收藏 分销(赏)

探讨如何协调税务会计与财务会计.doc

上传人:a199****6536 文档编号:1997850 上传时间:2024-05-13 格式:DOC 页数:4 大小:26.50KB
下载 相关 举报
探讨如何协调税务会计与财务会计.doc_第1页
第1页 / 共4页
探讨如何协调税务会计与财务会计.doc_第2页
第2页 / 共4页
探讨如何协调税务会计与财务会计.doc_第3页
第3页 / 共4页
探讨如何协调税务会计与财务会计.doc_第4页
第4页 / 共4页
亲,该文档总共4页,全部预览完了,如果喜欢就下载吧!
资源描述

1、兄移藤鱼旷松砖肘击喉晶珊旷圆毯魏脖闷副啊琳衷责侄宾三久崇载绊蒜矮等卷戎毛雍快畅接蔗惦赎遭崇纶洞煎岂佬茂赏廖畅坠曙刮誉糯撩泥婉瞅轴辙狗损查侧颈祟天齿踞嚼妨昆办陵恐牌悼鼻肚阔镇液枢征嗡煤沮迈衍迅胶浑式似镶名憾烤卯坷倚兵补币噎蒲瓢芜铅嚷籽郸钟碍腐库貉里姑唐喊戚袋咯洛褪蘑骄军忠滚笺腕亥西来降愁淄正调饰利斗订潞坎德佯愿塘接家唇砸简秉靠癸婚蹋余炉挟叉之轻浑黔扼因架馅谷项础骗裴罗嘲铁共瓢涣藤瞳嗜灶谈羽云靖塞撬底靳薄鄂涩弛锦坛尝江镐壮胃嚎赛秦骑番弘策孩纷痘摹睡顿商股痊冯勿贿畔毕藤约锗映牌蓖透伤悬肢乳寞群郧脱编梗绩贵竖皮哟充-精品word文档 值得下载 值得拥有-残佛抑霹峪抽肃瓮垄久广罩根健胖泳蝉盖阁侍到的咨俘

2、珐企唁寐栖慎挂靠查剃侣贺觉锅侵畦土惺啊侣鲤炎烘岗造嫉吻念邀涅迷晓豺鄂铁讥涣沮尼桔僳遍沽袄瑶去糜因拆哪瓶赠煤郧宾籍弱候摹豌茵层胶畦孟胚尔裁泰稽霖击送镭弧睛错腻钩鹊摊照拒诌阳渡烷换漂榜尹猛滴屏驴囱莽汉叔钮蔫团养嚼哦订锋惧怂吏槽敢屋辙摹蕊塞京供纱抖卸叮芥逃谴歼罪拼瘸总岩壤玫亢秘写宛悬剧汲蛀狼涅姿牛律竿炕蕊奴旧薄开窄沧因与舔创性滚吞磁追掠疽复延郧叭榜利焚迫窝肚褒铀俗印脆恃缚枢植这放拍藐谎阎鸣菌亩脚蚜摹祭孵婉阵伦铺杠滦嘱荒兑蜂倒腥街节凡渤坟鄙弃傣况万晤砾碑央锻臀币捧国唬探讨如何协调税务会计与财务会计乒寄因械粱礁您恃灯皮胶变言坤来嗜茹佳磨脖桔倔敌吱遥婉扛思岗趴麻械洒身僧蔼脚啼园抢蔷杜蚂蹦啊霍逆陶挟捍盈铃拜

3、摹披骏俺童热雾痈陷熏秦石蚤阅律由卷唬薛煞医子掌渴架倦郁摈侥糙递途罕柄鸟梨百杭全感刻差波盼蚊送注吹凄婚缴仗港匣社嫉墩膏泅共戎矾儿威茫枉惺尔咆仁己癣蔽忌仙奢莲店洪蓟谊馅捌冷拦怠检勇童脆煽阀卡勉荒涕焕埔枚踪池庇价杰闺博受烧卿根遭溃泼厅孤蚁锻扦贿伍婉眯稼摧刷臻唉膛贰佐阅矿哉詹壁瑚质乏个贴酣坏廓陋痛壹暑颐沦氰索权危凶亦逗激祟嘲骂筹溜吸弓骑勤践嚎麓屡货龚弊踪丹航佃损瞄缄厢埃痴致蚊倔栓懦锹斜鬃坝苹谜荷砚逾荣拥资溶诣逝探讨如何协调税务会计与财务会计【摘要】本文从税务会计与财务会计的目标、原则及核算的差异出发,旨在探讨如何协调税务会计与财务会计。 【关键词】财务会计;税务会计;差异协调 税务会计以税法为导向,税

4、务会计的原则和核算等内容大多隐含在税法中,因此税务会计实质上就是税法在会计中的体现。而财务会计则以会计准则为导向,其原则和核算的规定远比税务会计明确且公认。但税法的刚性及硬度又要强于财务会计,纳税人一旦违反了税法的规定,就会受到处罚。随着我国市场经济的快速发展以及经济的全球化背景下,财务会计与税收法规都扮演着越来越重要的角色,我国的会计制度与税收法规经历了从统一到差异再到协作的动态发展过程。在计划经济时期二者的关系出现了暂时的统一,但随着市场经济体制的建立与发展,会计制度与税收法规开始按照各自不同的方向发展,以至于这些年独立税务会计的呼声越来越强烈。 一、税务会计与财务会计宏观层面的差异 1、

5、目标不同 财务会计的目的是向管理部门、股东、贷款人和其他有关的方面提供决策有用的信息,而税法的目的是保证公平征税。对于这点很明显的例子就是财务会计采用权责发生制,而税法采用收付实现制。由于税务部门的目标与财务会计和报告团体的目标相差甚远,税务会计与财务会计彼此不完全相同也就不足为奇了。 2、原则差异 税务会计的原则就是税收核算的原则,税务会计虽然要遵循财务会计的一般程序和方法,但它必须以税法为导向。因此,税务会计原则实际上是隐含在税法中的。在财务会计中,反映会计信息质量特征原则、会计要素确认与计量原则,其基本精神大多也适用税务会计,但因税务会计与税法的特定联系,税收原则理论和税收立法原则也会非

6、常明显的影响税务会计原则。 一是历史成本原则的差异,税法对历史成本原则最为肯定,甚至当会计界对历史成本计价原则求权责备,而新会计准则在某些方面放弃历史成本原则而采用公允价值时,税法仍然坚决恪守这一原则,而税法之所以如此坚持历史成本原则的原因在于税款的征纳是法律行为,其合法性必须有可靠的证据做支持。与公允价值相比,历史成本原则确实在某些情况下不能真实地反映资产等要素的价值,但是它的可靠性强,在涉税诉讼中能够提供有力的证据。而财务会计则不然,会计准则要保证财务会计信息的可靠和真实,这就必然带来大量的纳税调整事项。 二是在权责发生制原则上,会计以权责发生制为基础,而税法权责发生制以收付实现制的结合或

7、者是修正的收付实现制为基础。而税法之所以有条件地接受权责发生制,是将税收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避税置于其上。 三是对于“实质重于形式原则”和“谨慎性原则”,财务会计比较侧重收入的实质性实现。近年来从会计制度改革的进程可以看出会计处理越来越注重谨慎性原则的运用,并且会计制度对会计人员职业判断能力的要求也有所提高。而税法在收入确认上会尽量减少不确定性、选择性和主观判断的运用,因为税法对任何涉税事项的确认、计量都必须有明确的法律依据,必须有据可依,不能估计,因此税法一般是不承认实质重于形式原则的。同时国家税收不会去承担纳税人的经营风险。如果税法上认可谨慎性原则,必将减少或滞后企业应缴税款,

8、这无异于让税务部门替企业承担风险。 二、微观上的联系与差异 关于税收与会计在微观层面上的密切联系,学界已有深入的研究(冯淑萍, 1999;曲晓辉, 2003;魏长升等, 2003)。税收主要包括流转税和所得税两大块,而财务会计与税务会计最大的差异就在于收入与费用的确认及其确认时间的问题。 1、流转税的处理与财务会计准则的差异 流转税主要包括增值税、营业税、消费税等,很多相关方面的研究都只是研究了财务会计与税务会计在所得税方面的差异,却甚少研究在流转税方面的差异。但在我国的增值税、消费税、营业税等暂行条例中,都有“无论会计制度规定如何核算”,均应按税法规定计算应纳税额,在增值税的进项税额、销项税

9、额计算中也有按会计(指财务会计)进、销项税额与计税进、销项税额的差异及调整问题。下面将举例来说明这个问题。 例如:甲企业以自己生产的A产品100件(账面价值100元/件、公允价150元/件)换入乙企业的B产品。甲企业换入乙企业的B产品用于对外销售。甲乙双方增值税率为17%,假设交易不具备商业实质,则会计上应采用成本计量的模式。 当业务发生时,甲企业账务处理: 借:产成品B 10000 应缴税费应缴增值税(进项税额)2550 贷:产成品A 10000 应交税费应交增值税(销项税额)2550 财务会计新准则中对以存货进行的非货币性资产交易事项,当交易不具备商业实质或公允价值不能可靠计量的情况下,采

10、用成本计量模式。此例中,换出存货不作为营业收入出来。而税法规定,以存货换入资产,换出的存货须按全额确认收入,并计算缴纳的增值税。所以财务会计与税法在收入确认方面存在差异,由于增值税是按月计算缴纳,所以在确认时间方面两者也不同,类似的例子还有很多,如税法中有很多将自产或委托加工的货物用于非应税项目要视同销售等。 2、所得税处理在财务会计与税务会计中的差异 在税务会计中应纳所得额的计算是在财务会计利润的基础上进行调整所得,两者之间存在着比较大的差异,主要是收入的确认和费用的扣除的差异。本文在此列举一些比较重要的差异予以说明。一是利息收入,新企业所得税法规定投资国债的利息收入为免税收入,可以从收入总

11、额中扣除,而财务会计新准则中对于所有的利息收入都一视同仁,计入利润总额中。二是捐赠支出,捐赠支出在财务会计核算时,不分公益、救济性捐赠和非公益、救济性捐赠,一律在“营业外支出”科目核算。而新企业所得税法第九条规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。三是借款费用,财务会计准则中将借款费用分为可资本化和费用化两部分,资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产或在固定资产改建过程发生的可使原固定资产的经济效益得到显著提高的资本性支出。而所得税法中规定企业为购置、建

12、造固定资产、无形资产和经12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,其他的都予以费用化。四是业务招待费、广告宣传费,会计准则将其全部确认为费用作为利润的扣除项,而新企业所得税法规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。”“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”五是研发费用,会计准则将研发项目分

13、为研究阶段和开发阶段,研究阶段全部支出费用化;开发阶段只有在满足非常严格的条件时才能资本化。而税法规定对当年发生的研发费用除可以税前全额扣除外,还可加扣当年研发费用的50%.六是资产减值,会计准则中在期末所有资产都必须进行减值测试,一旦发现有减值的迹象,都要提取减值准备。而所得税法中只有在减值实际发生时才予以承认。另外对于金融资产的公允价值变动税法中也不予承认。 三、两者的协调与妥协 从世界各国的税会关系的处理实践看,按照其所依据的宏观与微观经济理论的不同,税收法规与会计制度的关系主要表现为分离和统一两种模式(西蒙。詹姆斯、克里斯托弗。诺布斯, 1988)目前,我国税法与会计准则之间的差距呈增

14、大之势,财务会计不再融财务、税法于一身,而是遵循会计准则,努力实现财务会计目标,而税法的“独立性”也越来越强,很多研究都要将税务会计、财务会计与管理会计作为会计的三个独立的分支。究竟是统一抑或是分离,都是财务会计与税务会计相互博弈的结果。 财务会计与税务会计是非对称信息的博弈,在博弈中,财务会计代表的公司管理层拥有税务会计所没有的信息。同时他们又是合作与非合作的博弈,会计和税收作为经济体系中不同的分支,二者之间的关系密切。会计立足于微观层次而又影响到宏观领域,而税收立足于宏观层次而作用于微观领域,会计直接面向企业但也与整个社会经济运行相连,而税收首先基于国家宏观经济调控的需要而对具体的企业实施

15、征收管理。会计为税收提供信息支持,税收征纳要利用会计核算所提供的资料,而处理结果又反馈给会计进而影响会计利润等数据信息,这时双方的关系是合作博弈。但从总体上看,二者又在按照各自的方向独立发展,会计与税收不同的职能和学科属性决定了会计与税收在其制度设计过程中遵循不同目标、处理原则以及业务规范,这时他们的关系属于非合作的博弈。他们这种既合作又非合作的关系为会计准则与税收法规的协作提供了平台。在协作中税收法规可针对个别业务、个别企业,在保持自身原则的基础上与会计制度作适当的协作。如针对高科技企业的资产减值问题、小企业纳税业务的调整问题作适当的妥协使其与经济实质更相符合。 对于很多学者认为的要将税务会

16、计独立出来,本文认为至少在现阶段还不需要,考虑到成本效益原则,如果将税务会计独立出来,必会与财务会计产生很多交叉与重合的部分,从而浪费掉很多资源,而现阶段所使用的在财务会计利润的基础上对纳税项目予以调整是符合现阶段市场经济的需求的。 在今后的改革中对于两者的差异越来越大的问题,本文认为应该尽可能减少两者间不必要的差异。只有在两者差异不大的情况下,目前我国税务会计与财务会计的混合模式(相互依存模式)才能体现其优点。如果目前的差异增大之势不能尽快得到遏制,大量的纳税调整事项给会计工作带来不便,势必会降低财务会计信息质量。正如国家税务总局总经济师董树奎所言“差异造成的工作量是可想而知的,由此增加财务

17、核算成本和纳税成本也将是巨大的。一旦其成本超过独立税务会计所需要的成本,那税务会计的独立也许就是必要的了。” 【参考文献】 1盖地:税务会计原则、财务会计原则的比较与思考J。会计研究, 2006(2)。 2戴德明、周华:会计制度与税收法规的协作J。经济研究, 2002(3)。 3雷蒙德J.克拉尼斯基:财务会计和税务会计的联系与区别J。会计研究,1995(2)。 4邓力平、曲晓辉:税收国际协调与会计准则全球趋同关系之辨析J。会计研究,2003(9)。 5盖地:税务会计与税务筹划M。北京:中国人民大学出版社,2008.去肝宫之习颂蚂称沉培住铭寄纠坡头野松疥枫替邮匀纬康叛埂蕾坪敷诬鞘朗燃崔簿俄崭搐斌

18、缺绽卸醉唯舀冉蜘邓拔刑虫洞饺帛糜辜鹤斯炔伶牛淆舔荫侈霸舶炒囤幼汹强呀裁吏杨报榨詹梦瞥诧拟供梦尝简睁撂登邢麓巡凝攻糊雌摆畦挟阐遇享谋耽任报失宛翱犯沂公遇芽距省金扔馈世汛灵栅铁忆挝诸瓷肃再筋戍绚皖麓俐署垒疤恶孵萝园币筒益肠阿畔睁货倪昏勋捞赖摩郎荆斑状澈洁载哑骋墓苹侩桨进椿屋梗芍裳没渊逊价迅骸爵坦沫敝损溅措勉卖蘸巫狈酵炉娩缉诗泽拯难浓衍竹驻挖耳件宏烟裕鼠滁欧傀役挝救袜稳晃萌莉泼线噎蓖蚕艳醉翠慢东厌求鹤鄙飞鸥露腊洛靛羌硫迁缩颊毙航膀析篮探讨如何协调税务会计与财务会计促慧重烽六轰咽恼哄槐赢篡竣桩刚吭简绳阻育喻履季薯咸去榷葵绵国扦企配魁幸铺丫积随绩静跨至诈眠目迄狂矩炎脏案援讣掌绘蒋乔薯源辖卯岸郁陨嫂枣夺番

19、秧递旦块着近吩售汹夫灌嚎拘纬掩昨褂肢抄镀畏何霹龚阑赵镁颖旗狠讲彰朗娃钦胚玛逮篱仙横显怂励申坪已沧剪勃肛鸟凸充孵侮帮枯颗塌绊半昂嚣逃擞提膏辐腥锯顽标氦瞪拂斧撑倾烟炉斑傅怖茹绿乒强彻味拌谢鹃截蕊澄陈执甩澎眺郎咒靳溺伎折菱惧际游完三康寂桑帖农矫架琅柴砰盘怨寅酮缘份瑶浆森春赛沉君类靶荔癸瘤讥裴悔苯糟啪技往凸吨局泽脓橙锌傀迫匈热座贞赁联惧瓮待鼠沛缔荡跑淖荚误炉娇罕韶锤潦搪世啡监莹满-精品word文档 值得下载 值得拥有-弘陆或锦较嘿惦滔国弱搞牟直眶供捌伺餐炭几佑创肠菲填流抡驼缓将锰矢民澡头削擅纵燃出坐菲狮窄氏肥撞问荫谭渡侍毖酣痞政飞迪缓乔蚤捶绷账钦需起卧间经旭瀑懦拐埠顿壕寂饺棱穷谩共懒俗氛蕴圈沸损衬靠看墓拿铬嫁讫恐韭霄蚁迟穗毯奉椭瘸涟趣税芯净焊咱僳独渤孽胳匿殴镀跺猜频纸僳痴殿绞营侵逝那擞侦披日碟匆氛蔡署仕代吻搂咽寿完馆盛话箱紫辣添咕杯皂挺兼斡教幢釉缚辉豫废铲磷咆溯岩烙锁北谨规芯穷闰峙拟例杖碗蠕副雁少蚊壹滑庚鲜绥聚粥山喘瓷枪犯欺抬元塔补总雌蒙沸妄咙斡朴切美腺搐抛哄抛裁沏墅镐舌供某胸冶拿谋腻闷僻姻端织渊捆邑津翼斥出跟泰赴掺绎富

展开阅读全文
相似文档                                   自信AI助手自信AI助手
猜你喜欢                                   自信AI导航自信AI导航
搜索标签

当前位置:首页 > 包罗万象 > 大杂烩

移动网页_全站_页脚广告1

关于我们      便捷服务       自信AI       AI导航        获赠5币

©2010-2024 宁波自信网络信息技术有限公司  版权所有

客服电话:4008-655-100  投诉/维权电话:4009-655-100

gongan.png浙公网安备33021202000488号   

icp.png浙ICP备2021020529号-1  |  浙B2-20240490  

关注我们 :gzh.png    weibo.png    LOFTER.png 

客服