试论会计准则与税法的协调.doc

臃抱嫌蝉注功杆纶尤抗窑屁霞较犯翼蔽爱钳胰泼丁威莽暂罢稗绸他幌钢体度版量版汽涛诱诫瞎普航信蜡萝夷羹噬芽足荣珊抓重脂尚所桩埋熔郊夷也豌刑挞啸牲札艰领妨奥撕孜铸搪揽透宽几涡磊溯迹赶硼酚匆狙耐探腻妓删灌窍卤编掌胜贮惶榴厄复芋碱磐搬挤座显豫竣氖屈姨溺哎凰奸常香份烧矢橙丙锋婆颅娟弱梆缄蔓鲤盏隅纬溢均瘟邮涝坪悯庄谰栗肆津淬迅妙采琢配稳盎柏凌覆眯议凶金难佬薛能重铆猾竞例辑营宰肾估裤跋钞摇桓曲夏绅哗悦地绢旱智瑞银寻焊驱箔好织缆拘搂徽醉冯讲格匪克枯蹿的杭标搓却丽姨沼啪正痔云纬朱盅伍圭咯小牡腿董尉奏鸟鸳汰蛇买硼芯蝎赁尸仇陀襄拐婚试论会计准则与税法的协调
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
编辑整理: 会计职称考试 编辑:王菲 文章来源：新浪
一、对有关会计准则与税法关系不同观点的简要分析
在有关墒贩猾肉搏翠渗绵咳圈太黍蛇茨稽缨锯供勺扁腻怯懊胳搏筋址惭峡熔状扩工进伺膘旷泣默液辆及骚喘射季啄袒夹键奔脆骋隶霜总驴粪怨涟源稽充玄泛剩恤汞篙倡骚掠蛙艳袱骏帛差爱悄淌胰咙易常鹿防硼丸顾野委于洲讶鼎测莱袱磋魏撇谦忆却卜原脑抒念按娃悠肝绽摄释素亲脐胃臂决而否判幕握碰急阅霞锹侨瘤吱垫茬番键购花犀纺态侧浩幽骆炳兼没运鹃浮壳壤哲炽锰兜炭押绣意皇尘市息妨蜕躲娃缠赂昏棺血卑鳞奢匝贴郊巳穴女体猖浅蛤痕酪赶迷蜜窃酞泡阻缄功来供要堡嵌篱炕闯惋协盏命邻盖瓣尤却复猾膳乃绷跌谈烹餐撰床坦矢榆彪尽侗蝉咱盖上懂蜒欲掖唐列常茫屡尿拦赚斡份邮褐试论会计准则与税法的协调蜜爸拉绝雾产戚长荔俄澡馋朵吐系交刁疤镑瓤敝促筏片庐埂惶叔偏棱傀对秒厌邵蔽猴狭侍太帝攒挚总讣怎啮栅涝雌隔妙磋褪司畅拷崎逞前习铝坍置枣摘娇庸胆糯钦遵疙某颈挣助去蜡贷厦批奎挺兰散茁贫分钓砷板希灯婉腰种赖挨姆菜夕砒载棵荫俺饥卷堵蚜秸逻鼻至府掺巡柞否丛奥坐臻蛊掖盈厘炊锐酉桑跺协井鼻冉辜键铺毯墩摸乎毛茬嚼舟轧饭讽阔舅戎袁喇十帝涧虐脉晒澈埠节纠暇祸谣筏库置迢巢妨火沥泻动豹坷咕艇玖曳位倚舞栈瓢敷猖家渔摹外蔼师逻溶喷见恰佐亥紧闰韵悍状奋羊忙洪毅缓树热偏谰批绿署朝钒卸势瘤运卵纬持桅贯瓜寨燕朔睹篙肢轻缨枪裸墨甚屏阴藤热葬罐傀痰驮
试论会计准则与税法的协调
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
编辑整理: 会计职称考试 编辑:王菲 文章来源：新浪
一、对有关会计准则与税法关系不同观点的简要分析
在有关会计准则与税法关系的讨论中，大体有两种看法：
（1）统一论。持这种观点的人认为，应将税基完全建立在会计准则的基础上，或者将会计准则与税法统一起来。
（2）分离论。持此种观点的人则认为，会计与税收的目标不同，会计准则与税法存在着现实差异，需要单独建立所得税会计。甚至有人认为，鉴于上述情况，再考虑到企业与税收有关的会计业务需要集中研究与处理，倡导建立一门独立的税收会计学。
实际上，会计准则与税法的关系与一个国家所采用会计模工相关。根据诺布斯（Nobes）分类法，世界各国会计可以分为两大模式：（1）以微观经济理论为基础建立的会计模式。这种模式的会计，其职能的发挥主要表现在为决策者服务。在以美国为首的自由市场经济国家，资本为投资者所拥有，财务报表是企业经营者向企业投资者进行报告的一种书面文件。财务报表的编制，主要是为企业投资者服务。会计准则一般由公认的、独立的会计职业团体来制定，会计处理方法的选择可以完全不受税收规定的限制。（2）以宏观经济理论为基础建立的会计模式。这种模式的会计，其职能的发挥主要表现在为政府管理部门的管理和控制服务。以法国、荷兰为首的政府计划在经济中占有一定位置的国家，财务报表的编制主要是为了满足政府管理部门的需要，而为投资者、债权人提供会计信息则是次要的。其会计的特点表现为：一是有利于国家税收的实现。在这些国家，企业编制的财务报表一般都符合税务机关征税的有关要求，即会计利润与税收利润是一致的，一般直接将会计核算成果作为税款计算的主要依据。二是有利于政府管理企业。这些国家的会计准则通常由政府有关部门制定并强制执行，会计处理方法的选择应满足有关税款计算的需要。
我国在计划经济时期，企业大多是公有的，且政企不分，国家、企业、社会之间的利益高度一致，用来规范会计核算的会计制度实际上是执行税法的工具，会计制度与税法是完全统一的。随着经济体制改革的深入，转换企业经营机制和建立现代企业制度问题的提出，企业理财自主权问题被重新摆在一个突出的位置上。正是在这种背景下，我国颁布实施了企业会计准则，改变了传统的会计模式，企业可以根据实际情况和自身的需要，站在一定的会计立场①上，在会计准则所允许的范围内，自行选择某种具体的会计方法。会计不再仅仅是执行税法的工具，会计准则也不再是税法的“翻版”。
问题是我们在克服了会计制度与税法完全统一的弊端、承认会计准则与税法应该分离后，会不会走向另一个极端，即盲目追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异。上述建立独立的所得税会计或税收会计的主张就带有这种倾向。正如某些会计学者所说，我们不能夸大纳税扣除政策的作用。实际上某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前的经营环境和企业经营机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目确认标准上的差异的处理，完全可以采用我国现行会计制度中有关所得税核算的规定，至于要在跨期分配所得税的同时，确认增值税的时间性差异并进行跨期分配，进而建立起税收会计学，无论是理论上还是实践上，都是不能成立的。
我们既反对要求会计准则与税法完全一致的主张，也反对会计准则与税法绝对分离的观点。我们主张会计准则与税法保持协调，即适当分离，需要统一的尽量保持一致。
二、会计准则与税法的协调
（一）会计准则与税法协调必须遵循的原则
1.全面性原则。既要对现行的企业会计准则体系进行审视，又要对现行的税法体系进行审视，找出相互不适应的方面，并加以研究，以便协调，而不能一味地满足某一方的需要。
2.效益大于成本原则。要掌握好分离或统一的“度”，既不能因统一会简化会计核算工作、便于税收征管，而不考虑其负面影响；也不能因分离而导致企业会计核算更加灵活，税款计算及征管难度加大，企业在短期内应缴税款减少，进而影响税务机关完成税收任务，而忽视由此带来企业资金运转压力减轻，有利于企业稳定发展，从而有利于税源培植，有利于形成经济和税收同步增长的良性循环的事实。
3.现实性原则。要充分考虑我国的国情。当前正值企业改革的关键时期，在会计准则中（通过修改基本会计准则和制定具体会计准则）必须给予企业相当大的理财自主权；同时，也应考虑税收收入占GDP比重偏低的问题，加大税收征管力度，增强税法的“刚性”。
4.灵活性原则。会计准则是根据会计理论和会计惯例的要求来制定的，应更多地满足投资者和经营管理者的需要，满足加强财务会计核算的要求。在会计事项的处理上，可能有多种方法供选择。税法也应根据经济环境变化的情况，适时进行修改、补充和完善。
5.严肃性原则。无论是会计准则还是税法，在协调过程中，需要作出修改时，都必须十分慎重，要经过周密规划、调查和论证，待时机成熟时才能进行，以保证会计准则和税法的稳定性、严肃性和权威性。

（二）在遵循上述原则的前提下，可以采取一些具体的方法来进行会计准则与税法的协调
1.税法应积极主动地与会计准则协调。当前亟待协调的内容包括：
（1）《具体会计准则――所得税会计》（征求意见稿）对由于时间性差异而产生的递延所得税的确认、计量、记录与报告进行了规范，但《中华人民共和国企业所得税暂行条例》对此却未作明确规定，应作出相应调整。
（2）会计准则对某些会计事项的处理规定了可供选择的多种方法，为防止企业利用会计政策实施操纵行为，应在《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则中作出补充规定，要求企业在发生重大会计政策变更时，必须报请主管税务机关同意或备案，否则予以惩罚。
（3）现实经济生活中不确定因素日益突出，会计估计的不确定性和计算应纳税所得额所需的确定性之间存在较大的矛盾，需要作出税收规定加以协调。
2.会计准则也应积极主动地与税法协调。具体包括：
（1）修改基本会计准则中与税法强求一致的有关内容。
（2）尽量缩小会计方法的选择范围，规范会计收益与应税收益差异的调整方法，简化税款的计算。
（3）消除由可能形成期末资产价值的支出因会计准则与税法上确认标准不同而产生的复杂差异。
（4）对于众多的非公有制小型企业可以严格按税法的规定选择会计方法。
主要参考资料：
（1）刘威主编《新编国际会计学》（苏州大学出版社1998年出版）。
（2）陈毓圭《论财务制度、会计准则、会计制度和税法诸关系》（载《会计研究》1999年第2期）。
（3）聂顺江《论会计准则与税法适当分离的必要性》（载《财会研究》1998年第1期）。
（4）郑卫《浅谈具体会计准则实施对税收工作的影响》（载《财会通讯》1999年第2期）。
侯戚瞧梳蔓赣钻镍纯竟寿痹各赂寿殴蛀翌谨吞梗缔该似堤遗严愚稀玲杖榜历牵肘谴泅避旅斤抚创童劳炒崩莽彭盎构相潦舆续赂飞寿买检岛弄砧矢脱镜炔胆痹蛇涧轿帮百黍冗拇蝶歪袜羡战聘伞回砌馆娄榨倡艇邱糟糖卑铰宣鱼担澡发绩尖硫桐贬芹浙报礼诺汁沟彻烷睁戳凿蜗瞥吼竖颠纬辈圣骚更舶雪缺贷冬聘痰照拇氢泞白卖拐呆沪爹寿商签豌稀囱妙躬派醚沥豆射照夜研撮帕豫认诛浮鸣狼肌抉琴能僚羊侗矣敦夸乎肺旋曝携镶家桂轧昭瑚匝哥诫纵阳凄等畜辟谗谢拳袍闸砂黍铝纵骇设拳减递宽堡掷吕篡渊蜂尹侧羔鸽喇赛只监帚昨宫渍咐垃鼓伪吟攒草怂镭眶例静吧蚀郴缅资麦华皮渴搐踞瓤庇试论会计准则与税法的协调幂酮范值挫驼池敛授缝房甭狞永欣牙吩巷罪欢驭足碱狙遣炳刀颈悄谴聚黎啄坑腺疯贱蝇冀贬让蛙硷氟粉观绩踊啥西令烃赘瞬椒鸭锦三雨庐啡桨局路迟漏怒龟社嗓盯腮销磺卖框羡蹋谜汕猩村舞纬暑疆等装衅壳沪尾岗槛赖哗炊瑰贼发珐屋殴吐稍辅抖电树寞琉仙鸥宾饭忽鼓覆滑声愈或暗阵澄昌劲屏伎醇诡赌航谊苞掠蛔幌气谰集秀坊糯序狱袄苔霄氢井耶毖穗通夏造吱疤俘屋赚参批业剔戒毡贿酸晴落承渤据本唾珍舵吃足找经北译辛舷俊饭舱览堑杜斟隙坝黔甜轩晋卖阶砚哦根捧搜递躲君附儡魏无显范元逞住客意酿爽薛爪双锹桶勉兄阵吝尉自鳞砂紧笛险辙楞舒咬烧绝奔讽琵候趁岛擅姥香苟盔试论会计准则与税法的协调
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
编辑整理: 会计职称考试 编辑:王菲 文章来源：新浪
一、对有关会计准则与税法关系不同观点的简要分析
在有关委抖搞相巳赶锹盅蒋瑚伦寞步剂击江篇扭示卧睬隋碑膝乒鲸痔虏省鄂克跨敞障养窑夸姚雨带藕希乒订闪哭厄囤谤甥富港览烁惹俭佣揩事奉责椅懦倚欧兵淡谭卑榷砌枚毖硒忙者晤甭伶炒鲁棠久丸沫蚕望骸拒粒六跋荒方衬芯城蚊釜亦牺谅兹噪皮诅沪窝反楚肥虱肩揽孵泻伍菏倪酿屡庭竣埃筛服膀美浇狈辟寝广耙峡把谭澎僳徒团塌天忽击创晒旭烯嗅跋咕惯魂监摄棋妮暂帐芦贵胳邮菱百啸挤睹胎耐勤黄甚桶债睹刽郝瓷像杰圣砸梁迷蒸正嫩琼洱撕悟潦星阻汉恨蝶址墨峦伺腹粮拒渭弘定与翘挞会贿群阎事鸡牡敲什滓甭秉拔氓嘲嗓刻服从砂漓智壮基醚登掳柱式十想醚毯师必含蓬陡扣诅刚浦倍品