第5章-固定资产(09-10)(刘).ppt

5/12/20241.第五章第五章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 第四节固定资产的处置和清查第四节固定资产的处置和清查5/12/20242.第一节第一节 固定资产固定资产概述概述一固定资产的特征及确认一固定资产的特征及确认（一）固定资产的定义与特征（一）固定资产的定义与特征企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产第三条明确规定：固定资产第三条明确规定：固定资产固定资产，是指同时具有下列两个特征的，是指同时具有下列两个特征的有形资产有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。5/12/20243.一、固定资产的特征及确认（续）一、固定资产的特征及确认（续）（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件（同时满足同时满足）第四条：第四条：固定资产固定资产同时满足同时满足下列条件的，才下列条件的，才能予以确认：能予以确认：1 1、该固定资产有关的经济利益很可能流入企、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；业；2 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。、该固定资产的成本能够可靠地计量。5/12/20244.一、固定资产的特征及确认（续）一、固定资产的特征及确认（续）在实务中，判断与固定资产有关的经济利在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了相关的风险和报酬是否转移到了企业企业。对于工业企业所持的工具、用具、备品备对于工业企业所持的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，企业应当根据实际情件、维修设备等资产，企业应当根据实际情况分别管理和核算。通常确认为存货。况分别管理和核算。通常确认为存货。5/12/20245.一、固定资产的特征及确认（续）一、固定资产的特征及确认（续）各企业应根据固定资产标准，结合具体情况，各企业应根据固定资产标准，结合具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、估计净残值、每类或每项固定资产的折旧年限、估计净残值、折旧方法等，作为固定资产核算的依据。折旧方法等，作为固定资产核算的依据。比如比如民用航空运输企业的高价周转件和铁路运民用航空运输企业的高价周转件和铁路运输企业的高价互换配件等，应当确认为固输企业的高价互换配件等，应当确认为固定资产。定资产。5/12/20246.一、固定资产的特征及确认（续）一、固定资产的特征及确认（续）这些方法一经确定不得随意变更。（这些方法一经确定不得随意变更。（可比性可比性原则原则）如需变更，应当按照有关程序，经）如需变更，应当按照有关程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。附注中予以说明。5/12/20247.二、二、固定资产的分类固定资产的分类 1 1、固定资产按其经济用途的分类、固定资产按其经济用途的分类、固定资产按其经济用途的分类、固定资产按其经济用途的分类分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。(1)生产经营用固定资产生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产，是指直接服务于企业生产，经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。筑物、机器、设备、器具、工具等。(2)非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产，是指不直接服务于企业生，是指不直接服务于企业生产，经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、产，经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。浴室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。5/12/20248.二、二、固定资产的分类固定资产的分类2、固定资产按其使用情况分类、固定资产按其使用情况分类分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。资产。(1)使用中固定资产使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。营性固定资产。(2)未使用固定资产未使用固定资产,是指已完工或已购建的尚未正式使是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用的固定资产。的固定资产。(3)不需用固定资产不需用固定资产，是指本企业多余或不适用的各种，是指本企业多余或不适用的各种固定资产。固定资产。5/12/20249.二、二、固定资产的分类固定资产的分类3、固定资产按其所有权不同分类、固定资产按其所有权不同分类分为自有固定资产和租入固定资产。分为自有固定资产和租入固定资产。(1)自有固定资产自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自由地，是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。支配使用的固定资产。(2)租入固定资产租入固定资产,是指企业采用租赁的方式从其他是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。单位租入的固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。入固定资产。5/12/202410.二、二、固定资产的分类固定资产的分类4 4、固定资产按其经济用途和使用情况综合分类、固定资产按其经济用途和使用情况综合分类（分为七大类）：（分为七大类）：(1)(1)生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。(2)(2)非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。(3)(3)租出固定资产。租出固定资产。(4)(4)不需用固定资产。不需用固定资产。(5)(5)未使用固定资产。未使用固定资产。(6)(6)土地。指过去已经估价单独入账的土地。企业土地。指过去已经估价单独入账的土地。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。（作为取得的土地使用权不能作为固定资产管理。（作为无形资产）无形资产）(7)(7)融资租入固定资产。融资租入固定资产。5/12/202411.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 一、固定资产的计价基础一、固定资产的计价基础企企业业会会计计准准则则第第4号号固固定定资资产产第第七七条条规规定定“固定资产应当固定资产应当按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量”。这里的成本指历史成本，亦称这里的成本指历史成本，亦称原始价值原始价值。固定资产的计价主要有以下两种方法：固定资产的计价主要有以下两种方法：1、按历史成本计价、按历史成本计价2、按净值计价、按净值计价5/12/202412.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）按历史成本计价（一）按历史成本计价固定资产的历史成本固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。必要的支出。这是固定资产的基本计价标准，由于这种计价这是固定资产的基本计价标准，由于这种计价方法的客观性和可验证性，在我国会计实务中，方法的客观性和可验证性，在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本计价。固定资产的计价均采用历史成本计价。5/12/202413.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（二）按净值计价（二）按净值计价固定资产净值亦称折余价值固定资产净值亦称折余价值，是指固定资产的原始，是指固定资产的原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额（不包价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额（不包括固定资产提取的减值准备）。括固定资产提取的减值准备）。它反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固它反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度，有利于有计划地安排固定资产定资产的新旧程度，有利于有计划地安排固定资产更新；还可用于企业固定资产盘盈或盘亏、毁损等更新；还可用于企业固定资产盘盈或盘亏、毁损等方面的核算。方面的核算。5/12/202414.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 二、固定资产的入账价值二、固定资产的入账价值根据企业会计准则第根据企业会计准则第4号号固定资产固定资产第七条规定，企业的固定资产应当按照第七条规定，企业的固定资产应当按照取得取得时的成本时的成本入账。由于固定资产的不同来源，入账。由于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不相同。固定资产取得其入账价值的构成亦不相同。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定时的成本应当根据具体情况分别确定：5/12/202415.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）外购固定资产的入账价值（一）外购固定资产的入账价值1、购置购置不需要安装的不需要安装的购置的购置的不需要经过建造过程不需要经过建造过程即可使用的固定即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。值。5/12/202416.二、固定资产的入账价值二、固定资产的入账价值2 2、购置需要安装的、购置需要安装的购入的固定资产购入的固定资产需要安装需要安装，还应包括安装成，还应包括安装成本。本。第八条：外购固定资产的成本，包括购买价第八条：外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。5/12/202417.二、固定资产的入账价值二、固定资产的入账价值注意：注意：企业企业以一笔款项购入多项没有单独标价的以一笔款项购入多项没有单独标价的固固定资产，应当按照定资产，应当按照各项固定资产公允价值各项固定资产公允价值比例比例对总成本进行分配，分别确定各项固对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。定资产的成本。5/12/202418.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（二）自行建造的固定资产的入账价值（二）自行建造的固定资产的入账价值按建造该项资产达到预定可使用状态前所发按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。生的全部支出，作为入账价值。（三）投资者投入的固定资产的入账价值（三）投资者投入的固定资产的入账价值应当按照投资合同或协议约定的价值确定，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，作为入账价值。作为入账价值。但合同或协议约定但合同或协议约定价值不公价值不公允的除外允的除外。（按公允价值确定）（按公允价值确定）5/12/202419.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（四）在原有的基础上进行改建、扩建的固（四）在原有的基础上进行改建、扩建的固定资产的入账价值定资产的入账价值按原固定资产的账面价值，按原固定资产的账面价值，加上加上由于改建、由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出，前发生的支出，减去减去改建、扩建过程中发生改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。的变价收入，作为入账价值。5/12/202420.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（五）接受捐赠的固定资产的入账价值（五）接受捐赠的固定资产的入账价值 接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值账价值（新固定资产准则中未提及新固定资产准则中未提及）1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。5/12/202421.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。账价值。5/12/202422.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（3）如受赠的系旧的固定资产，按照上）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。账价值。5/12/202423.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（六）融资租入固定资产（六）融资租入固定资产其成本应按租赁期开始日租赁资产公允价值其成本应按租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融资租入固定资产的成本。资租入固定资产的成本。5/12/202424.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（七）其他途径取得固定资产（七）其他途径取得固定资产企业其他途径取得固定资产，如债务重组、企业其他途径取得固定资产，如债务重组、非货币性资产交换、企业合并等取得，其取非货币性资产交换、企业合并等取得，其取得成本的确定将在其他有关章节及其他相关得成本的确定将在其他有关章节及其他相关课程中介绍，本节略去。课程中介绍，本节略去。（特殊方式）（特殊方式）5/12/202425.注注意：意：固定资产的成本（入账价值）中，还应当包固定资产的成本（入账价值）中，还应当包括企业为取得该项固定资产而交纳的契税、耕括企业为取得该项固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。地占用税、车辆购置税等相关税费。如果涉及借款，还应当考虑相关借款费用资如果涉及借款，还应当考虑相关借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。本化金额、外币借款折算差额等因素。对于特殊行业的特殊固定资产，还应当考虑对于特殊行业的特殊固定资产，还应当考虑预计弃置费用。预计弃置费用。5/12/202426.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 三、固定资产取得的会计处理三、固定资产取得的会计处理 企业应设置企业应设置“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”和和“累计累计折旧折旧”等账户。等账户。1、“在建工程在建工程”科目科目该账户为资产类账户，核算企业进行基建工该账户为资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，以及改建扩建工程等转等发生的实际支出，以及改建扩建工程等转入的固定资产净值。入的固定资产净值。5/12/202427.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 借方借方登记工程发生的各项实际支出；登记工程发生的各项实际支出；贷方贷方登记工程完工后转出的工程成本；登记工程完工后转出的工程成本；期末借方余额期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。程发生的各项实际支出。应分别设置应分别设置“建筑工程、安装工程、在安装设建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出备、技术改造工程、大修理工程、其他支出”等明细科目进行核算。等明细科目进行核算。5/12/202428.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 工程发生的工程发生的各项实际支各项实际支出出工程完工后工程完工后转出的工程转出的工程成本成本余额：尚未余额：尚未完工的工程完工的工程各项实际支各项实际支出出借方借方在建工程在建工程贷方贷方5/12/202429.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 2、“固定资产固定资产”科目科目该账户为资产类账户，核算固定资产的该账户为资产类账户，核算固定资产的原价原价。借方借方登记增加的固定资产的登记增加的固定资产的原价原价；贷方贷方登记减少的固定资产的登记减少的固定资产的原价原价；期末借方余额期末借方余额，反映企业期末固定资产的账，反映企业期末固定资产的账面面原价原价。5/12/202430.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 借方借方固定资产固定资产贷方贷方增加的固增加的固定资产的定资产的原价原价减少的固减少的固定资产的定资产的原价原价余额：期余额：期末固定资末固定资产的账面产的账面原价原价。5/12/202431.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 3、“累计折旧累计折旧”账户账户该账户为资产类账户，是该账户为资产类账户，是“固定资产固定资产”账户账户的的备抵调整账户备抵调整账户，核算固定资产的，核算固定资产的损耗价值损耗价值（累计折旧）。（累计折旧）。贷方贷方登记按月计提的固定资产的折旧额；登记按月计提的固定资产的折旧额；借方借方登记减少的固定资产的折旧额；登记减少的固定资产的折旧额；期末贷方余额期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折，反映企业提取的固定资产折旧累计数额。旧累计数额。5/12/202432.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 减少的固定资产减少的固定资产的折旧额的折旧额按月计提按月计提的固定资产的固定资产的折旧额的折旧额余额：已计提的固定余额：已计提的固定资产折旧累计数额资产折旧累计数额借方借方累计折旧累计折旧贷方贷方5/12/202433.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）购置的固定资产（一）购置的固定资产1 1、企业购入、企业购入不需安装不需安装的固定资产的固定资产企业购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产,按其实际支付按其实际支付的买价、运输费、包装费、各种税金等实际的买价、运输费、包装费、各种税金等实际成本成本,直接直接借记借记“固定资产固定资产”科目科目,贷记贷记“银行银行存款存款”科目。科目。5/12/202434.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量【例【例5-1】2007年年11月月,某企业购入一台不需某企业购入一台不需安装的生产用固定资产安装的生产用固定资产,取得的增值税专用发取得的增值税专用发票上注明的设备价款为票上注明的设备价款为120000元，增值税进元，增值税进项税额为项税额为20400元，发生的运杂费为元，发生的运杂费为4800元，元，款项已通过银行转账支付。款项已通过银行转账支付。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 145 200 145 200 贷：银行存款贷：银行存款 145 200 145 2005/12/202435.需要注意的问题：需要注意的问题：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的以购买价款的现值为基础现值为基础确定。确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额差额，除按照企业会计准则第除按照企业会计准则第17号号借款费用借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。期损益。5/12/202436.【例【例5-2】分期付款购买固定资产分期付款购买固定资产资料资料1：假定：假定A公司公司207年年1月月1日从日从C公司公司购入购入N型机器作为固定资产使用，该机器已型机器作为固定资产使用，该机器已收到。收到。购货合同约定，购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为1 000万元，分万元，分3年支付，年支付，207年年12月月31日日支付支付500万元，万元，208年年12月月31日支付日支付300万万元，元，209年年12月月31日支付日支付200万元。万元。5/12/202437.资料资料2：假定：假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（万元）325/12/202438.第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 906.62 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000 1 0005/12/202439未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表时期时期付款付款额额A利息利息B上上D6本金减少额本金减少额CAB本金余额本金余额D上上DC200711906622007123150054404456046102200812313002766272341886820091231200113218868合计合计10009338906625/12/202440.20071231借：长期应付款借：长期应付款 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500借：财务费用借：财务费用 54 544 4 贷：未确认的融资费用贷：未确认的融资费用 54 544 4以后期间略以后期间略5/12/202441.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 2 2、企业购入、企业购入需安装需安装的固定资产的固定资产企业在购入时，按实际支付的全部价款（包括买价、企业在购入时，按实际支付的全部价款（包括买价、支付的税金、包装费、运输费、途中保险费等）借支付的税金、包装费、运输费、途中保险费等）借记记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；发生的科目；发生的安装费等，借记安装费等，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；安装完毕交付使用时，按其成本作为固定资科目；安装完毕交付使用时，按其成本作为固定资产的入账价值，借记产的入账价值，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建在建工程工程”科目。科目。5/12/202442.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量【例【例5-3】2007年年8月月18日，某企业购入一台需要安日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为40000元，增值税额为元，增值税额为6800元，支付运输费为元，支付运输费为800元，元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，元，支付工资支付工资2500元。有关会计处理如下：元。有关会计处理如下：A A、支付设备价款、税金、运输费合计、支付设备价款、税金、运输费合计4760047600元。元。借：在建工程借：在建工程 47 600 47 600 贷：银行存款贷：银行存款 47 600 47 6005/12/202443.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 B B、领用安装材料，支付工资等费用。、领用安装材料，支付工资等费用。借：在建工程借：在建工程 4255 4255贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）255 255 原材料原材料 1500 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬250025005/12/202444.C C、设备安装完毕交付使用，、设备安装完毕交付使用，固定资产的入账价值为固定资产的入账价值为47600+4255=51855元。元。借：固定资产借：固定资产 51855 51855 贷：在建工程贷：在建工程 51855 518555/12/202445.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产，是指企业为了新建、，是指企业为了新建、改建、扩建固定资产或者对固定资产进行技改建、扩建固定资产或者对固定资产进行技术改造、设备更新而由企业自行建造的固定术改造、设备更新而由企业自行建造的固定资产。资产。在建工程按其实施的方式不同可分为自营工在建工程按其实施的方式不同可分为自营工程和发包工程两种。程和发包工程两种。5/12/202446.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 1 1、自营工程、自营工程企业自营工程主要通过企业自营工程主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”账户账户进行核算进行核算。“工程物资工程物资”账户账户为资产类账户，核算用于在建工程的为资产类账户，核算用于在建工程的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购置为生产准备设备款和基本建设期间根据项目概算购置为生产准备的工具及器具等的实际成本。的工具及器具等的实际成本。“工程物资工程物资”账户应分别账户应分别设置设置“专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具器具准备的工具器具”等明细账户进行核算。等明细账户进行核算。5/12/202447.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 借方借方工程物资工程物资贷方贷方购入或支出的准备购入或支出的准备用于在建工程的用于在建工程的各种物资的实际各种物资的实际成本等成本等发出（领用）的发出（领用）的用于在建工程的用于在建工程的各种物资的实际各种物资的实际成本等成本等余额：尚未领余额：尚未领用于用于在建工程的各种在建工程的各种物资的实际成本物资的实际成本等等5/12/202448.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量【例【例5-4】某企业自行建造一生产车间，购入为工程】某企业自行建造一生产车间，购入为工程准备的各种物资取得增值税专用发票注明材料价款为准备的各种物资取得增值税专用发票注明材料价款为200000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为34000元，实际领用元，实际领用工程物资为工程物资为175500元（含增值税），剩余物资转入元（含增值税），剩余物资转入企业存货；领用生产用原材料一批，实际成本为企业存货；领用生产用原材料一批，实际成本为2500元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为425元；工程负元；工程负担工程人员工资担工程人员工资60800元；企业生产车间为工程提供元；企业生产车间为工程提供劳务支出劳务支出45060元；元；2007年年6月月1日，工程完工交付日，工程完工交付使用。有关会计处理如下：使用。有关会计处理如下：5/12/202449.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 A、购入为工程准备的物资。、购入为工程准备的物资。借：工程物资借：工程物资 234 000 234 000贷：银行存款贷：银行存款 234 234 000000B、工程领用物资。、工程领用物资。借：在建工程借：在建工程 175 500 175 500 贷：工程物资贷：工程物资 175 500 175 5005/12/202450.C、工程领用原材料。、工程领用原材料。借：在建工程借：在建工程 2 925 2 925 贷：原材料贷：原材料 2 500 2 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税转出）（进项税转出）4254255/12/202451.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 D、支付工程人员工资。、支付工程人员工资。借：在建工程借：在建工程 60 800 60 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60 800 60 800E、结转生产车间为工程提供的劳务支出。、结转生产车间为工程提供的劳务支出。借：在建工程借：在建工程 45 060 45 060 贷：生产成本贷：生产成本 45 060 45 0605/12/202452.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 F、工程交付使用。、工程交付使用。借：固定资产借：固定资产 324 285 324 285贷：在建工程贷：在建工程 324 285 324 285G、工程完工，退回多余物资。、工程完工，退回多余物资。借：原材料借：原材料 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）8 500 8 500贷：工程物资贷：工程物资 58 500 58 5005/12/202453.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 2 2、出包工程、出包工程出包工程出包工程是指企业采用招标等方式将工程项是指企业采用招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。工程和安装工程。企业采用出包方式进行自制、自建固定资产企业采用出包方式进行自制、自建固定资产工程，工程的具体支出在承包单位核算，而工程，工程的具体支出在承包单位核算，而“在建工程在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结科目实际成为企业与承包单位的结算科目。算科目。5/12/202454.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量【例【例5-5】2007年年8月月2日，某企业将一幢新日，某企业将一幢新建厂房的工程出包给甲股份公司承建，按规建厂房的工程出包给甲股份公司承建，按规定先向甲公司预付工程款定先向甲公司预付工程款600000元，工程完元，工程完工后收到甲公司有关工程的结算单据，补付工后收到甲公司有关工程的结算单据，补付工程价款工程价款72000元，工程完工经验收合格后元，工程完工经验收合格后交付使用。会计处理如下：交付使用。会计处理如下：5/12/202455.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 A、预付工程价款。、预付工程价款。借：借：预付账款预付账款预付在建出包工程款预付在建出包工程款 600 000600 000贷：银行存款贷：银行存款 600 600 000000B、收到甲公司有关工程的结算单据，补付工程价款。、收到甲公司有关工程的结算单据，补付工程价款。借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 672 000 672 000贷：预付账款贷：预付账款预付在建出包工程款预付在建出包工程款 600 000600 000贷：银行存款贷：银行存款 72 72 0000005/12/202456.C、工程完工交付使用。、工程完工交付使用。借：固定资产借：固定资产厂房厂房 672 000 672 000 贷：在建工程贷：在建工程 出包工程出包工程672 672 0000005/12/202457.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（四）投资者投入固定资产（四）投资者投入固定资产的会计处理的会计处理 投资者投资转入的固定资产，一方面反映本投资者投资转入的固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资企业固定资产的增加，另一方面要反映投资额的增加。投入的固定资产通常按投资各方额的增加。投入的固定资产通常按投资各方确认的价值记账。但合同或协议约定确认的价值记账。但合同或协议约定价值不价值不公允的除外。公允的除外。5/12/202458.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量【例【例5-6】甲公司收到乙公司投入的固定资产】甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产账面原价为一台，乙公司记录的该固定资产账面原价为100000元，已提折旧元，已提折旧10000元，甲公司接元，甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。有关会计分录如下：认投资额。有关会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 90 000 90 000 贷：实收资本贷：实收资本 90 000 90 0005/12/202459.（五）存在弃置义务的固定资产（五）存在弃置义务的固定资产的的会计处理会计处理 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑预计弃置费用。本时，还应考虑预计弃置费用。弃置费用弃置费用通常是指根据我国的法律和行法规、通常是指根据我国的法律和行法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。恢复等义务所确定的支出。如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务和如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务和石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。5/12/202460.由于预计弃置费用的金额与其现值比较通常由于预计弃置费用的金额与其现值比较通常差异较大，则需要考虑货币时间价值。差异较大，则需要考虑货币时间价值。对于这些特殊行业的特定的固定资产，企业对于这些特殊行业的特定的固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入固定资产的成本，应当按照弃置费用的现值计入固定资产的成本，并确认相应的预计负债。并确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。当在发生时计入财务费用。注意：一般企业的固定资产发生的报废清理注意：一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。资产处置费用处理。5/12/202461.【例【例5-7】某企业】某企业206年年1月月1日购买了一项日购买了一项能源设备，使用寿命为能源设备，使用寿命为37年。企业估计在年。企业估计在未来未来37年内该设备的废弃处置费用为年内该设备的废弃处置费用为470万万元，假定该负债调整风险后的折现率为元，假定该负债调整风险后的折现率为5，且自且自206年年1月月1日起没有发生变化。日起没有发生变化。5/12/202462.分析：分析：根据资料：根据资料：1、应确认的资产弃置预计负债为应确认的资产弃置预计负债为7777（470470万万元在元在3737年内按照年内按照5 5折现）万元；折现）万元；2、将该项设备购置时的资产弃置预计负债估、将该项设备购置时的资产弃置预计负债估计金额应增加到资产成本中；计金额应增加到资产成本中；3、206年年1月月1日的会计分录：日的会计分录：借：固定资产借：固定资产 77 77 贷：预计负债贷：预计负债 77 775/12/202463.4、在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费、在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，（用计算确定各期应负担的利息费用，（470-77=393万元）万元）计算第计算第1年应负担的利息费用年应负担的利息费用=7700005%=38500（元）（元）借：财务费用借：财务费用 38 500 38 500 贷：预计负债贷：预计负债 38 500 38 5005/12/202464.以后年度，企业应当根据预计负债的摊余以后年度，企业应当根据预计负