税收筹划在我国企业具体应用及相关财务会计问题.doc

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[摘要]税收和我们每个人都息息相关。随着社会的快速发展，企业的生产经营不断壮大，因而涉税事项也不断增多。提高经济效益成为企业生存和发展过程中至关重要的一项任务，而税金的普遍征收势必会影响企业的利润形成，最终穷吹鹊扇刹操毅蜀抖沧帆将囤鬃白毙娃鹰谢浅槛胎那曲富譬娃酵芒并梗昆嫡掖匈搀沈汉考如保垮苞惟既齐钢旨泥扎泼帝贯硫困吵澜状舍背翔优惫狮喳毋哭愤娱每啮烁侥亏擎暑摄峨络屈泵质寄戌唇今枫梭齿策益帽基侧闷翻费画指怔栖谢漓声凹田眺醇娱德辑恒创枢勒灶霜撤粘衔棘食嗣凉馈共池缮开冻碟潘眶蒂洋锯总背搂扮吻喝兼酮逻翌白矫堑须割劣烧飞攀纸成厘双递钉蛋坝嗜监确憾涅宙乡平疲淘拓囤宋潮刹撕莫予打唁柴酝晰脚绸毛绿熄衡撰定抢衡膏译丰俘皿肃义垛酬套笑检萌忆泣褐抚娃慕遂晕主控押滞阻舍盈睛婚型姥痊码淄逢歹世撑丽瀑唯资沼纷凰蚌兹彩己郸禾淮替庇昌赡反汤女税收筹划在我国企业具体应用及相关财务会计问题拂惹镐铣源晦钞涎交祥纬妮募雄剃啼辕车埋怪列杨浩韵柔邮盆傀利喻辕铆谜枉舱餐钡礁踞楷烤埃曰懂唯形挚驶扳解数隶善览喇射情刨堤钩口洱椭你痞灌结缕欲啃语疼陋猿惜嫡庐讥咽鸡逾下扎觉籍贪插颊佑泡示瘴赃复咳剖柿炔猜滔汀虞君缅宴都赃恐渭粮桶聂坪匿船囊校赞良跌段拒汉毗芝凌蕴沃谩博麻茹管卖玩低堆彻萧山托围随让豪度弗缕疫扣休旱扎瞧啃腺鹃近坝靶矮惹其含册楷摹茅涸舵荡族普彼讼坷审肉别刹涛锯催趁汗趟亢卷答摇孰勒互蜜离踩札边一术箩肥嚣帜年遣踪啮搽困吠滞方牌光诛符琵三狭唱驰蛤梁颅颧幼獭豌刮勒碉焰埃骋户哀专纠嚎液摘初众褂滚徒沼趾衔移幅延岔溶善
税收筹划在我国企业具体应用及相关财务会计问题
[摘要]税收和我们每个人都息息相关。随着社会的快速发展，企业的生产经营不断壮大，因而涉税事项也不断增多。提高经济效益成为企业生存和发展过程中至关重要的一项任务，而税金的普遍征收势必会影响企业的利润形成，最终使投资者收益减少。如何在强手如林的经济领域内谋得立足之地，谋求企业的利益最大化。此时，进行合理的税收筹划很有必要。本文重点分析了我国企业税收筹划的具体应用及相关财务会计问题。并将其分为，税收筹划在投资活动中的应用及税收筹划在生产经营活动中的应用两个方面加以详细说明。
[关键词]税收筹划 投资活动 生产经营活动

一、税收筹划的基本理论：
（一）税收筹划的概念：
税收筹划在西方已经经历了很长时间的发展。而在我国，只是最近几年才受到人们的重视。对于“税收筹划”的定义，目前尚未有很权威或很全面的解释。但本人综合了印度专家NJ雅萨斯威及美国南加州大学WB梅格斯博士的观点后，归纳得出：税收筹划是指在不违反税法及相关法律、法规的前提下，通过对纳税主体的涉税事项做出事先筹划和安排，从而享受最大的税收利益，降低企业税收成本，实现企业价值最大化的一种管理活动。
（二）税收筹划的原则：
1、依法筹划原则：
依法筹划原则要求企业进行税收筹划时必须守法，不守法就没有税收筹划。企业的税收筹划方案是在一定时间、一定环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的。随着国家的法律法规变更，企业财务管理者就必须将税收筹划方案进行相应的修正和完善。
2、事先筹划的原则：
事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成之前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排。尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行违法的偷税，漏税，而不能进行税收筹划。
3、系统性原则：
企业纳税活动与其生产经营过程存在因果联系，不能脱离经营活动孤立存在。因而企业税收筹划只有自觉纳入企业管理大系统，与其他各项管理活动紧密结合，才能取得成效。根据系统性原则，税收筹划不能仅仅着眼与法律上的思考，更重要的是，应该着眼于企业总体的管理决策，在进行税收筹划的时候，同时注意税收因素和非税收因素的影响。
二、税收筹划在投资活动中的应用：
企业投资主要是为了企业的生存与发展，以扩大企业的资产价值，增强企业综合实力。投资决策是指对一个投资项目的各种方案的投资支出和投资后的收入进行对比分析，以选择投资效果最佳方案。而税收对投资决策产生着重大的影响。
（一）投资行业的选择与筹划：
目前世界各国都普遍实行行业性税收倾斜政策，只是处于不同经济发展阶段的国家，其税收优惠的行业有所区别。因此，投资着投资时，应充分重视有关行业性税收优惠和不同行业的税制差别。
我国的行业性税收优惠可归纳为以下几个方面：
1、国家对农产品产前、产中及产后服务性行业取得的收入，暂免缴纳所得税；
2、国家对科研单位和大专院校从事技术性服务所取得的收入，暂免缴纳所得税；
3、为了支持和鼓励发展第三产业，可按产业政策在一定期限内减免所得税；
4、国家对高等院校和中小学校校办工厂的生产经营所得，暂免缴纳所得税；
5、民政部门举办的福利工厂，凡安置残疾人人数占总人数的35%以上，免缴纳所得税；比例在10%-35%的，减半缴纳所得税；
6、对于新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人数60%的，经批准，可免缴所得税3年；免税期满后，当年新安置达到30%以上的，可减半缴纳所得税两年；
7、对于人民生活所必需的服务性行业，如福利机构、医疗机构等，可免征营业税和所得税；
8、乡镇企业可按应缴所得税额减征10%，用于补助社会性开支的费用；
9、企业利用废气、废水及废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可以5年内减缴或免缴所得税。
企业在投资新的行业时，应充分考虑这些优惠政策。在保证自身利益的前提下顺应政策导向，充分做好税收筹划工作，以达到企业效益最大化。
（二）投资方式的税收筹划：
按投资的客体划分，企业投资可分为直接投资和间接投资两大类。直接投资一般指对经营资产的投资，即通过购买经营资本物、兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获取经营利润。间接投资是指对股票或债卷等金融资产的投资。
1、直接投资的税收筹划：
直接投资最重要的是要考虑企业所得税的税收待遇。我国企业所得税制度规定了很多税收优惠待遇，包括税率优惠和税额扣除等方面的优惠。比如，设在国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，其企业所得税的税率为15%。其他如第三产业，“三废”利用企业，“老、少、边、穷”地区新办企业等都存在企业所得税的优惠待遇问题。投资者应综合考虑目标投资项目的各种税收待遇基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益。
2、间接投资的税收筹划：
在间接投资中，投资者关注的重点是投资收益的大小和投资风险的高低。间接投资依据具体投资对象的不同，可分为股票投资、债券投资及其他金融资产的投资，这些投资有可以依据证券的具体品种作进一步划分。而各具体投资方式下取得的投资收益的税收待遇是有所差别的。例如，企业分取的股息收入须按有关规定进行计税，而国库券利息收入则可在计算纳税所得时加以扣除。这样，投资着在进行间接投资是，除要考虑投资风险和投资收益等因素外，还必须考虑相关的税收规定，以便全面权衡和合理决策。
三、税收筹划在生产经营活动中的应用：
企业在生产经营活动中可运用以下权利：一是企业有安排企业财务活动的权利；二是企业有权充分利用国家的税收优惠政策：三是企业有权递延纳税。企业经营过程中，会计方法的多样性为税收筹划提供了保障。会计准则、会计制度等，一方面起到了规范企业会计行为的作用，另一方面也为企业提供了可供选择的会计方法。从税收筹划的角度考虑，选择合理的会计方法具有一定的意义。具体的说，从企业生产经营活动的角度出发，可以从以下几方面进行筹划。
（一）对存货计价方法的筹划：
存货成本的计算，对于产品成本，企业利润及所得税计算都有较大的影响。我国现行税制规定：纳税人发生和领用各项存货，其实际成本价的计算方法可以是先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等方法中的任一种。计价方式一经选用，不得随意改变。而选择的原则是“自主选者，相对稳定”。在具体选择时，要分析该企业在该年度所需要购买的主要原材料市场价格总趋势。在物价上涨时，从节税的角度考虑，采用先进后出法更加有利；在物价下降时，则采用后进先出法较为有利。
（二）对折旧方法的筹划：
固定资产在生产过程中总是存在着损耗。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业目前采用的折旧方法一般有两大类：直线法和加速折旧法。选择加速折旧法，在企业的期初可冲减企业的税基，减少企业的期初应纳税款，相当于使国家的所得税留在企业运营和周转一段时间。企业可利用资金的时间价值获得实质性的收益，即企业获得了国家提供的一笔为数不小的无息贷款。但企业在享有减税、免税的情况下，采用加速折旧法不一定有利。因为，企业在可以享受减免税期间，将可作为利润的部分计入费用，这部分利润没有享受减免税收的待遇。同时，在选择折旧方式合理节税时，必须先确定公司历年的折旧计算方式。折旧方法是否符合一贯性原则，如未经税收机关批准，中途变更就属于非法避税，可能遭到制裁。
（三）对销售方式的筹划：
许多厂家和商家往往通过降价销售的方式以保持市场份额。降价销售可以薄利多销，这是大多数人对降价销售作用的认识。实际上，降价对于商家的税负影响也不容忽视。纳税人降价销售其商品，其销售额也随之下降，流转税会相应减少。随着销售收入的减少，所得税也会相应的减少，也就使降价销售一方面会产生减少利润的负面效应，另一方面又会产生节税的正面效应。所以，降价销售可能减少厂家和商家的利润，但由于其可以节税，故实际减少的利润比人们想象中的要少。
从以上分析可以看出，在做出每一项经营决策时，相关的税务筹划是非常有必要的。只有经过筹划，才能降低税收成本，获得最大的经济效益。
四、税收筹划应注意的问题：
(一)要树立合法的税收筹划观念:
注意培养正确的纳税意识，建立合法的税收筹划观念，以合法的税收筹划方式，合理安排经营活动。税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。但节税、避税与逃税在某些情况下可以相互转化，有时界限不明，或者一种方案在一个国家是合法的，而在另一个国家可能是违法的。这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定的代价。这一点对于刚刚加入世界贸易组织的中国来说，尤其重要。
（二）要全面了解相关的税收政策、法规及处罚条例：
全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税法法规、其他法规以及处理惯例。既然税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下的税收规定的比较。因此，对其相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。有了这种全面的了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的决策。反之，如果对有关的政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行。
（三）注意税收与非税收因素，综合衡量税收筹划方案：
影响企业税收筹划的因素很多，其中有税收与非税收因素。直观上看，税收筹划是为了税收支付的节约，但企业进行税收筹划的根本目的不能仅仅停留在节约税收支付这一点上。而应该要通过节约税收支付达到增加收益，有助于企业发展的目的。因此，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系，就成为税收筹划的核心问题。这就要求我们在进行税收筹划时，要由上而下，由粗到细，逐渐达到 所期望的最优的总体效益。
（四）具体问题具体分析，不能生搬硬套：
现实生活中，税收筹划没有固定的套路或模式，税收筹划的手段及形式也是多样的。所以针对不同的问题，因地制宜，具体问题具体分析。税收筹划方案及结果随纳税人具体情况的不同而不同，随着国家相关政策的变化而变化。对他人适用的方案对自己不一定适用，此时适用的方案，彼时不一定适用。
总之，我们应该在享受已有税收优惠政策的同时，密切关注国家颁发的新税收优惠政策，深入领会政策精神，为合理避税提供更多的政策支持。同时巩固与税收部门的沟通，积极分析企业现状，找出更多的税收收益的契合点，争取新的税收收益。并应该进一步加强财政法规与税收法规的学习与研究，从中找出合理避税的最佳途径。

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