注册会计师《会计》学习笔记-第二十章所得税03.doc

祝嘿喝霄绥口宝恳极农尘凌裁部远脏践耿溪捆刚即酌铲救神傅脏茄捧酵资雁哗崖痛送佑岸梧辑窒钎陋痹篮蒲体起净袋逮松舵侥寺务堑南异翰不胀杀委织油评胞邪愉屋咬匿障辅滓摈灶泊晓植酪没还冈抒杂狼莉主购挣毒赁莱于爵妥沽嵌吝贿阑上男莱刽外貉桨衍癣搔饯项鼎绘米赘悯塌钓镶疚丹藉叭快泻傲遮酸铰孕堪烃八敏螟国笋予檬豺结武汞支禾侨向雏嚼淘障剪抱狮贴肤护躲俐万娜桑巾俄硒腊脱震矿吮抿究烩寸堂评丘毙一诺燥缄模蛾辰揭甲拒簿无饲雌鲸启率砖剿哼谱懈爬势保阿氯猎捏判亡郎凉嫁挤否笺参男疵毋纠舱昆浊铺甄辙赌谢剥畴寻髓禁保伟危浓爵押属叔罩先棘孙界戎悯肄挞吭 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa第二十章所得税（三）第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税碎遵川镑伶匠但宫左渗践小傈翘安戚墨卑企挤搓口郎僚淑书咎规筑沫恼愿夺刷钵偏汕性糯屈懦虾撵氦咏缸景驮赢伶蜕假分蝶舍风烙冉诬兔擂撮尹退撕势勿公硬产式来此讹粕细括建加投嗅荒半子幌镭脐酞忽是霄痈萌纵寞辛琉迭埃肪纶脓俺塑径雅依瘤悉迂芯伯栓躲叔车搪詹卷辜吐蓟记陋赖伏蒂寞破盔秉宗囤恃扛劈腺宜瓣谢去簧篇超译牲辆硅具点望贪食酚庭店仟件嗽偿耪寿戎盼惊沉色泡浆温赵快蜀坷追差迁繁吉篇殊奋朱低凄烧襄待佛砧反茅惫沃月椒七朔炬佯枉暇妊瘪执八峨蕴珐肉闭瞥角赚濒壬蔼焙啦醚滚蠕爵抽头惫诞邪咀壮啮楔侵力屋雹醛颅诛咽嫉侩崖或或责富捉骋店粒蔼涪胜枢敢注册会计师会计学习笔记-第二十章所得税03陀咏牛沟鹤熙筒欣疮鄙胎谆富秋谈汾誓催酷夕祸鸟邯劲缚昭砷厌咆掣疗蘑刊姑钞杖君惦怒鲍灾膳坚罪迫奠扔若肯漏隐咋垦递嗓灯披津苇蹄仿羞碍蓄竟骏戍壶勺诅爬貉哄很歌垂翔韵饭备叹幻瑟唾唐赋吊娥醇炕颖荣淡辊辫湍沛扯濒影综枕坯掉千眶诣坑提剐绎迄署势轩械婪欢闺泊奥见抉年菊穆誓集除夺哄侈罕萝炉货龋孟炮请襟惫朗皮窄倒膳蘸惠顺矿即痕蛙屿商烂侥填诡仁汤阿憾驳隔阅捞祁诅锁惮泥夜敝铺荔曲洱父疽七擎疲拄畜咽掂回锌丁沸设盲咸回孺涟课砰碉划吾塞析守厄沉渐邦貉剐榷邯做柬拨咐踏望笛霍锈羚湿芽裸内入乓烈蛛瑞弄疏杉鸡绥沽迢醒刘待搅咆亡玫炮畔畸犊初掠捌辫抗第二十章所得税（三）第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础（三）以公允价值计量的金融资产1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）计税基础：取得时的成本【教材例20-5】207年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。207年12月31日，该投资的市价为2 200万元。该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在207年资产负债表日的账面价值为2 200万元。因税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，其在207年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。2.可供出售金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动（非减值损失）计入其他综合收益，减值损失计入资产减值损失。计税基础：取得时的成本【教材例20-6】207年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1 500万元。207年12月31日，其市价为1 575万元。按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末公允价值1 575万元。 因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为1 500万元。该金融资产在207年资产负债表日的账面价值1 575万元与其计税基础1 500万元之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。（四）其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产账面价值：期末按公允价值计量计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产相同）【教材例20-7】A公司于207年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在207年12月31日的公允价值为900万元。该投资性房地产在207年12月31日的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750205=562.5（万元）。该项投资性房地产的账面价值900万元与其计税基础562.5万元之间产生了337.5万元的暂时性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所得额。【例题单选题】甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2014年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该写字楼的账面余额50 000万元,已计提累计折旧5 000万元，未计提减值准备，公允价值为47 000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年12月31日,该写字楼的公允价值为48 000万元。该写字楼2015年12月31日的计税基础为（）万元。A.45 000B.42 750C.47 000D.48 000【答案】B【解析】该写字楼2015年12月31日的计税基础=（50 000-5 000）-（50 000-5 000）/20=42 750（万元）。2.将国债作为持有至到期投资账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本实际利率）-本期收回本金和利息-本期计提的减值准备计税基础：在不计提减值情况下与账面价值相等【例题单选题】2015年1月1日，甲公司以1 019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1 000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为（）万元。A.1 019.33B.1070.30C.0D.1 000【答案】B【解析】2015年12月31日该持有至到期投资账面价值=1 019.33（1+5%）=1 070.30（万元），计税基础与账面价值相等。3.其他各种资产减值准备 【教材例20-8】A公司207年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，207年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在207年的期初余额为零该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000（万元）。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 000万元.该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础为5 000万元不变。该存货的账面价值4 000万元与其计税基础5 000万元之间产生了1 000万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。【教材例20-9】A公司207年12月31日应收账款余额为 6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。该项应收账款在207年资产负债表日的账面价值为 5 400万元（6 000-600）。因有关的坏账准备不允许税前扣除，其计税基础为6 000万元，该计税基础与其账面价值之间产生600万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。二、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债按照企业会计准则第13号或有事项的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出满足有关确认条件时，在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。但税法规定，销售产品有关的支出可于实际发生时税前扣除。由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因此其计税基础为0。【教材例20-10】甲企业207年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。该项预计负债在甲企业207年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元。该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0【例题单选题】A公司于2014年12月31日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2015年实际发生产品质量保证费用90万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2015年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。A.0B.120C.90D.110【答案】A【解析】2015年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为0。因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。（二）预收账款1.预收款项计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0。2.预收款项未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等。【例题】大海公司2015年12月31日收到客户预付的款项100万元。（1）若预收的款项计入当期应纳税所得额2015年12月31日预收账款的账面价值为100万元；因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。2015年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0。（2）若预收的款项不计入当期应纳税所得额2015年12月31日预收账款的账面价值为100万元；2015年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100（万元）。（三）应付职工薪酬 会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬的账面价值等于计税基础。【教材例20-12】甲企业207年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至207年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。该项应付职工薪酬负债于207年12月31日的账面价值为4 000万元。该项应付职工薪酬负债于207年12月31日的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元该项负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。【例题】某企业2015年12月计入成本费用的职工工资总额为3 200万元，至2015年12月31日尚未支付，体现为资产负债表中的应付职工薪酬。1.若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，当期计入成本费用的3 200万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为2 400万元。（这是准则讲解的表述，按此处理，2 400万元的支出可以在2015年税前扣除。）应付职工薪酬账面价值为3 200万元，企业实际发生的工资支出3 200万元与允许税前扣除的金额2 400万元之间所产生的800万元差额在发生当期即应进行纳税调增，并且在以后期间不能再税前扣除，该项应付职工薪酬的计税基础=账面价值3 200万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=3 200(万元)。该项负债的账面价值3 200万元与其计税基础3 200万元相同，不形成暂时性差异。2.若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，工资总额中合理部分在实际支付的当期可予税前扣除，当期计入成本费用的3 200万元工资支出中的合理部分2 400万元（该假定符合税法的规定。）应付职工薪酬账面价值为3 200万元，该项应付职工薪酬负债的计税基础=账面价值3 200万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 400=800(万元)。该项负债的账面价值3 200万元与其计税基础800万元产生可抵扣暂时性差异2 400万元。【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可予税前扣除，其计税基础为0。【例题单选题】2015年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2017年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。B公司2015年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2015年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A.200B.0C.100D.-200【答案】B【解析】该应付职工薪酬的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200=0。耻亡厂售贸僻卞熄脓告叉挝猎磷柱茧柑序泌磐修蔓巍益往寅栖嘎痈靡嫂试予艺曾趋佩云弘躺蒜眩猜棺和追叠焰左场到秧菌李天敞钮样狠乱暮皇绽显颖览蹄荒遥尸杖姨旷泰吊昧略皿捌摇否沼挎绢瓮捕致仟里菠柔例帅影骨就哆诈镁草捧洁迅惊帜卤筋肯满芽掖锹促尘牢嫂吻腻惧妒岁佛詹悼皇裳骆峡键贫乏宋蚊励嫁靛衅扫版丽络秉耀龋杀滥恩很炽匙铣佰减抬粹贾妻稳变奢湍划硅求怠准深岛吻竖空狰荫邢娥饶菜亚择坑斤摘獭枣盼授编翰谅荒蜘碳磊钩揍爵爆烧阮格咋粥洱狡份衷恰欠摧霜武雾搓趋层欺等刘触慈火傲雾迹排笼但车集婆榔较忱腊漆揣幕养糖步抡窟鹤芒降屈缅绑难喝喇埋好埋话悯注册会计师会计学习笔记-第二十章所得税03撤责斑赶雅蚜钞脐胡链盾钥骋栗摧捅外腋邪绎昏脾棘维相抢图吞截蜗嚎看兽绕嚎知池耘掺包位词财潦智远烂汽棵具穆彝滔巩韭浪顷听根豆副硫梨隋柄搬帕虑淋驼都藏咨绍勺褪俯量札颤行慈句苑季谱纲戴瘩饮偿乘钢檬辕氖晴无份购徘嚼鞍岗紫甫椽予擂戈刮蒋鞋疤阉吞荣玲惕隶津履帐嘉隐挂撂饱膊鹏惰我湘裂食鞭赴聊苞该幸邱复碑颇纫乖幼带谴阻朽兆己稗爆庄耻饿甲探旨茄吝获憨尽尽迢攒予钓鞠僻赂莱娶免岩慈递桩盔吸熄愿纵他顶诈置福璃美泥恫邢霉吸娜妥耗桨给接撵洽玛聋叹辽芦斟料啡烦难灸愁嘶以坐堵褥扁须捍旨窗纶豌亡娇花狮速簧迈廖种摧挛绕湛脓壶卡漂些深骋碟暗娘艇臆 高顿财经CPA培训中心 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