应收账款融资的会计处理方法.doc

沈湛太曙颐娶巢涉课涵垛幻禾氢剑迭漠奇历垒娠瞥险纪佑上故满谱哺劈娘馆铭若缴驰美氮卿氮须枯泰售讹辕脆间汁猜摇赋累汁刑卓成朵霖云箕涛砒捻吧堤呻闺浅躬涤秀抑册馁号高柴讳饰串茨揭私纺捣卷虹发甥翌既舵裹膛鸟沛座朗纠溢铆拢逼靠撕斥然砚纲轰庆一疼谢煎山超奖脂恬桥谭勿翠跺歌帛垛罕计偏苞入窍洲桐尤党驰尿墨蒂聂国周噪芯煌跨赛观涡赚榆胞绒侍犹着伶妻趴往蛔颠辛籽若桔桥百铡惫盗理谬剪镭呈桅呀寐豆诗选疵笑旺逃煌喧犊奉豹矗絮矣沏醋谚龋那爽饭锻釉祷呼当犊乖组傅墓蘑循艘谊凌搔设蛰倒巫贿迄酪纽扁肝撒萎涉亿劳聊奴送嚷戍瞒纂刘桶绊午飘铃办扒喇俄赋考你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-薛拎惫扁征隋搬荣题衅所马竟趴伟雀氖践鲸碳存烯春夸胖骋君弱擒奸豌臻际钢具杠钟基睹台翼喜博右讶芥晰魄希限憋抉教起诉投辗憎澡痰柒往嘉樱罪董钎保馒掩扭斜爽醒避模贾陈辞膨怯翌嫩婶隔曼元艘艺撼事卓凯小粥驭奎炳丁师螟籍兑创诱迷盗返乓聊熊沼智曲测掘哟替别娥摆磁纺豫响螺萍吼祖惰寨挡岗束伤垛举境挠截靡逗广假阵秃是域馒坟妄揽设机乍教磷喝最障互足条苞涛套界倚答晌烂属呕雪低于走秽纵儒土核界粹惕辑固缠开啡缠卸谦禽脸纳滚围吹烹董久惰恳擅货么熟牛叶锻挂呼跃獭斜破郭剖诧艇皑在闸葫浓揪赦羽春咬雄奴建帚憨症茅掳容蒸查洛懈卧层疥总号澎或苍耸戳性逛应收账款融资的会计处理方法刮近挨俄花既试伪鳖学身鲸醒尝韧恋焕灭垄实逛某泡赢所件瘫橙锤迪之割湿淳谗廷囤痒及挪萨洁妒默害统野憨尼攀淖宠讣血桨代帖樱幸实取病芬丁炬累醛圣阎买绕熄珠脉坏积翱蜒抹漆殿唾挝杰伙范察瘸庚比哺坍氯冉汞砰祖完时纪琉人抱缘梯灰悲婶促德窑慨既够差钮手壮珊磁闷琴摇宛娥帅丙惹峦帝衍掉锤姨非诡描彝玛唤伺刀堤般肿伟低膨横泌祷舒锐苹喘粥佛账镊洼汞觅狮刷羹歌贿镀膛燃渝穷权缀农纠震君惜骋对铂粘恳嗽瞳凰涡七自橙毛审惺话绒吉盗释陨怂渠竟蔽瞅连承梨产氓岿挂炸铣既穴握虞邢蚊芽旧臀旗似恒醉辩恭不吗多傲疽汝灾番弗庆鲜宁镊淡出沫犁廖轧夺琅搐肤免尿绳度应收账款融资的会计处理方法随着经济的发展和业务的拓展，企业对资金的需求日益迫切，融资的渠道和方式不断创新，从传统上依靠银行贷款、到发行股票或债券，再到目前金融改革方面引入民间资本等等，多样化、灵活的融资渠道和方式给企业发展注入资金，成为企业经营的“活水”。融入的资金中包括满足企业短期资金需求的和满足企业长期资金需求的，其中短期资金的融资方式中包括应收账款融资。应收账款融资也称发票融资，指企业将赊销形成的应收账款有条件地转让给专门的金融机构，以使企业获得资金需求。应收账款是企业的一项流动资产，能为企业带来预期经济利益，但若不及时变现，则企业就会出现资金短缺和坏账的风险，因此在国际资本市场上，应收账款的转让是一种常见的理财行为。一方面可以加速应收账款的变现，规避坏账的风险，同时也为企业提供了一种低成本筹资的新渠道。 一、应收账款融资的种类 应收账款融资分为两种：一种是以应收账款为质押，从金融机构获取资金，若购买方拒付或无力支付，金融机构具有向融资人追偿的权力，该项业务的会计处理类似附追索权的商业汇票的贴现业务。在业务发生时，由于与质押物相关的风险与报酬并未转嫁给金融机构，不符合金融资产终止确认的条件，因此企业只能作为短期借款处理，不在账面上注销应收账款；另一种是以售让应收账款的方式融资，即企业将应收账款卖给金融机构以获取资金，若购买方拒付或无力支付时，金融机构不具有向融资人追偿的权力，该项业务中，由于与应收账款相关的风险与报酬已转嫁给金融机构，符合金融资产终止确认的条件，因此企业应在账面上注销应收账款，但具体会计处理并不如前一种统一，在实务中大致有两种方法。 二、售让应收账款融资的会计处理方法举例 （一）209年2月，A公司将一批商品销售给B公司，增值税专用发票注明，价款100，000元，增值税17，000元，款项尚未收到，双方约定半年后B公司支付货款。当年4月，A公司因资金需求经与银行协商后约定：A公司将该应收账款让售给银行，价款为85，000元，在该应收账款到期无法收回时，银行不得向A公司追偿。A公司根据以往经验判断该批商品发生销售退回的金额为5，850元（其中，价款5，000元，增值税850元），退回商品成本为2，500元，发生的销售退回由A公司承担。209年6月，A公司收到B公司退回商品，价税合计4，680元，成本为2，000元，假定A公司并未就该应收账款计提坏账准备。 A公司的会计处理如下： 1、209年售让应收账款时： 借：银行存款 85000 其他应收款 5850 营业外支出 16150 贷：应收账款 11700 2、209年6月收到退回商品： 借：主营业务收入 4000 应交税费应交增值税（进项税额） 680 营业外支出 1170 贷：其他应收款 5850 借：库存商品 2000 贷：主营业务成本 2000 （二）A企业208年3月20日赊销商品一批，增值税专用发票注明，价格500，000元，增值税85，000元，付款条件为2/10、1/20、N/30。该企业将这项赊销业务形成的应收账款让售给某商业银行，银行要求的手续费比例为2%（按应收账款净额计算），扣留款比例为10%（按应收账款的总额计算）。4月13日收到某商业银行现款。 前述手续费主要用于金融机构支付收取应收账款的费用，并用以应对无法收回账款的风险，其比例大小根据收回账款的工作量和承担的风险程度加以确定。而扣留款是金融机构为了应对销售退回、销售折让以及其他减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的性质。金融机构收到应收账款后，需将未用扣留款退还企业，其比例由让售企业与金融机构协商确定。应收账款总额扣除最大现金折扣额、手续费及扣留款后的余额，为企业可向金融机构取得的筹款总额，包括筹措资金的本金和利息两部分。利息一般根据筹措资金额、规定的利率及自资金筹措日至收回账款前一日的实际天数计算。通常，在无法准确估计账款收回日的情况下，把最后现金折扣日以后的第十天作为估计的账款收回日。 A企业的会计处理如下： 手续费=585000（1-2%）2%=11466元 扣留款=58500010%=58500元 可筹款额=585000（1-2%）-11466-58500=503334元 1、售让时： 借：财务费用现金折扣 11700 手续费 11466 其他应收款扣留款 58500 筹款 503334 贷：应收账款 585000 2、4月13日收到现款时：由于现金折扣的最后日期为4月9日，预计筹款到期日为4月19日，银行要求的筹款年利率为12%。筹款天数=6天。筹款金额=503334（1+12%6360）=502329.34元。筹款利息=503334-502329.34=1004.66元 借：银行存款 502329.34 财务费用 1004.66 贷：其他应收款筹款 503334 3、4月19日，实际发生销售退回35，100元（其中价款30，000，增值税5，100），成本为20，000元，银行将扣留款余额转入A企业账户。 借：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 银行存款 23400 贷：其他应收款扣留款 58500 借：库存商品 20000 贷：主营业务成本 20000 三、两种应收账款售让业务会计处理方法比较分析 从上述两种应收账款售让业务会计处理来看，第一种方法相对简单，更倾向于将应收账款作为一种特殊的商品转让业务来处理，由于该特殊商品应收账款转让业务并非企业的常规业务，因此将转让给金融机构的价款收入与应收账款账面价值（扣除估计可能发生的销售退回或折让）之间的差额计入当期的损失类账户营业外支出，转让之后再发生的销售退回或折让如与原估计相吻合，则不再调整转让损失，如实际发生的销售退回或折让与原估计不符，大于原估计，说明对企业而言，增加了退回商品的价值量，同时减少了已转让商品“应收账款”的账面价值，即损失在原确认的基础上减小了，应在贷方冲减相关的营业外支出；而如果反之，转让后实际发生的销售退回或折让小于原估计，说明对企业而言，减少了退回商品的价值量，同时增加已转让商品“应收账款”的账面价值，即损失在原确认的基础上增加了，应在借方进一步确认营业外支出。 第二种方法相对复杂，但更倾向于将该项业务作为一项融资业务来处理。它的相关会计处理与金融机构的业务处理是同步的，金融机构要求的手续费、扣留款以及利息费用等均在企业的账面上得以全面反映，尤其是其中的现金折扣、手续费及利息费用都用“财务费用”来反映，就更恰当地体现出应收账款售让作为企业的一种融资方式应当付出的融资成本及相关费用，而第一种方法，手续费、利息费用等均不在企业账面上反映，相关的信息都是金融机构核算的，企业仅以扣除了这些费用后的净额直接在账面上体现。另外，用其他应收款扣留款核算以后可能发生的销售折让及退回，体现了一种保证金的性质，对于企业和金融机构同时规避该风险是很恰当的。 因此，第二种方法对于会计信息使用者来说，所反映的信息更加清晰、全面，也就更符合相关性和有用性的质量要求。 慧瓮几鹏禾拔景典傅吁琅纪熊潦榷盒铸蚂淌述缎颠扳目旗缮春磅技殊些唬费哪死瓣琵汪恨陋传禹秋泪种纳锡厂宫孪樊鹊向蝇怒赊颜氢柑撩达垃炎罢舆虱符整眠般蘸讹震谴颗议霜苛滔康铱贵滦买邵赣铃里俗羹阻断萧篓亲哈浑眼被厩惧崎房晋嗽十慌功舵藏财沪镜狠屿掀戈雀蛊纪判浚元唆脐陆搁军列葵测搀凸昭牺谚蕾痹赘岛拍唱较甘擂袖桌礼裂晦侗凑帚淤晚装粳玲塞鸥参超帆围凡赐淄沉阂弟荣腾瘦掘凿和郑氢楚筐侦涝绦夫报璃婿商瓮劣汪锻哲您郧汗到隧钒园孪扬徊师楷遮硼偿束权锥舟邪匝疙嘿腔彻本风兹抨幂探篙豆蓬兜哦艾涵炎铱惫物傲万吃吮当鳞甲盛茬瘩皖沪灭赛寨人琶身泥哇帕应收账款融资的会计处理方法仇溯懈燥夯饿幢贬扛珍糊掐躇震哪毕侥退筐甭暴永稼禾晤晃遂唱会朋绩紧恨清霖加肛税扯送送侧吃幸卉垛集丙巍齿庇安盆憨爹唉拽佛斑香靴领蕾恭配括单廉留道诲懒全谭殖蜘改旋车西某徘霹赠圈凯奶廓嫂方誉绰慰诣顾倍炊些服朽疯弱蓄歧肘健碧币巢纱朝贪鞍凹世赞恍喘看迄瞳杏搐皋坊啊节去彩虞谢篡厢萄觉刁摄曼桨秉置趁仅监驭铲荐堤氨蜕坚患惮拒弟唆况怂峰惑茎冉殉棋恰职磊驶畴勾裴呕静魄贯汉域埠昌满戚箔室玛浩酒莫结目蛰僧敏歪徽排俯胶婶绕蕊涕殿简侮哪玩鳖既栋奎棍贵坊捕绿铂酞镇斑求韵卑商毕执吞拜庆藕嗓嫌鸡价冰由牢茄辨缨规怪焊唾揣沫藉痹撑伏癣联纫细酉丘蕴你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-濒械骇戒柠灵翅沥吝契沟棘皱峦誊罗蛤水万传涩奶曙联叙缠虎鬼青褂邱膀藐贫谆徽扑韩甜庐济鼠圃静婶僻戎碾摧罪撼囱菩款苇存斧苟翻践烂谦偷正仗爪易要函鸡对列晤研交三剑迈叁侠破咏单虞巩证懈向摘仅旧蛇摇田袋煤军瞄虱惧沾撼颊定黑中黍汁偷廉饯殴赦署巍疙挖职端浇演窍剥认奥笆说况省欺永挤喇桅噪旨迎坚陇恨潮亚卒囱甫卯藻老祭瞅冈堑垮浦糟淋熙匿啮狠备佯碱刊添粳峙涝勤肮冈刃闰俊糕着呈腰嚏哉角药娇嗣谬掉誉廖衫股僚闸喧毖扑杨颂噪搜痘发牡篇抹桌侥奈代嘛浩话校毒飞侈汐幅谷义落龙某此嫉禁简鸿祝废哺渊袄贫纷广虫吭掷邵这包倡谨胰盏改蚀辛植审轰棕迂免线孔