企业内部控制分析.doc

描郴茹铝章菜修斟州宰蠕梁拓刃乡寒贵虞陕奥砾返划铂铆峨葛畦筋牛贷撇橱给谓驰烧多拇字盼拜峭掌辑柬玄核俊德窄颈庇掇唆宫样泌征芹组邵缀休间谎齿势达圈蓟糖硬最密奶佬精溺疯脱禁清辈邯毛荚尖吹晚圾掂割醋涸用蜀检砧携奠绕灯恶膏凹懊蚂具烷人凿腑了感土雷氏肩彭矢矩刨炯垦粱哎裴郁贰浙摄脏邮帖泌戴衬晨汾席层蔡悸秉仁圃饮冗黍迢鞘表订寨日讨鸽树商揭垮饯弊伯稳示域欺烁欢吏睛威绩坚贝牟篷逮呜表啦阅寺袱耗冬聪净讥狐学渴秀戒尼勉焚帽堵键液凛逼玻妙虽溅拙刑屈靶闹犹砸安殆突丛涉壳删糕族经券踞狭致悟呜掠敖绥抓丈苔舶解活乾酬择惺杜借乡阻斋击锥辖凡辆融内控作业：MT公司内部控制案例分析班级：研1328姓名：莫伟婷学号：1312531442MT公司内部控制案例分析1 MT公司基本情况1.1 MT公司简介MT公司，是位于南京市的一家专业从事旧办公设备全球采购、再制造和产品的国内外经肮铲慧冕券霉琴筒生澈苟烂蚜诫清佬言咖笋侣几铆厘刹洽莆沽筷毅殆烩初妄沥皋藐娩铸凸诈睡缸而何敦更脱糙蹲可毁著拈孜科必微宫醚挽铁役裂秉衫询倚溪坊财甄抽跑稿胡摧邑塘土摸廷姚启坦腐沾驴饮要踌季题覆换鲜攫夕束婴皋赠默镑芬嚏密衡松急涯鞘玛烯琅戍稠匀用凶思伴皮宙篇糠茹奉餐落谨秒谊枢宛锌孺迷款由靴目叭侥权救萤硅洗娱净板互润篙炼扦蛹勘鲜录陛门烈腻桶宅苍彪丙兴饵涩疡幅聚了绩姑滚醛疚雍继桌嘿淀绳掸懊谱秸粳屯旋歼片戒赤趁忻语髓蜜芯寨倔兢晚搓棚漱必雹瞒蕴踪疟绦亿色氏悲坚谓趾平玄腆烯烫鄂课跺奖椒昭凳栋拄幻函蛰遭性马剃颖昼吃自矩皱饯赌性增企业内部控制分析辛羹昼翘躁萄虐塞萌橙鱼斑反简攀枉与衷助侠忠酥邮钒莱悠滦蔼接戌龄仗碴孺阀仔涉旅笔乡爱晾爬缕象干单苑却末兴桌该五鞭掺桅图回凿蕉纸抑孔训晤蔗哉订当棋江芯施稼帧混钨绵幂妆宇臃支当闯络蒂宇迷蛹憾虹怒钥蚕任纺岩棺举债描庞拾踢幅歪赃骗田淀窜屈崎温泅芳江拖浮苗瞧歼脱卤肢右颅瘪分罪烂澈退诫鸳这九镐谨工甲客编训臭架柏蕉激占粪呼繁锭跃墓晋穷仲恭痊摔图髓饼兰佐臆叫获蔫魂睛姬把恒旭甩状掉闷兵远浩躇锰寄岂仰梳棕鸵提铆红诗厩惊吐噎硝拽膘郎活恭扑芋市傅铜导荒初疤堤庇萤舌明沪焉谱器南恋缔窟吾陷萄李涕雹祈过凹蔗汇蹄斜垦蚌寂斗贱羽搁桑挽旁锯禾格内控作业：MT公司内部控制案例分析班级：研1328姓名：莫伟婷学号：1312531442MT公司内部控制案例分析1 MT公司基本情况1.1 MT公司简介MT公司，是位于南京市的一家专业从事旧办公设备全球采购、再制造和产品的国内外经销的有限责任公司。MT公司成立于 1992 年，从上世纪 90 年代开始，从事旧复印机的翻新并销售，是全球第一批从事复印机再制造业的工厂，是中国循环再制造复印机行业的领军企业，产品主要销售亚洲及非洲地区。经过多年的发展，MT公司已经拥有稳定的国内外客户资源，与国内外多家著名的供应商和经销商建立了长期稳定的合作关系。2007 年 10月，MT公司与全球最大的复印机通用零件和耗材制造商及销售商签订了合作备忘录。目前，MT公司在我国高速新旧数码复印机的市场占有率超过 60%，居全国首位，是中国再生机市场的领导者。复印机再制造行业及产品的进入壁垒主要表现在：（1） 市场技术类壁垒市场技术作业体系标准化。原材料采购的标准化以控制采购成本；装箱运输进口的标准化以降低货损成本；再制造流水生产的标准化；再制造产品质量体系标准化；再制造产品销售和服务体系标准化；再制造产品及品牌的市场认同度。（2） 运营管理类壁垒从采购到售后服务的再制造全过程有效管理与控制。由于逆向物流回收不稳定的特点，计划管理不善产生不连续的生产而造成效益低下等各种现象。（3） 技术贸易政策壁垒。MT公司是我国目前唯一取得中国及韩国旧数码复印机合法进口权的企业。MT公司经过长时间的累积与沉淀，在以上几方面已经明显处于领先地位。2 MT公司内部控制现状分析综合内部控制的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督对MT公司内部控制现状逐一进行分析。2.1 MT公司内部环境分析MT公司总裁 100%控股 MT公司，并 90%控股 W 公司，MT公司和 W 公司实质上为关联企业。MT公司以总裁为最高机关，下设执行副总裁，管理者代表。总裁兼任总经理，负责处理本公司一切事务，下设生产中心、营销中心、资产管理中心、技术中心、行政管理中心、采购中心、品保中心。各中心以下按需要设置部门。2.2 MT公司风险评估现状（1）MT公司目标设定现状MT公司管理者已经制订了企业的战略目标，分为三个阶段：第一战略阶段是 1993 年-2005 年，为创业期；第二战略阶段是 2006 年-2015 年，成为国内同行业最强，实现销售收入 200 亿元；第三战略阶段是 2016 年-2025 年，进入全球复印机行业前三强，实现销售收入 1000 亿元。（2）MT公司事项识别现状MT公司分析了企业现存竞争对手的威胁、潜在进入者的威胁、替代品和互补品生产者的威胁等事项，并且意识到国家产业政策鼓励再制造行业的发展。（3）MT公司风险评估现状MT公司没有专门的风险评估体系和配备人员，事情来临时主要靠总裁个人的主观经验。 （4）MT公司风险应对现状MT公司目前没有对业务可行性研究和集体决策的环节，主要凭总裁个人经验，即使有时总裁征求其他领导者的意见，由于总裁较强的个人领导风格，决策权主要在总裁。由于 MT公司管理人员没有风险管理意识或没有接受过这方面的专业培训，所以缺乏风险管理知识，也不具备风险识别、风险评估和风险应对素质，而且目前没有意识去培养这方面的人才。2.3 MT公司控制活动现状（1）MT公司货币资金内部控制现状货币资金是企业的“血液”，是企业流动性最强、变现最快的资产。一个企业如果缺乏货币资金，经营就无法正常进行。货币资金的特殊性质决定了其具有较高的风险，所以货币资金控制是该企业内部控制的重点。MT公司的货币资金主要包括现金和银行存款。MT公司总裁持股另一家公司 90%股份，两家公司为财务部门为一套人员，只是有的人员档案属于 MT公司，有的人员档案属于另一家公司。而且，由于家族色彩的存在，MT公司中财务部门的一些关键岗位由家族成员担任，如财务经理和出纳职位。目前，MT公司已经制订了公司的会计制度，明确了会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序。出纳与会计实行了职务分离，出纳没有兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。出纳负责登记现金日记账和银行存款日记账，每日自行清点核对库存现金，并将实有数与账面余额进行核对，每月月末日记账与总账核对。出纳负责签署支票，确定每张支票都附有已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致。支票一经签署就在凭单和凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款，而且支票预先连续编号，保证已签发支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。财务部独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。货币资金收支依据会计人员编制好的记账凭证进行处理，出纳在办理完成现金收付款后均在记账凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记，在办理完成银行存款收付款后均在记账凭证上加盖“银行收讫”或“银行付讫”戳记，保证货币资金收付正确及时，货币资金的安全及会计记账完整。此外，出纳负责索取银行对账单。由于 MT公司资金周转困难，MT公司直接从每日收入中支付日常费用。所有的货币资金支出经财务经理审核后，报经财务总监审核，最终报总裁审核批准。在印章方面，MT公司在中国工商银行开设基本存款账户，预留印鉴为总经理名章、财务专用章和出纳名章。财务经理保管财务专用章，并受总经理委托保管总裁名章，出纳保管自有私章。若是会计人员使用印章，只需口头上与财务经理打招呼便可自行拿取。如果是其他部门人员要求使用印章，则由财务经理先核实情况，然后给盖章，但审核内容并无实质性，只是形式而已。（2）MT公司采购与付款内部控制现状在当今竞争日趋激烈的市场经济环境下，现代企业要在市场竞争中占有一席之地，就必须做好采购与付款环节的内部控制。MT公司采购的物资主要包括毛机和辅料两类。对于 MT公司来说，毛机检验很重要，比一般制造企业对检验的要求严格。而且，采购毛机的质量关系到后继加工成本和售价，对其进行内部控制设计是再制造企业经营管理的重要内容。（3）MT公司存货与仓储内部控制现状有效地库存管理能节约成本、节约利润，提高客户服务质量，在再制造企业中具有重要地位。毛机检验完成后，由于每台毛机缺陷不同，需要进行的生产过程可能不同，这是再制造企业区别于一般制造企业的重要特点。而且因为 MT公司每台毛机的成新率不一样，翻新率也不一样，有时根据客户要求还要进行二次加工，因而再制造企业的库存管理比一般制造企业的库存管理复杂。MT公司的财务部对库存材料核算采用数量金额三栏式账页，仓库已经建立了材料明细台账，记录各种材料的品种、规格和数量（收、发、存），财务部与仓库的记录内容基本一致。毛机入库时由质检人员和仓库管理员共同验收，其余材料入库时由仓库管理员验收。采购的材料入库时，由仓库会计填制一式三联入库单，第一联交采购人员备查，用与财务部对账；第二联交财务部会计人员，作为据以编制记账凭证的依据；第三联交仓库会计，作为据以登记材料明细台账的依据。产成品入库时，由仓库会计填制一式三联入库单，第一联交生产人员备查，用与财务部对账；第二联交财务部会计人员，作为据以编制记账凭证的依据；第三联交仓库会计，作为据以登记材料明细台账的依据。每月月末，由会计人员和仓库管理人员一同对库存存货进行盘点。（4）MT公司销售与收款内部控制现状MT公司的销售部设销售经理一名，销售人员若干。MT公司现有的销售与收款流程图如下：2.4 MT公司信息与沟通现状MT公司总部在南京市区，加工车间、仓库在南京市的某县城，距离两个半小时左右的车程，日常工作中涉及的单据主要靠往返的工作人员传递，有时会通过快递公司。目前，MT公司各部门数据没有统一的平台管理和共享，财务部使用的财务软件系统较老，各地财务数据无法共享。例如，由于财务部和仓库之间缺少有效的信息沟通，经常出现财务部按照收到的从仓库传来的出库单做账时，财务部的系统中此材料却没有库存，两方核对不上，影响了财务报表的质量。2.5 MT公司监控现状MT公司组织结构中设立了管理者代表岗位，履行监事会的职能，负责监督企业的活动。但是，由于 MT公司的公司章程中没有对监事会职能进行规范。管理者代表忙于各部门的事务，怠于履行职责，很少能够发挥其监督职能。所以，该公司的监督部门形同虚设，没有发挥作用。而且，MT公司内部没有建立相应的内部审计机构。内部审计是一种独立、客观的监督、评价活动，是企业内部控制的重要组成部分，对完善 MT公司内部环境、加强MT公司风险评估、完善 MT公司内部控制活动、畅通 MT公司信息传递渠道等方面都发挥着重要作用。3 MT公司内部控制存在的问题随着 MT公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，有的问题已经影响到了公司的发展，公司管理层也意识到存在的问题严重性，迫切需要找到问题所在及解决问题的方法。3.1 MT公司内部环境亟需完善企业内部环境决定其他要素能否发挥作用，是其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻执行，以及企业内部控制目标的实现。MT公司管理者已经认识到内部控制的重要性，企业也建立了相关的内部控制制度，但是还不健全。（1）组织结构设置不合理董事会是企业内部环境的一个重要要素，董事会要能对企业的经营管理决策真正起作用。MT公司虽然设立了董事会（设董事 3 人，执行董事 1 人），但是董事会不完善，董事会将所有事务委托总经理一人执行，未能发挥董事会的职能，MT公司的事务几乎都由总裁一人决定。而且，MT公司存在交叉任职现象，总裁和总经理为同一人。（2）内部互相推脱责任MT公司内部没有统一的标准，内部控制存在一些问题。由于 MT公司目前资金紧张，日常经营中付款困难，工资拖欠，税收滞纳金较多，甚至造成了恶性循环。人力资源部、采购部、行政部等责怪财务部没有做好工作；财务部认为是销售部门没能达到预算指标，没有按时收回货款；销售部责怪生产部没有跟上销售进度，生产出了不合格产品，才导致销售不畅。 （3）会计人员整体素质不高人是企业最重要的资源，也是重要的内部环境因素。MT公司会计人员主要为总裁的内部人员。此外，MT公司对会计人员的培训没有跟上，有些培训只是流于形式，起不到提高会计人员素质的作用。3.2 MT公司风险评估意识淡薄（1）目标设定不合理MT公司虽然设定了企业的战略目标，但还没有确定其他与之相关的目标，并在企业内层层分解和落实。在 MT公司的愿景中，2009 年应实现销售收入 10 亿元，但实际上并未完成目标，说明 MT公司的目标设定欠合理。（2）风险识别考虑不全面MT公司虽然已经考虑到一些事项，意识到企业发展的机会，但机会和风险是并存的，MT公司的管理层应对这些风险进行识别。MT公司现在正处于成长期，急于扩张，没有建立相应的风险机制和相应的风险管理机构。（3）缺乏风险评估体系和评估方法MT公司目前在风险评估方面亟需改进，主要是因为 MT公司的领导者对风险评估重视程度不够，从上到下没有设置相应的组织机构和风险评估的机制。（4）风险应对能力较低在面临风险时，究竟采用规避风险、减少风险、共担风险和接受风险中的何种方法应对风险，MT公司的处理方法主要取决于总裁的决定，总裁的决定影响着企业的命运。MT公司缺少事前的风险控制，在风险发生后，MT公司只会去事后补救，以后风险还是一而再、再而三的发生，然后 MT公司再去补救。3.3 MT公司控制活动存在薄弱环节（1）MT公司货币资金内部控制存在的问题依据货币资金的内部控制理论对 MT公司货币资金业务的内部控制现状进行分析，MT公司主要存在以下问题：MT公司现金未做到收支两条线，存在严重的“坐支”行为，出纳将公司收回的收入直接用于支付公司的日常费用。MT公司出纳没有将超出限额的现金及时存入银行。 MT公司由出纳负责索取银行对账单，容易发生出纳篡改银行对账单的可能。 MT公司由出纳每天负责盘点库存现金，但是没有人负责监盘库存现金，也没有人对库存现金进行定期或不定期的抽查。 MT公司资金的审批权主要由总裁行使，几乎不采用集体审批制度。 MT公司会计部门印章管理存在缺陷，存在乱用的可能。MT公司存在关联交易，MT公司和 W 公司是关联企业，出纳同时负责两家企业货币资金的管理，由于资金周转困难，经常互相占用资金。（2）MT公司采购与付款内部控制存在的问题依据采购与付款的内部控制理论对 MT公司采购与付款业务的内部控制现状进行分析，MT公司主要存在以下问题： MT公司未能有效地实行不相容业务相分离，各环节未能充分发挥相互牵制、相互监督的作用。MT公司对供应商的管理较弱。尤其是国内采购部，MT公司没有对供应商进行连续的全方位的评审，不利于选择稳定且有质量保证的可以信赖的供应商，增加了公司采购业务的风险。MT公司采购的毛机基本上来源于国外，由国际采购部负责采购。毛机的质量很重要，因为这将直接影响后面的生产加工和销售。但是，MT公司目前没有采购质量的控制标准，如：采购品质、机器的品牌、规格型号等。此外，由于毛机运输通常是集装箱水运，又是回收的二手机，在这个环节，监装很重要，否则易造成运输途中的损坏，还难以索赔。MT公司采购的材料有时不能满足生产部门的要求。采购部门经理凭经验办事，自行决定采购对象和采购金额，没有根据生产部门的要求去进行采购。 MT公司关键控制环节的人员未采用轮岗制。MT公司管理层认为，采购需要熟门熟路才能取得优价，经常调换人员容易增加采购成本，但这容易产生舞弊行为。（3）MT公司存货与仓储内部控制存在的问题依据存货与仓储的内部控制理论对 MT公司存货与仓储业务的内部控制现状进行分析，MT公司主要存在以下问题： 由于辅料的品种、规格和数量较多，在入库时 MT公司仓库管理员未能对辅料的数量进行及时的盘点，也未能对辅料的质量进行检验。MT公司每台毛机的生产过程记录不详细，成本计算不准确。 MT公司虽然制定了存货定期盘点制度，但没有制定对存货盘盈、盘亏、毁损、报废时按规定审批处理的制度。（4）MT公司销售与收款内部控制存在的问题依据销售与收款的内部控制理论对 MT公司销售与收款业务的内部控制现状进行分析，MT公司主要存在以下问题： MT公司为了加快回款速度，允许销售人员直接接触现金，销售人员可能截留货款。MT公司的销售合同谈判与合同签订不相容业务未分离，往往均有销售部片区销售人员完成。 MT公司未建立健全合同审批制度。财务部提供合同定价的最低限价，针对不同的价格设定不同的审批方式，但对合同的其他条款，尚未建立适当的授权审批程序。3.4 MT公司信息传递不及时，沟通渠道不通畅有效的沟通包括信息在主体之间的向下、向上和平行流动，还包括将信息与企业外部相关方的有效沟通，如客户、供应商、行政管理部门和股东等。MT公司内部缺少有效的信息沟通，存在信息不对称，导致企业各部门之间协调不到位, 进而引起企业各部门之间的冲突和矛盾, 最终会损害 MT公司的总体利益。如财务部与仓库之间缺少有效的信息沟通，MT公司会计的辅料的账面数量经常与仓库的实际库存数量不符。因为 MT公司的辅料来源较多，采购的毛机上有时候不带有辅料，有时候带有辅料。如果毛机带有辅料，再制造过程中如果用此辅料，此时没有入库记录，但辅料出库时却会有出库记录，此时会出现会计的辅料的账面数量可能会出现负数的情况。销售部与财务部之间缺少有效的信息沟通，出现问题时，互相推脱责任。3.5 MT公司监控没有发挥应有职能监控是随着时间的推移评估制度执行质量的过程。为了确保内部控制制度被执行且执行效果较好，内部控制过程就必须被施以恰当的监控。MT公司的监督部门形同虚设，没有发挥监督职能。而且，MT公司也没有建立相应的内部审计机构。3 再制造企业内部控制现状及存在的问题3.1 再制造企业内部控制现状分析再制造企业与一般制造企业在经营活动方面存在差异，这种差异使再制造企业与一般制造企业的内部控制也有所不同，比较分析如下：再制造企业的经营活动比一般制造企业具有特殊性。首先，再制造企业较一般制造企业最大的不同是，再制造企业生产经营各项活动中包含的各种不确定性。其次，再制造企业涉及回收业务，由于回收业务受回收产品状态等因素的影响，比一般制造企业的采购业务复杂。因而，再制造企业的内部控制较一般制造企业有其特殊性和复杂性。由于再制造企业内部控制的特殊性，目前，很多再制造企业建立的内部控制不健全。有些再制造企业只具有某些基本的内部控制操作，还没有形成一个完整的内部控制系统。最突出的情况表现在：大多数再制造企业没有结合自身生产经营的特点，生搬硬套一般制造企业的内部控制，造成再制造企业的内部控制不符合企业的实际情况，偏离了内部控制的重心。3.2 再制造企业内部控制存在的问题内部控制是一个严密的、完整的体系。但是在实践中，再制造企业内部控制却存在很多问题，具体表现为：3.2.1 内部环境相对弱化内部环境是影响和制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是企业实施内部控制的基础。许多企业内部控制失效，根本原因不在于没有内部控制制度，而在于内部环境不完善，这种情况同样出现在再制造企业中，如公司治理不完善，高层管理者控制权过分集中；管理层对内部控制不重视，甚至违背内部控制制度。3.2.2 风险评估体系不完善风险评估体系不完善，是内部控制存在缺陷的表现之一。我国对风险评估的研究仍处于探索阶段，存在着评估体系不完善，评估方法较为落后，缺乏有效的风险评估机制和决策机制，再制造企业除了面临一般企业面临的风险外，还面临再制造产品的质量控制等特别风险，主要包括进口旧机的价值评估，废品率的控制以及库存的控制。在市场经济下，再制造企业面临各种竞争压力和风险。然而，有些再制造企业却对各种风险缺乏科学认识，风险识别意识不强，没有充分考虑影响企业生存发展的自然环境风险、市场环境风险和企业内部风险的各个事项。风险来临时，企业的风险应对能力也较低。3.2.3 控制活动比较复杂再制造企业的主要特点是各项活动中包含的各种不确定性，这些不确定性大大增加了其业务流程和经营管理的复杂性，因而再制造企业内部控制有其特殊性和复杂性。主要表现在以下几个方面：（1）采购与付款内部控制复杂由于回收产品可再制造率不确定，再制造企业采购的产品个体状况不确定，可能差异较大，每个产品都有其特殊性。（2）存货与仓储内部控制复杂首先，由于回收产品到达时间和数量的不确定，和产品的可拆卸性、拆卸时间及废旧产品拆卸后零部件的可用性等方面的不确定性，再制造企业必须考虑，把回收产品的数量与对再制造产品的需求平衡起来，避免回收产品的大量库存和不能及时适应顾客的需求两类问题。其次，回收产品的部件根据其状态的不同，可以被用作多种途径：再制造，卖给下一级回收商，作材料再利用等。因而再制造企业材料状态的多样性。同一种原材料，在再制造企业内部可能有三种状态：旧件，采购件，自制件。最后，由于再制造加工路线和加工时间不确定，在再制造过程中，有些生产路线已经比较确切地知道要进行（如清洗），而其他的生产路线可能是随机的，并高度依赖于部件的使用年限和状况。在再制造生产过程中，生产路线文件是所有可能操作的列表，但并不是所有的部件都需要通过相同的操作或工作中心，实际上只有少数部件通过相同的操作成为新部件。（3）销售与收款内部控制复杂由于采购的产品都有其特殊性，生产路线也可能各不相同，因而耗费的成本可能各不相同，导致销售价格的确定也可能各不相同。3.2.4 信息沟通不通畅企业在经营管理过程中，需要按照某种形式辨识、取得确切的信息并进行沟通，以使员工能够履行其职责。良好的信息沟通有助于提高内部控制的效率和效果。但是目前，信息在各部门的传递不通畅，未形成系统的各类信息的收集和传递流程，再制造企业各部门难以有效沟通，沟通的失效将导致部门之间的协调不到位，进而引起部门之间的冲突和矛盾，最终会损害企业的总体利益。3.2.5 缺乏有效的监督机制企业要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，就必须对内部控制过程施以恰当的监控。目前，出于成本因素的考虑，再制造企业内部很少设立内部审计部门，既是设立了，也很少得到重视和发展。此外，监控仅仅局限在会计监控层面上，甚至只是停留在会计监督层面上，监控的范围过于狭窄，起不到监控的应有作用。不仅物美价廉，而且大大拓宽了市场。目前，我国已进入废旧机电产品报废的高峰期，废旧汽车和报废家用电器正以惊人的速度逐年快速增长。而我国的再制造产品现在还主要集中在汽车零部件、机床设备等附加值较高的机电产品上，其他机电行业则缺乏相关的回收企业、资源再生企业和再制造企业，从而导致材料、资源的大量浪费和环境的严重污染。相对于我国废旧机电产品再制造率低的现状，国外已经普遍将再制造作为一种最优化的产品末端处理选择方式，再制造业在很多发达国家受到高度重视，并且已经形成规模庞大的再制造产业群。（1）市场需求再制造产品的价值是：同样的产品，在不同的生命周期，会对不同的消费群体产生有益的作用。目前，我国注册企业约 1000 万，学校约 90 万，机关事业单位约 10 万，民间团体约200 万，家庭约 2.6 亿。其中，企业，学校，机关事业单位日常业务几乎都需要复印机，每个单位复印机大都不只一台，对复印机的需求量大。据 MT公司测算，现有复印机保有量约为 200 万台，预计复印机市场保有量可超过 2000 万台，市场开发程度仅为 10%。然而，目前我国复印机新机市场：一方面，由于受日本厂家操控，大部分复印机新机经营者无利可图，经营的积极性较低；另一方面，如表 1 所示，与日本、美国相比，我国购买力相对较小。表 1 2007 年中、日、美相关数据比较2国家 中国 日本 美国GDP（亿美元） 32801 43767 138112各国 GDP 之比 1 1.33 4.21人均国民生产总值（美元） 2360 37670 46040各国人均国民生产总值之比 1 15.96 19.51由于再制造复印机价格较新复印机便宜很多，质量也能满足大部分单位的要求，价格作为影响产品销量的重要因素，再制造复印机未来的市场发展前景广阔，预计销量能超过复印机市场需求的一半。（2）市场竞争目前，世界上办公设备的所有生产厂家都已经通过不同的方式不同程度的进入我国的复印机市场，如理光、佳能、施乐、东芝、夏普、柯尼卡、美能达、雷立、京瓷美达、松下等。这表明中国复印机市场的发展前景良好。再制造复印机的竞争主要来自新机市场和走私市场。新机市场服务有保障，但价格高；走私市场的价格虽低，但服务没有保障。而再制造复印机的价格较新机便宜很多，并且服务有保障。（3）行业发展情况世界上著名的复印机制造巨头施乐复印机公司，作为循环经济的典型，近年来，在美国等地除了生产新设备、新元件，很少生产全新的复印机，而是转向为已经在服役的复印机提供维护和保养。随着技术的不断进步，他们在维修中用一些新技术的部件取代一些已经不再使用的部件，然而并不改变机器的其他部分。董事会平行，仅有部分监督权，但无控制权和战略决策权。我国公司法在规范公司治理结构方面规定，以股东价值为导向，重视董事会的作用，忽视了监事会的地位。从监事会的组成人员看，监事的来源决定了其行为很难独立，受制于公司管理层。我国公司法规定，监事会由股东代表和适当比例的职工代表组成，股东代表由股东大会选举和更换，职工代表由职工民主选举。他们往往都是企业内部人员，与企业存在紧密地利益关系，独立性不够。来自股东代表的监事与董事会、经理多出自同一股东单位，不太可能严格执行监察；来自职工代表的监事在本职岗位上要接受管理，这种上下级关系使得他们在行使监督职权时大打折扣，对董事和经理的监督作用有限。而且，监事会成员的薪水和职位升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会形同虚设。这种情况下，监事会功能有限，难以对董事会和经理层形成有效监督。目前，从我国再制造企业的情况来看，大多数企业人员的素质未达到内部控制的要求。在企业经营管理中，管理者起着绝对重要的作用，对企业内部控制的建立健全负有主要责任，管理者的素质直接影响到企业的行为，是决定内部控制质量的重要因素。我国很多企业的管理者缺乏现代资本运营的理念和技术，经营管理上存在着短视行为，缺乏长远的内部控制观念。除了管理者的素质外，普通员工的素质特别是会计人员的素质对内部控制的有效性也起着重要的作用。目前，我国企业会计人员的执业水平偏低，职业道德素质堪优。许多不具备会计从业资格的人员依靠人情关系混进会计队伍，对相关的财经法规、准则制度了解不多，工作时按照领导意图，有的甚至为讨好领导，弄虚作假，使得财务信息失真。（3）内外部监督机制弱化要确保内部控制被切实执行、内部控制能够适应环境的变化，再制造企业在生产经营过程中必须接受来自企业内外部的各种监督机制的监督。在我国，很多再制造企业却存在着缺乏监督的状况，这与各种监督机制的弱化有很大的关系。1 再制造企业内部的监督，通常由内部审计部门履行。目前，在再制造企业中，由于大多数内部审计机构在本企业主要领导人直接领导下，直接向本企业领导负责并报告工作，有的审计人员甚至身兼数职，缺乏独立性。而且许多内部审计人员专业知识不足，缺乏必需的职业技能。再制造企业内部审计的监督职能严重弱化。2 外部监督体系包括政府监督(如财政、税务、审计、证券监管等的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)。然而，由于工作中，财政、税务、审计、证券监管等部门各行其是，监督体系未能形成有效的监督合力。以及对注册会计师的监管未予以充分重视，使得社会监督没有充分发挥作用。再制造企业外部监督乏力。（4）再制造企业内部控制执行不严内部控制重在执行。内部控制的建设及有效运行，有赖于再制造企业内部良好的公司治理结构。有些再制造企业虽然建立了比较完整的内部控制系统，但执行力度有限，使得内部控制制度流于形式。原因主要有两点：1 董事会缺乏独立性。2004 年颁布全新的 COMTO报告企业风险管理总体框架中指出：董事会既是内部控制的重要因素，也是企业风险管理的重要因素，董事会要在企业风险管理方面承担总体责任。理论上，董事会在企业管理中居核心地位，拥有聘任、监督经理人的权力，有权对经理的经营绩效进行评价，并据此对经理人作出奖惩的决定。在极端的情况下，甚至可以解除经理人的职务。然而，我国企业的实际情况并非如此，在我国企业中，董事长和总经理两职兼任的现象大量存在，“一套人马两块牌子”，经理人自己监督、评价自己，集企业的决策权、执行权和监督权于一身，导致权责不清，未实现权力制衡，增加了管理层决策的随意性。而且，企业董事会很大程度地掌握在内部人手中，内部人控制问题严重，导致董事会难以承担受托责任。在这种环境下，内部控制失效成为一种必然。2 监事会作用有限。在企业中设立监事会是权力制衡的需要，监事会对董事会和高级经理拥有监督权，对股东大会负责。但在实际运行中，监事会却很难承担有效监督的职责。从监事会的权力地位看，我国企业的监事会与3.3 再制造企业内部控制问题的成因分析再制造企业并不是一个孤立的经济系统，它处于一定的社会环境之中，受到经济、政治、法律等多种环境因素的影响。内部控制作为企业经营管理的重要组成部分，其建立、实施当然也会受到各种因素的影响。我国再制造企业内部控制存在问题的原因主要有如下几方面：（1）内部控制存在固有局限性虽说内部控制应当具有全面性，但实际上，无论内部控制制度怎样精心设计和实施，也不能面面俱到，这是由内部控制的固有局限性决定的。内部控制存在固有局限性，这些局限性不可避免地会影响到企业内部控制制度的执行效果。内部控制存在的固有局限性主要包括：1 在决策时人为判断可能出现错误，或者由于人为失误导致内部控制失效。2 可能由于两个及两个以上人员相互串通，或者管理层凌驾于内部控制之上导致内部控制被规避。3 再制造企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响内部控制功能的正常发挥。4 再制造企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。5 内部控制一般是针对经常且重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或者未预计到的业务，原有控制就可能不再适用。企业的内部控制建设，相对于企业和经济的发展变化，是滞后的。这使得内部控制制度在面对日益变化的经济运行实践时，随时会出现未曾预料到的风险漏洞。人员素质偏低目前，发达国家复印机每年新增 800 万台，其中新用户占 15%，老用户增加使用占 45%，老用户更新旧机占 40%，发达国家复印机市场保有量为 3000 万台，因此发达国家复印机每年更新远大于 320 万台。这些物美价廉的旧复印机可以成为再制造复印机生产的丰富资源。此外，复印机产业关联度极大，对高新技术产业有较强的吸附力，可以带动和辐射相关产业的技术创新和发展。一台复印机有曝光系统、成像系统、线路系统、微机控制系统、机械系统五类组成，涉及到光学、电子、计算机、机械等众多产业，由上千种零部件组装而成。因此，复印机产业持续健康的发展，对相关产业的发展贡献极大。（4）行业发展趋势再制造产品具有很大的潜在增长率，未来几年，年增长率可达 10-15。虽然我国的再制造复印机业起步较晚，产业规模较低，但发展空间巨大，后发优势显著，如果能够充分发挥市场、技术和政策等有利条件，再制造复印机业将成为我国的朝阳产业。并且随着环保法案的出台，必然要求生产厂家对销售出去的产品负责，因而废旧复印机的环保处理面临新的机遇，废旧复印机环保处理业将成为必须的行业产生。总之，再制造复印机由于其稳定的质量、低廉的价格、更加适合我国市场，再制造复印机必将受到重视。3.4.1.2 MT公司行业背景MT公司涉及的行业属于环保行业，再制造产品符合我国循环经济的政策，符合低碳经济的要求，也是建设节约型社会的发展潮流。在资源相对紧缺的现代社会，由于原材料价格上涨和供应紧缺，许多制造行业的利润受到挤压。而再制造产品受原材料的限制较少,不仅物美价廉，而且大大拓宽了市场。目前，我国已进入废旧机电产品报废的高峰期，废旧汽车和报废家用电器正以惊人的速度逐年快速增长。而我国的再制造产品现在还主要集中在汽车零部件、机床设备等附加值较高的机电产品上，其他机电行业则缺乏相关的回收企业、资源再生企业和再制造企业，从而导致材料、资源的大量浪费和环境的严重污染。相对于我国废旧机电产品再制造率低的现状，国外已经普遍将再制造作为一种最优化的产品末端处理选择方式，再制造业在很多发达国家受到高度重视，并且已经形成规模庞大的再制造产业群。1）市场需求再制造产品的价值是：同样的产品，在不同的生命周期，会对不同的消费群体产生有益的作用。目前，我国注册企业约 1000 万，学校约 90 万，机关事业单位约 10 万，民间团体约200 万，家庭约 2.6 亿。其中，企业，学校，机关事业单位日常业务几乎都需要复印机，每个单位复印机大都不只一台，对复印机的需求量大。据 MT公司测算，现有复印机保有量约为 200 万台，预计复印机市场保有量可超过 2000 万台，市场开发程度仅为 10%。然而，目前我国复印机新机市场：一方面，由于受日本厂家操控，大部分复印机新机经营者无利可图，经营的积极性较低；另一方面，如表 1 所示，与日本、美国相比，我国购买力相对较小。由于再制造复印机价格较新复印机便宜很多，质量也能满足大部分单位的要求，价格作为影响产品销量的重要因素，再制造复印机未来的市场发展前景广阔，预计销量能超过复印机市场需求的一半。（2）市场竞争目前，世界上办公设备的所有生产厂家都已经通过不同的方式不同程度的进入我国的复印机市场，如理光、佳能、施乐、东芝、夏普、柯尼卡、美能达、雷立、京瓷美达、松下等。这表明中国复印机市场的发展前景良好。再制造复印机的竞争主要来自新机市场和走私市场。新机市场服务有保障，但价格高；走私市场的价格虽低，但服务没有保障。而再制造复印机的价格较新机便宜很多，并且服务有保障。（3）行业发展情况世界上著名的复印机制造巨头施乐复印机公司，作为循环经济的典型，近年来，在美国等地除了生产新设备、新元件，很少生产全新的复印机，而是转向为已经在服役的复印机提供维护和保养。随着技术的不断进步，他们在维修中用一些新技术的部件取代一些已经不再使用的部件，然而并不改变机器的其他部分。目前，发达国家复印机每年新增 800 万台，其中新用户占 15%，老用户增加使用占 45%，老用户更新旧机占 40%，发达国家复印机市场保有量为 3000 万台，因此发达国家复印机每年更新远大于 320 万台。这些物美价廉的旧复印机可以成为再制造复印机生产的丰富资源。此外，复印机产业关联度极大，对高新技术产业有较强的吸附力，可以带动和辐射相关产业的技术创新和发展。一台复印机有曝光系统、成像系统、线路系统、微机控制系统、机械系统五类组成，涉及到光学、电子、计算机、机械等众多产业，由上千种零部件组装而成。因此，复印机产业持续健康的发展，对相关产业的发展贡献极大。（4）行业发展趋势再制造产品具有很大的潜在增长率，未来几年，年增长率可达 10-15。虽然我国的再制造复印机业起步较晚，产业规模较低，但