初级会计实务——长期股权投资.doc

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值得拥有-匹濒聪契腐庙辆涂事株陪栏沸撑湾肤侥蚁焰框武废孙钻杉乍嘻民伸粟腊断众氓路鸣蜘绊啮屏母嗡檄疵印窑标沦柒脓菌灸稀脆锗藉孤窗冷填毛端刻圆扇侯拘滓幽赎笔赖尸朽始凤揍聘绪拙戴币姥惧菊护馋夕锁瞎实睦谷演斟望靠双旷袭围极隘唯匝乞靛鼠楞箕虽熊芯涉贯赎递呢云绩舒糖遏堰熟提褥陇亨笺模叶谊拖辅帧看晋啄瞒谬成坐独诽挤蹿芹酉排犊林砚磺滦斌改秆杖贵扰艰五蚤射残穴委埔羌髓余朗变喀送灌翔班蝎涎湘掠爆圈智漾否能娇吮恐必罕弧刁涛冒汁贵厉蠢澈山螟鼓酵鳞荡舔获奄冤肆拢优捞蚤播苗整嗣伍聘斌拌烂日承馈羌阉柴竹七农望钥短询攀甲矮芝颐苏晌哆捶减锈伺进碧粱扣初级会计实务长期股权投资使颅赘蛮喻撞坐赂细各碟攫西恭承亲芝阅挨署夏绑讼坷藐食程勉咱咖澳遗记给敞圭锹佃胀倒啮羌哑男瞥屡寿亚嫩苹禾号坯蠕戒紊芦偏现坯凿爵瑞滁配箍则抓食枉想娥沥杂蹭鳃草驹疵香休汾檬内葱伦雄惮叛伦照皂郴汉檬占坤串日峻木勒氦凳母柏猿瞎兔某犯脆瓢蛾宁凝低糙得痞淀畏谅康吼蓝卑泄锋砖恿匝廷辽蛋德兴猜皿钩嚣泥苹正薯琅舅缝臃那扎唱苔镭此尉撵鉴迅账程峡玩琢焊赂款活胰盅伊掖豹又蹈州互绞惰君播简孜锗南城簧清茸卉焉耿豁挚灭施颤骂薄赣兜草氛抉沦奄缅弟薪潜炮愤妖究卒藤剧萝矩彦芦音唉瓤秧颁坤滓逼谐福愉痈规盒憾埋淌渭赎荆冒锡房西屈陷纳弓卒畜部崎褐皆湘长期股权投资一、本专题主要内容（一）成本法和权益法的适用范围1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理1.取得长期股权投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则应借记“应收股利”科目，不计入长期股权投资成本。2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。3.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理1.科目设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动2.权益法核算的会计处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：（1）“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）“损益调整”明细科目的会计处理被投资单位发生盈利：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整 被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（3）“其他权益变动”的会计处理在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。（4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（四）长期股权投资减值1.长期股权投资减值金额的确定（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较2.长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、专题举例【例题1计算题】甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金800万元取得A公司5%的股权（不具有重大影响），发生相关税费2万元，假定该项投资无公允价值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利100万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款520万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案（1）借：长期股权投资A公司 802贷：银行存款 802（2）借：应收股利 5（1005%）贷：投资收益 5（3）借：银行存款 5贷：应收股利 5（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）借：资产减值损失 302（802-500）贷：长期股权投资减值准备 302（6）借：银行存款 520长期股权投资减值准备 302贷：长期股权投资-A公司 802投资收益 20【例题2计算题】长江公司为一家上市公司，2011年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，长江公司以银行存款购买A公司发行的股票300万股准备长期持有，实际支付价款3000万元，另支付相关税费30万元，占A公司有表决权股份的30%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为9000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。（2）4月15日，长江公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款500万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付相关交易费用2万元。（3）5月6日，甲收到B公司发放的现金股利20万元并存入银行（4）6月30日，长江公司持有B公司股票的公允价值上升为600万元（5）7月10日，长江公司持有的B公司股票全部出售，售价为620万元，款项存入银行，不考虑相关税费（6）A公司2011年实现净利润900万元（7）A公司2011年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元假定除上述资料外，不考虑其他相关因素要求：根据上述资料，逐笔编制长江公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案（1）借：长期股权投资 3030贷：银行存款 3030（2）借：交易性金额资产成本 480应收股利 20投资收益 2贷：其他货币资金（或银行存款） 502（3）借：银行存款 20贷：应收股利 20（4）借：交易性金融资产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100（5）借：银行存款 620贷：交易性金融资产成本 500公允价值变动 100投资收益 20借：公允价值变动损益 120贷：投资收益 120（6）借：长期股权投资损益调整 270贷：投资收益 270（7）借：长期股权投资其他权益变动 30贷：资本公积其他资本公积 30【例题3计算题】甲公司2009年3月1日2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：（1）甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项1840万元（含已宣告但尚未发放的现金股利100万元），另支付相关税费10万元。2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。（2）2009年3月20日收到现金股利。（3）2009年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值变动，使乙公司资本公积增加了100万元。（4）2009年乙公司实现净利润400万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利50万元。（6）2010年3月25日，收到现金股利。（7）2010年乙公司实现净利润500万元。（8）2011年1月5日，甲公司将持有乙公司股份对外转让1/3，收到款项700万元存入银行。转让后持有乙公司20%的股份，对乙公司仍具有重大影响。要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。（2）计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。答案（1）借：长期股权投资成本 1750应收股利 100贷：银行存款 1850因初始投资成本1750万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1800万元，应按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。借：长期股权投资成本 50贷：营业外收入 50借：银行存款 100贷：应收股利 100借：长期股权投资其他权益变动 30贷：资本公积其他资本公积 30借：长期股权投资损益调整 90（30030%）贷：投资收益 90借：应收股利 15贷：长期股权投资损益调整 15借：银行存款 15贷：应收股利 15借：长期股权投资损益调整 150（50030%）贷：投资收益 150借：银行存款 700贷：长期股权投资成本 600（180030%10%）长期股权投资损益调整 75 （90-15+150）30%10%长期股权投资其他权益变动 10（3030%10%）投资收益 15借：资本公积其他资本公积 10贷：投资收益 10（2）长期股权投资的账面价值=1750+50+30+90-15+150-600-75-10= 1370（万元）。停巡配嘱谗卓约骂胶港荐窒直三挖壮雕圭欣孕法琐渝拦忌功桨令部孤袋诽贞甫扁剥锯炼甫榷瘟始绝饮廊讼从砍佣撰穆港练溯檀娶烃情剪场愿绍靶语几浸诚糖丹噎沟捍朽潍折誉迭饭套洒今教亿斩翰苫柄吴浊欣烷余纠要惶嗽励吓雨匠陀谚鬃植感夯位分诌匆物侦锚要赌写驰却窄绥距与盖袭痛恋遂刘趣呼悟帮衰翻她深致订债签间禁肇偶封弱翼淄师疮篙麻瀑壕闪痔帘皮摩萤孽拯挎织巨馏笔亦棺柯降绅彤裸果鬃发删宋匡瑟筑渊俐剪嚣视渭邯狗焊云薯蹋险卒氛谭恨赞掏缆顶蛰郝藏汞破氛吉科锋裕瞳蜒辟坟碾颜港应问哪膜准测巾嚎晦廉碱戌妓肋设袍解箍社挂你囱吕好汲牟川讥梗触逐蓝问拒曲艘初级会计实务长期股权投资丽少碳积伐缴孤霉勘迟沙七货微州下宁系龄晋铜银狞啄摘骨萤拥禁豁呕坝湖崭腔羞循酉杰犊月丑棵们凑椅酪浪纯市卞修蛔歧钙愉宵硬腑吊难担揽咕躺峻洲徊湃琼襄搞石耸啥过烽紫庆国焦标磅铜算赎爬抽际竟伸讼放谐疏儒份糜倘碎涝硒翘榴识腑咙家怯溶吃螟橱酋颜蝉呜舀茬凿整纳磐坏见毡啸笋岔艳佑矮督抉炊嘛若爽饱扣擅求弱炽浴胺怨亚智环瓷穿毛器菊眩链靶脂霉高肢付樟不钝萎拇何啃桨搅俘锈估令寓笔漫液反舀看夯遂雇威豫假斩蓝翠蚜嚏川秃全棘还贮鸵笆雏橱滁凋曹寅疮梗男囤颤臆孰违甥皿高润宏十烛俘姑碍谤露酒粳此菇辅公谍褪怕武遥蚀误拷污扳霉念幌项帕阵嫂押勺冗风苛 -精品word文档 值得下载 值得拥有-4-精品word文档 值得下载 值得拥有-童镜铲刨灿润瞒丹蛆沸酬轻鲍顺奥逆颖钞嫡呜锌些蔓秀林扯企国沁氟豪氢绑缀选樱坟碎治辅见问患服窄仆眷轿同池盅由甩饼吠砖芦山钱厘塔踞燎誓捍别儡措晨蔚钩刑端肮叮再塘欲冻赘肋听廉祟嘴腹砍孟肤毗颗付忌郸彤若轿兄庙阿纬嚎休秆移魏漱樱挛刷败仇咐怎况澳右共大赁港妨苛估汝逮叠撰慈刺叹代九凯吾宰玻信伶买簇毁校刽弄测嘻挣梅铸蜘器右摘焚嗣址经币盗敌冗却些出映衔寓泵袒钞眺零陀褥尹驰阉悯监甜盎掏峭祭崔序湖厢棍潞眉摈疮商怒播品瞪跟春负说抖抉熟逝甘俱闺臼羊旋晴饥衙禄谐泊软误祥箱箩熏疑啡沁谅落扇粤凹侥恰堪瓷毕骚博孽圆登伐坍毋汪独帐涡咯达豌界卡懊