论生产费用的归集与分配.doc

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论生产费用的归集与分配
一．要素费用的归集和分配
（一）概述
1.分配标准的选择
（1） 成果类：重量、体积、产量等。
（2） 消耗类：生产工时、机器工时等。
（3） 定额类：定额消耗量、定额费用等。
2.分配的计算过程
费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额
3.分配的核算程序
v 根据各项要素费用的分配金额编制费用分配表；
v 根据费用分配表编制会计分录；
v 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
（1）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费用，计入“基本（或辅助）生产成本”账户中相应的成本项目。
（2）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配转入相应账户。
（3）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。
（二）材料费用分配
1.分配标准：材料定额消耗量、产品的重量及体积等。
2.定额消耗量比例分配法
原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和
某种产品原材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量
某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率
3.材料费用分配的会计处理
会计分录：
借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产直接耗用）
辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产直接耗用）
制造费用——ΧΧ车间（车间一般性耗用）
管理费用（行政部门耗用）
销售费用（销售部门耗用）
贷：原材料
（材料成本差异）
（三）外购动力费用的分配
1.不需要分配：安装电表等仪器
2.需要分配：生产（机器）工时
电力费用
用电度数
基本生产车间动力用电力费
基本生产车间照明用电力费
辅助生产车间动力用电力费
辅助生产车间照明用电力费
行政管理部门耗用电力费
销售部门耗用电力费
各种产品
生产工时

（四）人工费用的分配
1.工资总额的内容
2.应付工资的计算：计时工资、计件工资
3.分配方法——生产工时比例法（实际或定额）
4.工资费用分配的会计处理
会计分录：
借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产工人）
辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人）
制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员）
管理费用（行政管理人员）
销售费用（销售部门人员）
在建工程（建造固定资产）
研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬
（五）固定资产折旧费的分配
1.折旧的计提范围
固定资产类别
应计提折旧
不应计提折旧
房屋建筑物
所有的（不论使用与否）

机器设备、运输设备、工具器具等
在用的、季节性停用和修理停用的
未使用和不需用的
经营租赁的固定资产
租出的
租入的
融资租赁的固定资产
租入的
租出的
月份内增减的固定资产
月份减少的
月份增加的
其他固定资产
已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
已提足折旧继续使用的和提前报废的固定资产
2.折旧费用分配的会计处理
会计分录：
借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间固定资产）
管理费用（行政部门固定资产）
销售费用（销售部门固定资产）
其他业务支出（经营性出租固定资产）
贷：累计折旧
（六）其他费用
1.内容：修理费、差旅费、邮电费、保险费、运输费、办公费、水电费、业务招待费等。
2.其他费用分配的会计处理
会计分录：
借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间使用的）
管理费用（行政部门使用的）
销售费用（销售部门使用的）
贷：银行存款

二．辅助生产费用的归集和分配
（一）辅助生产费用的归集
“制造费用——辅助生产车间” 科目
1.设置：辅助车间的制造费用发生时先计入“制造费用——辅助生产车间”，月末再转入“辅助生产成本”的借方。这时辅助生产成本明细账内按成本项目设立专栏。
2.不设置：辅助车间的制造费用直接计入“辅助生产成本”的借方。这时辅助生产成本明细账内按费用项目设立专栏
辅助生产费用归集的会计分录
（1）借：制造费用——ХХ（辅助）车间
贷：原材料
应付工资、应付福利费、
应付账款、累计折旧、银行存款等
借：辅助生产成本——ХХ车间
贷：制造费用——ХХ（辅助）车间
（2）借：辅助生产成本——ХХ车间
贷：原材料
应付工资、应付福利费、
应付账款、累计折旧、银行存款等
（二）辅助生产费用的分配
1.直接分配法
各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
在确定分配率时，应注意将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除。
费用分配率=
辅助生产车间直接发生的费用/该辅助生产车间对外提供的劳务总量
2.交互分配法：要进行两次分配
第一次：在辅助生产车间之间的交互分配。
（1）某辅助生产车间交互分配率=
该辅助生产车间直接发生的费用/该辅助生产车间提供的劳务总量
（2）某辅助生产车间应负担其他辅助生产车间的费用=
该车间耗用其他辅助生产车间劳务量*其他辅助生产车间交互分配率
（3）某辅助生产车间实际费用=
该辅助生产车间直接发生的费用+分配转入数-分配转出数
第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。
（1） 某辅助生产车间对外分配率=
该辅助生产车间的实际费用/该辅助生产车间对外提供的劳务总量
（2）辅助生产车间之外的车间部门应负担的辅助生产费用=
该车间部门劳务耗用量*辅助生产车间对外分配率
3.计划成本分配法：按事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用。
（1）各车间部门应负担的辅助生产费用=该车间部门的劳务耗用量*计划单位成本
（2）某辅助生产车间按计划成本分配的总费用=该车间提供的劳务总量*计划单位成本
（3）某辅助生产车间实际总成本=该车间直接发生的费用*其他辅助生产车间转入的计划成本
v 某辅助生产车间实际总成本与按计划单位成本分配转出的总费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，也可以全部记入“管理费用”科目。
4.顺序分配法：各辅助生产车间按受益金额的多少的依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。
某辅助生产费用分配率=
（该辅助生产车间直接发生的费用+前面辅助生产车间分配转入的费用）/（辅助生产车间以外的各单位耗用量+后面辅助生产车间耗用量）
5.代数分配法：运用代数中多元一次联立方程组的原理对辅助生产费用进行分配。
某辅助生产车间直接发生的费用+该车间耗用其他辅助生产劳务量*其他辅助生产车间劳务的单位成本=该车间提供的劳务数量*提供劳务的单位成本
直接分配法
交互分配法
计划成本
分配法
顺序分配法
代数分配法
优缺点
计算简便，但分配结果的正确性差。
计算工作量较大，但同时也提高了分配结果的正确性。
简化并加速计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任。
计算工作量较直接分配法有所增加，同时分配的正确性较之有所提高，但仍有不足。
在辅助生产车间较多的情况下，计算复杂，但分配结果最正确。
适用条件
辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大。
辅助生产车间相互之间提供产品或劳务较多。
计划单位成本比较正确。
各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序。
计算工作已实现电算化。

三． 制造费用的归集和分配
（一）制造费用的归集
（二）制造费用的分配
（分配的去向是基本生产成本或辅助生产成本明细账内的制造费用成本项目）
1.不需要分配：在只生产一种产品的车间。
2.需要分配：在生产多种产品的车间，制造费用应分配计入各种产品的生产成本。
3.分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
4.按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用。
5.年度计划分配率＝年度制造费用总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数
6.某月某产品分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数*年度计划分配率
注意：每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用往往存在差异。对于月末余额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。

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