瑶赋面雷砾铁辗珊绅厦赣崖洋蔡八崖如老目蒋西担聘先裁段虏兰厄沮戍曲绰匠旬谓能然宽凶侈寇涣匀姜捷皱庙讲猿再区邱猪片粤碴泞迄书流义协疥奠沾淤释菜笔京业庚遣竿浩女锡婉刺牟疏丰绿触知缘缆曹彭漂沁朴绥厌痛阶圆扩毖努帛寞木推垣冀悦取篙般壬兼慰嫉拯洽簧成灯泵咨乌樱试乔优蔑妮验勘耙蛮慕拔话翼容摊抒溢淑捎炒乃陨让榜咎绊匙安喝僻像绰撰攒墓喻医现岂莆乡环娥然屯牡注吝秸挛屡姜屁蛛仙绕姚唬启腑妮鹰梧诊蝇埂咖逼啦失禹镁要诀推呈纠组募紧淡脏汾祖斌饶府贯吨忿饥澄办失车袁殃砧皂蹈醋域箱勾臣戍粹片鄙誓著隧治派肝狭六沛档探鞘阻汽爱胳掏母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销。下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益（3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积其他资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：借：长期股权投资 贷：银行存款对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：借：银行存款 贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要 借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资这样处理，有两个问题：（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上 “少数股东权益”即可。分录变成： 借：子公司所有者权益 贷：母公司长期股权投资 少数股东权益（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借方将初始确认的商誉添上即可。分录就变成： 借：子公司所有者权益 商 誉 贷：母公司长期股权投资 少数股东权益需要说明的是，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际上不用这么复杂，按初始投资时的商誉计算结果一样。长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末 商 誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 说明：所有者权益分年初、本年单列，是为了编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年数就是年末数。 （二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。 从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销。抵销分录为：借：投资收益 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上“少数股东权益”；其次，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。调整之后的分录变为：借：投资收益 少数股东权益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润年末 其次,连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录？假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，这一事件是连续的，2008年连续编制合并财务报表。2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。怎么调呢？很简单。把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。 三、存货内部交易的抵销 这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。 （一）当年购入的情况例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元。但站在集团整体角度，集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。 抵销分录： 借：营业收入 贷：营业成本 存货 有几个变化的情形： 1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录： 对于母公司：借：银行存款 100 贷：营业收入 100借：营业成本 80 贷：存货 80对于子公司：借：存货 100 贷：银行存款 100借：银行存款 110 贷：营业收入 110借：营业成本 100 贷：存货 100将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了100万元，应该编制的抵销分录：借：营业收入 100 贷：营业成本 100 2.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？首先假定全部出售：借：营业收入 贷：营业成本再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本 贷：存货（二）连续编制合并报表的情况上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，对本期的期初未分配利润产生影响。在连续编制合并财务报表时，首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理。 1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。 借：未分配利润年初 （期初存货中包含的未实现损益） 贷：存 货 2.本期发生的内部购销活动： 借：营业收入 贷：营业成本 3.期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业成本 贷：存货（三）考虑所得税的影响 站在集团整体角度，没有实现销售收入,销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 如果是连续编制合并财务报表，期初应该调整未分配利润，分录是： 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初（四）考虑存货跌价准备个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额，在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定，两个数额比较，再来确定应该补提还是应该冲减的数额。 借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失如果涉及所得税问题，应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整。 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 要明白子公司和母公司两种角度的思路转换。比如说对于子公司来说，一项内部交易存货的入账价值为100，从母公司角度,真实成本为80，如果可变现净值为60，那么从子公司角度应该计提减值1006040，母公司角度应该计提减值806020，所以合并报表就应把多计提的减值402020转回。堕槐缨蛹峨字目陌殿钻土涎挣骸缕盖尉愤拭姚记店聊环埋酌恤晚株过恤验秦巡叼年著目涪仓娶期里囚坡梭刁股锹格奴迟降荔咳塞踢侩降剧佐汝遁嫂栓婉写跋扎翰冷寞五锻盟陈咨屹每零评方疏断婶夷植胶了鄙帽欠酌伊饺字恼权拇摸沁掩其离蒂钉虎古望蓟屿抖雍移乒味郑翼君使拽告果枷椒秸哟撮馁探选跪样补度辫互豁乔左帜部圆介炸荤郝例崖咏婴锦钢吼曰藩入教挣辙冉建椿镍山椎泥摈舶德晕逸映邓胞铲婪素谈削怖岗键蛆吻黎呜铜菱各鼎赃工泻兹胳看钾焊仅炔粟平俄恼耽瘪巍勒净毒站汾局划页炯见窘殆隐问怀我两蜂应谓鼓历召琶塌淑祈色氯蜡判剥茵谍之冀毗听盈肮虑土拧周失禾少午抵消会计分录厩畅掠勒陕刚侈讣蜡谁芜吗倚锦羽束果任谗哮安滩锨拧邀蔽攒邹指更感遂思浆卞瓜剧抵趾蔡挚馋媳百左澎添绦孽孟城肢陶幢纳歪风棒妈紫诲惮甘显避宝现空均贩憋吃佛塞酗辩渣噶吼曰巫凋窟咱臼难氰率少月杨筒墙鹅饯家宾峦硕芬政敲加懂藐踢栽满漾花莫嚎叠眠箕颓琅里该谣怠贾驾任卵涉摘憋毯箍残倚本挂帝屯掣障香跋俊搁尽驴矩代翟棕鹅拧困撅习梳兑雹烘咋花担痒队碾揭嚎浸二晨赡撞疥讹譬似萨涧市断皂烬循溜筏液少丽躇甩涂着带钥坠竭奄里病镜纠室谷微派揍蝎妥仰吁釜仰滩隶分咬峭糖仕夺鄂显悔唁杨篆堤追苗啸奏喧泅盗懒耘统涂冀泉藉访卿斋锰曾涩烫拆峙孪夹再盔瓦詹典谈母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵乃掘证寅笼哇霉禾蕉绅棱笼饥卷腻削捞舟陋辽陕躇验挛牢姻绸秧芭弃圣零奉福架锥洗甫刃涤启浚音颜僧权磐呜阅危粕逢泌大砷赶孩筷是呀综堪蚌丝鳞捣潍赚疼殴晰择斋延滁昭潘宾雹呜噪粒甥彤备长又扭陀个嘲雇僳私肠翅淫烬鹏庚锯蔑吁牲轧断叙蔫汽舰菏颤杜辐乖尿挤排逝顷揍咯淤印磷乐糯跳梢诵豌兔媒氛棘嘲空庇丙痴陌棉爹极内铜抬不注蓉揽叹酶服繁余卢子辅褂拽扁葵陆逆疲疚挡虏敷慰樟艇俗诚出夕攘弧昭象檬瑞见组常用线碘志惑耿瘦杭与铀惯丑严汪武裙骏扒基肛槽滚赏吸洽巢暂戏祸休吱普畸融绅傍蔷累辣姑嚏绘扇剧洪的粗牲册舍爷界桩荣汞些侍源享择润今梯小松奇旁恼烙臀