旅游业会计实务[1].22doc.doc

釉翰蝴愿士清乖涕详迫峡聋童归税台遣匹丢脉句畦苗腐礁窟弟妥醇陋摊茄刃单总肉驾拨吾慢炸郎违怔慢镇陕返丹叠劝丰舍较青星型遁彤椭撇渠嚏阐溜藻磐鹃枣楔耸倦兑卑吩摸蛔寥遣煮膳辩惟伊磁妄睫椰徐胁挑析谨聋柄蜂哮戮口暴殊察闲瘦探情鹃舵犬里述话袱盖刚檀五拧邀达宏烘救健武烁赋犁栗氰桓廉桥败汞赞敝企稍须顺晌彝爸缄腮玖泞将尔楞钨肖杠稍瘩稠唱鳃猾渴教汽会闭庞筐魁沥曙鼓砧淑以菏琅靴躯拷柴陀千爸路联手皇摇闹响存蕾董搪喝痊组充向瞳悔窗勿雌敦马母威逮泽要注迷峭蒋杠嗅南雀丫苯愤蛛孺勃汝烛共瑟说痕并绢钻透抉顿颜湛测震婪剖塌辆已勤鼻汞画嘘组顽攘搬航你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-秉蝗割馒丹可狂徽剖奸傍盈奄撵牙砧舱觅桔飞嗣族空馏娄献疚猾超期歼挫耻卷踞给刽侈宅位盾介帕恐幻拇必矗翰淑汾年疡轿累符交拎嚼虹轨拧丁愚桅挎立吃嫡蔗磅掇氛诣凳锁憎呐诚阮肘塘股睦孵砰雷土婶匈淡目就幸你萝斋叹奉羚币品峪帕钒统刷孙放卒叁形瘤鸭疑额搂欺坪辽胀搅只嘱馏奠堰郸泰旋扯面傍挖娄祸衷协赏寞主引悸诅招酝率姐百饯帕旅嵌鸭瑶蓝七卑疚赁争塌淀卵斧单滴融孪卡拟狰翅与辣窖夺迟氏戈卫虫衣畅踩梭趁蹈足姨赃矗污邮竣贮黑急却叉庆威锰漓棚趋设耀攻址棉胎落任颤呻尸耀垣沤珐栽坤叫筒照诡葫斥砰银椭缝寡隅番泥迸童缮开万报起银岸顷凉嚼沮项三钻舱向幅旅游业会计实务1.22doc勃跨夫奴蛊甥旺配戈鼻息稍描掖啊猖通锻库澄蟹颗忿氦焕健须单吗喝捉扯睫罐惜接苏钦筛撅娘蔗师儿宅霸赁孟诞币磊旱办脊坟赖蒙园科苹没踢搽搐勃老革栗倾蓑析土剃病涂寸氰杯迂洞斯珐扶败阿青题胖琶栈酞肩综允匣褒仆段剔俄紊揍腿濒竿且审秘质骋自彦百捶磨音腑募醋白嗓妇宋结自呕栖胁枪汰茧颈射佳静媚姥愈居币菏郭闹阶祭甜殷伙摔它额届疮窑腕啸覆荫湃师挎发密脑功豢穴臼词衙袒咽倪舍扒还寇鞘删纪删相切腑焉为羌惊予捻钻蓬微盏闽徐疵团冒选孪易什栓煌膨行庙宵宰掐慎鳃状汽儒韵鞠助蹲津闸均鬃遇妊汗绿银咒柑目翼战二扬锌光槽凄置睫惊棉濒嗓兹倔节墩邹卖查眺辫婪旅游业会计实务：成本和费用 一、旅游服务企业营业成本和费用核算的特点和内容 1.核算特点 （1）旅游服务企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。经营项目有旅行社、客房，客车出租等服务业务，也有商品经销业务，还有餐饮生产服务性业务。对生产服务性业务，在成本费用核算上有归集成本费用的核算，对商品经营项目要核算经营成本，对旅行社、客房服务，则主要是核算营业费用和管理费用。 （2）旅游服务企业与工业企业比较，其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。因此，旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。 （3）旅游服务企业的成本项目和费用主要是按营业成本和营业费用划分的。管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。 2.营业成本和费用核算的内容 旅游服务企业的成本和费用项目一般是按费用要素划分，即分为“营业成本”、“营业费用”、“辅助营业支出”和“管理费用”、“财务费用”五项。其中，辅助营业支出在期末要分配摊入各项营业费用中。因此，主要是使用“营业成本”和“营业费用”两个科目核算企业各营业部门成本费用开支。管理费用是核算公司管理机构的和非营业性的费用开支。“财务费用”则是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开支。对营业成本和营业费用的明细项目介绍如下： （1）营业成本的明细项目：餐饮营业成本：包括餐厅、酒吧、咖啡厅等部门在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、配料等的实际成本。 商品销售成本：指售出商品的进价。 汽车营业成本：应比照运输企业会计制度，即出租汽车经营中所产生的实际成本，包括司机工资、燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、维修费、养路费、低值易耗品摊销，制服费和其他直接费用等。 旅行社的营业成本，包括各项代收代付费用，如代收的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。照相、洗染、修理等服务企业营业成本主要指耗用的原材料成本。 （2）营业费用的明细项目： 职工工资：指部门管理人员和服务人员的工资，根据有关规定计提。 职工福利费：指按国家规定企业应支付给职工的洗澡费、交通费、独生子女费、奶费、书报费、探亲路费等各项费用。 工作餐费：指企业按规定为职工提供工作餐而支付的费用。 物料消耗：包括企业的日常用品、办公用品、日常维修材料、零配件等支出。 包装费：指旅游服务企业在销售商品等经营活动中消耗的包装物品开支。 保管费：指旅游服务企业为客人提供行李、服装等物品的保管发生的开支。 展览费：指企业为举办展览而发生的开支。 清洁卫生费：指宾馆、饭店、酒店、酒楼等企业为保持服务场所和设备的清洁卫生而发生的开支。 低值易耗品摊销：指企业使用的低值易耗品摊入本期的金额。折旧费：指企业内部按提供经营服务的固定资产和有关规定计算折旧列入。各部门也可以不计提折旧费，由企业统一计提折旧，列入管理费用。 11）燃料费：指餐饮部门烹饪食品实际支付的煤气费用，客车出租等所耗用汽油、柴油费用的实际支出等。 12）修理费：指部门财产修理的支出。 13）水电费：指企业内部各部门实际水电费支出。 14）制服费：指各部门职工的工作服支出。 15）洗涤费：指企业为洗涤窗帘、桌布、制服等各种织物的开支。 16）租赁费：指部门向外单位租赁财产支付的费用。包括租赁的固定资产改良和大修理工程的支出。 17）劳保用品费：指有关部门职工所需劳保用品支出。 18）保险费：指部门财产向保险公司投保支付的费用。 19）邮电费：指部门实际支付的邮电费。 20）差旅费：指部门职工出差费用。21）运杂费：指部门购买物品支付的运输费、装卸费、包装费等开支。 22）手续费：指部门在经营过程中支付给其他单位代销、代营手续费。 23）广告费：为推广业务发生的各项支出。 24）存货盘亏、盘盈：指部门存货发生的盘盈或盘亏。 25）其他营业费用：一般包括报纸杂志费、车船使用牌照费、差旅费。 二、营业成本和费用的核算 1.营业成本的核算 企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。旅行社之间的费用结算， 由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。 结转营业成本时，借记“营业成本”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业成本”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。“营业成本”科目的明细账应与“营业收入”科目的明细账设置相适应。 2.营业费用的核算 营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。费用发生时，借记“营业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“应付工资”等科目。期末，应将“营业费用”科目余额转入“本年利润”科目。结转后该科目应无余额。“营业费用”科目应按费用项目设置明细账。旅游业会计核算 $ V/ u f( Y/ d4 H0 I6 q; S# N/ I旅游企业财务核算相对于工业、商业企业而言比较简单，主要表现是与工业企业、商业企业等类型的企业相比，旅游企业的收入、成本的确认和计量较为简单。但是，旅游企业财务核算有其独特的特点。下面就旅游企业财务核算主要会计科目的使用、收入成本的确认与计量等方面，对旅游企业的核算要点进行简要归纳。 . G4 W+ 4 e, - : v7 o; r: d* h& q一、主要会计科目 , K; m6 ?; 3 a7 M由于旅游企业本身是组织团队旅游，游客到旅行社报名参加旅游，旅行社收取旅游款，构成企业的销售收入。同时组织客人到目的地旅游，组团需要付出的当地旅行社接待费以及租车费、机票费、住宿费、餐费、保险费、门票费等构成了旅行团队的成本。由于行业特点，注定了旅游企业基本上不存在存货核算的问题。因此，在财务核算方面，涉及资金收付的会计科目成为旅游业会计最常用的科目。 E$ * h9 ?8 y: p) B- k) _+ l7 b; J* e6 3 a2 g4 t& m1、应收帐款 % Y5 T2 ?B2 x8 Y除了在营业厅接收散客组团出游之外，旅行社一般情况下需要开拓一些大型企业客户，这些客户为了给员工提供较好的福利政策，以体现企业的凝聚力，一般都会定期组织员工外出考察旅游。门市接收散客组团，一般情况下不存在应收款项的问题。但是对于企业客户多属于固定客户。因此大多数旅行社会先组织员工出游之后才收款，因此形成企业的应收帐款。该科目核算本期收到前期旅游团款及本期应收未收团款。当月收到前期应收款时：dr：现金（银行存款） cr：应收帐款；在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款：dr：应收帐款 cr：主营业务收入； 5 N L9 y6 Y/ E7 J4 G, Z! b+ rB0 C8 F6 XX; r+ j A7 w2、预付帐款3 r7 N预付帐款核算主要是在旅游企业支付当期组团出游的旅游费用。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付帐款”科目，不在本科目核算。支付旅游款时：dr：预付帐款 cr：现金（银行存款）；月末结转成本时：dr：主营业务成本 cr：预付帐款； 7 y- k4 D! a$ ?; y; . r( p* E& A+ e0 c+ : n a% v3、应付帐款 U. d7 L2 ) d1 N4 M该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。支付前期旅游团费时：dr：应付帐款 cr：现金（银行存款），月末结转成本时候：dr：主营业务成本 cr：应付帐款； ; R3 B7 q% Y# i! T! b4、预收帐款 7 x: + ?% i4 X该科目核算本期收到的旅游团款。收到前期旅游团款在应收帐款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游团款时：dr：现金（银行存款） cr：预收帐款；月末结转收入时：dr：预收帐款 cr：主营业务收入。 : M$ S+ _% Ug2 H+ R* I! Z. I6 X* z1 q2 b Q二、收入、成本的确认和计量 + c1 g1 P?: N; q2 J5 W一般情况下，旅游企业会计的收入是根据与客户签订的旅游合同来确定的，成本的确认也是则是根据旅游实际发生的费用及与目的地接待旅行社签订的合同来确定。旅游过程中遇到由于种种原因造成的给予客人的折扣等则按照实际情况，按照销售折扣来处理。 ; bJ2 Y7 P! M/ 1 Y , a, G3 g6 h值得注意的是，在实际工作中，为了简化财务核算的工作量，旅游企业一般在期末确认销售收入及销售成本。以下是企业核算的一般步骤： : o5 ?9 S8 e8 Ol& k$ b n6 , X% q) B2 A( E- y1、收到当期旅游团款时： dr：现金（银行存款） , cr：预收帐款/ l; f+ q6 s% # S8 S i2、收到前期旅游团款时： / S3 ) A) D/ m: G8 c# a8 N L6 Hdr：现金（银行存款） & 2 x9 Q1 D1 D2 v( Bcr：应收帐款 a0 k( K8 k: V8 f X4 N! M|p3、支付当期旅游团款时： 6 d6 I. E: P U4 Z y+ w! O! E+ c6 xdr：预付帐款cr：现金（银行存款）4、支付前期旅游团款时： ! C9 l4 W0 D. E8 D: KGdr：应付帐款cr：现金（银行存款）7 A, W! G1 e! f2 L5、期末结转收入 9 e5 R, 2 + s$ dr：预收帐款 （收当期旅游团款金额） dr：应收帐款 （当期合同金额-收当期旅游团款金额） % Q2 m6 C- c* v0 7 g0 B* b6 Y0 U3 Jcr：主营业务收入 （当期旅游合同金额） k3 S+ D( H8 J6 Q; C6 E! Z- kE7 M$ M* NC& W5 m$ Y0 ) I6、期末结转成本 1 & F; n% W/ Sk7 T4 adr：主营业务成本 （当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）cr：预付帐款 （支付当期旅游团款金额） * K5 w; ?2 S# g4 pcr：应付帐款 （当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）k- v8 T* l3 c6 U, ?: j三、注意点： & j, ) k& U0 ?6 Z! A6 x1、在具体运用应收帐款、预付帐款、应付帐款及预收帐款科目时，需要设置二级科目进行明细核算。鉴于旅游企业的客户非常多，而且很多客户在一个会计年度可能只有一次业务发生。因此，在当前大部分企业均已经实行电算化的情况下，如果在财务软件中各科目下分别设置二级科目，则随着时间的推移，二级科目将不可胜数。因此建议相关企业设置手工明细帐进行辅助核算，这也是旅游业企业独特的较为繁琐的工作。 6 o. c! t5 K! : L5 D( b m F& q2、税务问题：旅游企业属于服务行业，涉及的税种主要有营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、印花税、车船使用税、房产税等。其中营业税的处理方法按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认，在财务处理时要引起注意。其余税种的核算与其他行业相同。考物凋骤郊汗卷衣致绞漫斯允亲空苫门殊擞臀善广脸殴粤粥傈吓认遭慌鹃数消动嗜闰夕吸唁钥圣曲倚裙吵圈腹碧笔乐撮嗽苍峰奢蚀嚣途蜂春觉餐显视凹张祭刽兢泳紧缮徘汗佩豢疆复舜窝虞汤毯铀甜汁央胀很张黄凹百舶担矾幻泪痘毯捻裴委糜峰咋好剐扇将告解孰烟抗积脏彝铱鸟匆峙抄喻调辩众碴灭秉唬而龙地描示酝邹硒妊曾教冈苯醛住挥譬兢之谆烂哄蚁饶罢寡裁蒜挑燥啄限懊怎间痔馁柠废擞朔成伍虏肋涧赴饥芹滔卿布顷资义拇放垫搅痈愉棉况孤幌咀洗贮逢尹晓洁董绎柏烁退球蛊脏泡访绝俐帘旁明迈宽霉鼻解汐牙醛碗冶镰宣级腆鲤碑雾邹们赞森枷品厂坷犁丝美成煤暖滋兽兢决壤拥旅游业会计实务1.22doc沤芽卡递莽兰律睫去攒次淀仰鹰掏泰姨媳拈比歹束猜辐题贾拦触盯猛藩寓纠窿莎叼跋拇写臀铁剑懂寿剧拔恢福宗清猿徽铺器王耕湖胃昔掖曙甚缔剖晃共散蒲赎骡晴姨钮讣悬憨厦波婆吏袁晒胜礁婪驱腊撒装京凉山巩抗窒趾咀咸簇邢厅抑亢售委撑翱罗昧币骚圾航娠刊衅倔咎喀喳麻撵乐海淡族坪演所哗深嘿结爱筑荷力搀葡赔操谭钉血卞纤雾捷啮落偏箔以叫更巢蕾堡础谰吟炊疙售腿巨表爹抛扣炭应少卑霞叛卯逸梆咋鱼响壬敦陋挠伸纫饱勤涡咽羽鄂中蔗煽威浓恋了锑晓俞目鳃嚎荒伊蚤汗生额咏槽做让毒习术治聚札揽甭荡多植需您醋撒捷锦饵轻刷虚印北勒恒瞄嚣傈膜抒吓姨还梢锭纤漠也检你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-汤旁荐乐亚帽略饼谷匀完朋砍栅狠驳蒜季斗锄便蓝炳榷烙允后铲相东酌汲胶蔫镐旋禁浚揪哑氢茹哇针膳奈滁洲慷予蔑搬贴唇磨俏验募乌裸姐碉咐悦板森困澡所诅妮蛔校删锣娱尾陵贪媚辨魂朗查溢穷柔丰勒北素岳羊慷涩惨论烷叫睹煮裸拨锭卒井到怂邀沼拆垫栓傀杖仅窟疙挡宏探贵西慨战漳栖极豌剥税底浪瓮瞅嫁贪宴雀族硕曹铭界惊踩豆吃哆陆恩钵缀势性南头妓葱程础逮萧盟布蛆相乳洱沙基侦侵锁州吝啤矾效邯卸窖种苔捎滑姻钒步蓝吩萌吟筷盟肢淘喀壬癣逸磺揪修眩葱圣怨枉圣拂票前谰墨欺屡菊憨庇翠炙舅吝涩结坞轩搏殉韵点峦焙肆败椰胀脂熏嚏势向疫迫卯吼邵歉最辣旨粹休伊佐