佛山会计培训[金帐本]资产类科目.doc

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资产类科目

资产的概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或有控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。
1、 库存现金（现金）：存放在保险柜里的钱
2、 银行存款：存放在银行里的钱
(1)出纳从银行提取现金
借：库存现金
贷：银行存款
（2）用现金支付各种费用
借：管理费用—差旅费/办公费/业务招待费/租金/水电费
贷：库存现金
（3）出纳用现金发工资
借：应付职工薪酬—工资
贷：库存现金
（4）出纳支付各种款项
借：其他应收款/其他应付款(押金)
贷：库存现金
(5)收到现金为应收款（如收到货款尾款）
借：库存现金
贷：应收账款/其他应收款
（6）出纳将现金存入银行（填现金缴款单）
借：库存现金
贷：银行存款
(7)用存款付货款
借：应付账款
贷：银行存款
（8）通过银行扣税费
借：应交税费—应交增值税/营业税/城建税/教育费附加
贷：银行存款
例：公司将现金1000元存入银行
借：银行存款 1000
贷：库存现金 1000
例：公司从银行提取备用金500元
借：库存现金 500
贷：银行存款 500
例：今天收到明星公司货款现金2000元
借：库存现金 2000
贷：应收账款—明星公司 2000
3、 其他货币资金：现金、银行存款以外的货币资金
A、 信用卡：从基本户——信用卡不能提取现金、不能透支
B、 银行汇票：（优点：可根据实际金额结算），付款期限一个月，异地使用
申请书、钱——银行签发：卡片联：银行做账
汇票联：给收款人
解讫通知：给收款人
多余款通知
C、 银行本票：定额（定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000元、50 000元）和不定额，付款期限2个月，同城使用
填写资产负债表项目：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
收到银行汇票、本票时入“银行存款”
例：企业开出转账支票10 000元，开立信用卡一张
借：其他货币资金—信用卡 10000
贷：银行存款 10000
例：请客户吃饭，刷信用卡2000元
借：管理费用—业务招待费 2000
贷：其他货币资金 2000
例：2011年3月5日郑州公司将现金存入银行签发银行汇票38万
借：其他货币资金—汇票 380000
贷：库存现金 380000
例：2011年3月10日，用汇票购买西安公司材料350000元，材料验收入库，剩余款项退回
借：原材料 350000
贷：其他货币资金——汇票 350000
借：库存现金 30000
贷：其他货币资金 30000
例：长江公司存入现金1000元签发银行本票一张
借：其他货币资金——本票 1000
贷：库存现金 1000
例：向某原材料供应商购买材料1000元
借：原材料 1000
贷：其他货币资金——本票 1000
4、 应收账款
应该收而未收的货款（提供劳务、销售商品产生的款项）
借方：代表未收
贷方：代表已收
例：9月10日公司销售衣服100件，单价80元/件，款项未收
小规模 借：应收账款 8240
贷：主营业务收入 8000
应交税费—应交增值税 240
一般纳税人 借：应收账款 93600
贷：主营业务收入 8000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1360
例：9月20日公司收到货款8240元
借：银行存款 8000
贷：应收账款 8000
5、 应收票据
销售商品、提供劳务收到的票据
付款期限超过6个月的商业汇票
商业汇票按照承兑人的不同分：
银行承兑汇票：承兑人、出票人（付款人）都是银行，银行见票即付
商业承兑汇票：承兑人、出票人（付款人）都是企业（实际工作中尽量不要收到）
提示付款期：自商业汇票付款期限到期后第一天开始算10天内
例：1月1日（出票日）——6月30日（到期日）——（提示付款期）——7月10日
提示付款期过了，汇票作废
商业承兑汇票操作流程：
出票人出票——收款人——（到期）——找承兑人承兑——分两种情况
确认收入 借：应收票据
贷：收入
收到钱 借：银行存款
贷：应收票据
收不到钱：借：应收账款
贷：应收票据
银行承兑汇票操作流程：
申请人——银行签发（资格审查）——给申请人——（到期）给收款人
开银行承兑汇票的条件：办理抵押；20%-100%的保证金
收到银行承兑汇票：借：应收票据
贷：收入
借：银行存款
贷：应收票据
付款企业账户没有钱时（银行也要付款给收款单位，视同付款企业向银行借款然后付款）
借：银行存款
贷：短期借款
借：应付票据
贷：银行存款
例：3月1日，星辉制衣厂卖出衣服一批，收到一张期限3个月的银行承兑汇票10000元
借：应收票据 10000
贷：主营业务收入 10000
例：银行承兑汇票到期
借：银行存款 10000
贷：应收票据 10000
6、 坏账准备——资产的敌人
为收不回来的应收款（应收账款，应收票据，预付账款）做准备
计提：计算提取
坏账：收不回来的账款
准备：还未发生
按年末应收账款的余额计提0.3%-0.5%
银行的坏账最多
实际操作中：A、以前计提入“管理费用”新 “资产减值损失”
我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。
（一）计提坏账准备时
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（二）发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
（三）冲销的应收账款又收回时
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
或者：借：银行存款
贷：坏账准备
余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
1.第一次对就应收款计提坏账准备
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比
2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
例：2009年星辉制衣厂2008年末应收账款余额100万，已收了80万，按0.5%计提坏账准备
借：资产减值损失 （1000000-800000）*0.5%=1000
贷：坏账准备 1000
例：2010年收回应收账款199000元，存入银行
借：银行存款 199000
贷：应收账款 199000
借：坏账准备 1000
贷：应收账款 1000
例：星辉厂2008年初余坏账准备余额为0，年末应收账款余额为800 000元，企业根据应收账款余额的0.4%提坏账准备。2009年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2010年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。 算每年提取的坏账准备并编制会计分录。
2008年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）
根据上述计算结果应编制如下会计分录：
借：资产减值损失3 200
贷：坏账准备 3 200
2009年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：
借：坏账准备4 000
贷：应收账款4 000
（2）2009年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）
而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2009年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 4 720
贷：坏账准备4 720
（3）2010年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：
借：坏账准备3 000
贷：应收账款3 000
2010年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：
借：应收账款 2 000
贷：坏账准备2 000
借：银行存款2 000
贷：应收账款 2 000
2010年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。
而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2 920-2 400=520（元），即2010年应提坏账准备-520元。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录：
借：坏账准备520
贷：资产减值损失 520
7、预付账款
按合同规定预先支付的一部分货款
定金：具有法律效力，受法律保护
订金：无法律保护
（1）向供应商预付款时
借：预付账款—xx公司
贷：银行存款
（2）收到供应商的货物和发票
小规模 借：原材料/库存商品
贷：预付账款—xx公司
一般纳税人 借：原材料/库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款—xx公司
（3）不足部分用存款补付
借：预付账款—xx公司
贷：银行存款
4月5日，星辉制衣厂向智成织布厂购一批布料10000元，按合同规定预先支付定金2000元，转账支付
借：预付账款——智成织布厂 2000
贷：银行存款 2000
4月15日，原材料验收入库，余款转账支付
借：原材料 10000
贷：银行存款 8000
预付账款 2000
8、 其他应收款
除了应收账款、应收票据以外的各种应收或暂付的款项
包括：员工借支款
房子的押金
帮员工代垫的伙食费、住宿费等
各种应收的罚款、赔款
例：星辉制衣厂支付厂房押金1000元
借：其他应收款——押金 1000
贷：库存现金 1000
例：租约期满，退回押金
借：库存现金 1000
贷：其他应收款——押金 1000
例：采购王六出差去北京，预借1000元
借：其他应收款——王六 1000
贷：库存现金 1000
例：王六用了500元，余款退回
借：管理费用 500
库存现金 500
贷：其他应收款——王六 1000
9、 交易性金融资产（短期投资）
持有期很短，一年以内（包括一年）的投资
例：用银行存款10000元购进海鸥股票，打算今天买入，2、3天就卖出
借：交易性金融资产——海鸥股票 10000
贷：银行存款 10000
10、 长期股权投资（长期投资）
投资期限在一年以上
例：用银行存款10000元购买海鸥股票，准备持有3年
借：长期股权投资 10000
贷：银行存款 10000
11、在途物资（物资采购、材料采购）
企业已经购买，尚未入库
在途物资=买价+运杂费+保险费+其他费用
购材料，材料未验收入库
小规模 借：在途物资
贷：应付账款
一般纳税人 借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
12、原材料
已验收入库的材料
原材料=买价+运杂费+保险费+其他费用
（1）购进材料
小规模 借：原材料—XX材料
贷：应付账款—XX材料
一般纳税人 借：原材料—XX材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款—XX公司
（2）生产车间领用原材料（出仓单、领料单）
借：生产成本—XX产品—直接材料
贷：原材料—XX材料
（3）原材料直接销售
小规模 借：库存现金/银行存款/应收账款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税
一般纳税人 借：库存现金/银行存款/应收账款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（4）原材料损耗
2009年1月1日执行的新《增值税暂行条例》及实施细则，缩小了“非正常损失”的范围，仅限于因管理不善造成的损失。新规定实施后，企业因自然灾害损失的外购材料等，无需再进行“进项税额转出”处理。
①非正常损耗（意外火灾、自然灾害等） 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：原材料—XX材料
处理 借：营业外支出—非常损失
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②管理不善 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：原材料—XX材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
处理 借：管理费用—财产盘亏
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
（5）结转已销原材料成本
借：其他业务成本
贷：原材料—XX材料
13、库存商品
已验收入库的产品，等待出售的产品
（1）生产产品验收入库
借：库存商品—xx产品
贷：生产成本—xx产品—直接材料
—直接人工
—制造费用
（2）结转已销商品成本
借：主营业务成本
贷：库存商品—xx产品
例：9月1日，星辉制衣厂从杭州购买罗纹布100000元，运费2000元，保险费800元，仓储费3000元，款项转账支付，材料未入库
借：在途物资—罗纹布 105800
贷：银行存款 105800
例：9月15日，罗纹布验收入库
借：原材料—罗纹布 105800
贷：在途物资—罗纹布 105800
例：9月25日，生产车间领用全部布料生产上衣
借：生产成本—上衣—直接材料 105800
贷：原材料—罗纹布 105800
例：9月28日，衣服完工验收入库，除了布料外，另外还发生工人工资500元，水电费400元，机器损耗费300元
借：库存商品 107000
贷：生产成本 107000
例：全部销售出所有衣服300000元，已收款存入银行
借：银行存款 300000
贷：主营业务收入 300000
结转销售衣服成本
借：主营业务成本 107000
贷：库存商品 107000
给学员做下面习题
例：从明星制衣厂购买平纹布价款100 000元，税款17 000元，发生搬运费2 000元，布料尚未验收入库，上述款项已通过银行支付。
借：在途物资—平纹布 102 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 11 900
上述材料验收入库
借：原材料—平纹布 11 900
贷：在途物资—平纹布 11 900
生产车间领用全部布料生产上衣
借：生产成本—上衣—直接材料 102 000
贷：原材料—平纹布 102 000
上衣生产完工验收入库，除了布料外，另外还发生工人工资1500元，分配的制造费用700元
借：库存商品—上衣 104 200
贷：生产成本—上衣—直接材料 102 000
—直接人工 1 500
—制造费用 700
生产的上衣全部销售出去，结转销售上衣的成本
借：主营业务成本 104 200
贷：库存商品—上衣 104 200
14.材料成本差异
企业采用“计划成本核算”时，核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。
材料成本差异=实际成本价-计划成本价
计划成本价（老板上级定）—实际成本价（在途物资）—结果——材料成本差异
8元 7元 节约-1 贷
8元 10元 超支 +2 借
进仓时采用“计划成本价”
实际价格用“在途物资”价格
节约时：
借：原材料 8
贷：材料采购 7
材料成本差异 1
超支时：
借：原材料 8
材料成本差异 2
贷：材料采购 10
材料出仓时还是用“计划成本价”
月末把“材料成本差异”进行分摊到各成本费用中，节约时（在贷方）金额要用红字填，相当于冲减成本费用。
例：购进A材料一批，计划价12万元，实际价格105000元，保险费4500元，运杂费2300元，装卸费500元，以上费用转账支付。购进B材料一批，计划价3800元，实际买价4200元，另外支付运费200元，保险费300元，入库前挑选整理费100元，全部转账支付。
A材料计划价120000元，实际价112300元，节约了7700元贷
B材料计划价3800元，实际价4800元，超支了1000元借
1.A材料购买，未入库
借：材料采购——A材料 112300
贷：银行存款 112300
确认材料成本差异：
借：原材料——A材料 120000
贷：材料采购——A材料 112300
材料成本差异 7700
A材料领用：借：生产成本-直接材料120000
贷：原材料-A材料120000
2.B材料购买，
借：材料采购——B材料 4800
贷：银行存款 4800
确认材料成本差异
借：原材料——B材料 3800
材料成本差异 1000
贷：材料采购——B材料 4800
B材料领用时：借：生产成本-直接材料3800
贷：原材料-B材料3800
月末材料成本差异余额7700-1000=6700元（贷方）节约
月末摊销材料成本差异：（必须摊销）
借：生产成本-直接材料6700（红字）/管理费用/制造费用
贷：材料成本差异6700（红字）
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
例；上月余A材料50吨，计划成本价15000元，实际成本价15500元，本月购进A材料50吨，计划成本15000元，实际成本价15750元，发出材料40吨，求40吨应负担的材料成本差异？
材料成本差异率=（500+750）/（15000+15000）*100%=4.167%
40吨材料应负担的材料成本差异=12000*4.167%=500.04（元）

15、委托加工物资
将材料发外加工，支付加工费等一切需要的费用，只是将材料暂存加工商处
委托加工物资=材料+加工费+其他费用
例：星辉制衣厂购进布料1000元，材料已入库，转账支付
借：原材料 1000
贷：银行存款 1000
把刚买的材料全部外发加工洗水
借：委托加工物资 1000
贷：原材料 1000
委托加工工程中，发生加工费800元
借：委托加工物资 800
贷：银行存款 800
收回加工材料，已入库
借：原材料 1800
贷：委托加工物资 1800
16、发出商品（分期收款发出商品）
销售商品采用的一种分期收款方式，货一次发出，款项按合同约定的收款期收回，可以确认收入
实际工作中一定收到钱才确认收入
例：3月1日，花园电器商场采用分期收款方式售出电视一台，售价10000元，成本7000元。
发出电视机分录：
借：发出商品——电视机 7000
贷：库存商品——电视机 7000
款项合同约定4个月收回，每月末最后一天为收款日，收款存入银行
三月：
借：银行存款 2500
贷：主营业务收入 2500
四月：
借：银行存款 2500
贷：主营业务收入 2500
五月：
借：银行存款 2500
贷：主营业务收入 2500
六月：
借：银行存款 2500
贷：主营业务收入 2500
确认主营业务成本
三月：
借：主营业务成本 1750
贷：发出商品——电视机 1750
四月：
借：主营业务成本 1750
贷：发出商品——电视机 1750
五月：
借：主营业务成本 1750
贷：发出商品——电视机 1750
六月：
借：主营业务成本 1750
贷：发出商品——电视机 1750
17、周转材料
包装物：企业为了包装商品而储存在仓库的包装材料，如化工厂买玻璃瓶装化学品，桶、箱、坛、袋等。
有的企业专门设“包装物”
不设包装物科目时：A、购入时直接入原材料 B、用时直接入费用
低值易耗品：单位价值低，使用寿命短，易损坏，不作为固定资产核算的工具或用具； 一般分为为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。
两种处理方法：A、领用时入费用：借：费用
贷：库存现金
B、领用时摊销（分次摊销）：
购入：借：周转材料—低值易耗品
贷：库存现金
领用 借：制造费用/管理费用
贷：周转材料—低值易耗品
例：3月15日，星辉制衣厂买进胶袋1000个，每个5元，材料入库，转账支付
借：周转材料——包装物 5000
贷：银行存款 5000
3月24日，车间领用上述包装物包装衣服
借：生产成本 5000
贷：周转材料——包装物 5000
销售胶袋500个，每个6元，对方已付货款
小规模 借：银行存款 3 090
贷：其他业务收入 3 000
应交税费—应交增值税 90
结转销售包装物成本
借：其他业务成本 2 500
贷：周转材料—包装物 2 500
胶袋随同衣服销售不单独计价，销售500个
借：销售费用 2500
贷：周转材料—包装物 2500
17、固定资产
企业为生产、经营、出租、管理而购买或自建的，使用寿命在一年以上，在使用过程中会保持实物形态的一种资产
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限：
A、 房屋、建筑， 20年
B、 飞机、火车、轮船、机械和其他生产设备，10年
C、 与生产经营有关的器具、工具、家具等，5年
D、 除飞机、火车、轮船以外的运输工具，4年
E、 电子设备，3年
入账价值（原值）=买价+运费+人工+其他（达到使用状态前的一切费用）
固定资产永远用原值表示, 从2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革由生产型转为消费型。
（1）小规模，一般纳税人取得普通发票
借：固定资产—xx楼/xx设备
贷：银行存款
一般纳税人取得增值税专用发票
借：固定资产—xx楼/xx设备
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
例：某企业购进A设备一台，价款10万元，运费5000元，保险费3000元，装卸费800，转账支付，此设备当天投入使用
借：固定资产——A设备 108800
贷：银行存款 108800
（2）融资租入固定资产
借：固定资产—xx
贷：长期应付款—xx融资租入资产
(3)接受捐赠的固定资产
新会计准则附录《会计科目和主要账务处理》中明确规定：“营业外收入”科目下设“捐赠利得”的明细科目，不通过“资本公积—其他资本公积”科目核算
借：固定资产—xx
贷：营业外收入—捐赠利得
(4)盘盈固定资产 作为会计以前年度少计、漏计计入以前年度损益调整。
固定资产盘盈应作为前期差错根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。以前是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
盘盈固定资产 借：固定资产—xx
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：应交税费—应交企业所得税
结转为留存收益 借：以前年度损益调整
贷：利润分配—未分配利润
例：甲公司于2010年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元。
盘盈固定资产 借：固定资产—xx 60000
贷：以前年度损益调整 60000
借：以前年度损益调整 15 000
贷：应交税费—应交企业所得税 15 000
结转为留存收益 借：以前年度损益调整 45 000
贷：利润分配—未分配利润 45 000=60 000-15 000
（5）盘亏
固定资产的盘亏：应当计入当期损益，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目
盘点发现时
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产-xx
董事会报经批准后
借：其他应收款-设备管理员-XX
营业外支出—固定资产盘亏损失
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
例：乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元。
1．盘点发现电机设备丢失时
借：待处理财产损溢 50000
累计折旧 30000
固定资产减值准备 20000
贷：固定资产-生产设备 100000
2．董事会报经批准后
借：其他应收款-设备管理员-XX 15000
营业外支出—固定资产盘亏损失 35000
贷：待处理财产损溢 50000
3．收到设备管理员赔款
借：库存现金 15000
贷：其他应收款-设备管理员-XX 15000
18、在建工程
正在建造的工程或房子
（1） 自建固定资产
借：在建工程—xx楼/xx设备
贷：原材料—xx材料
应付职工薪酬—工资
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
(如果购买材料是用来生产，进项税额则需转出进项税额)
（2）自建固定资产交付使用
借：固定资产——xx楼/xx设备
贷：在建工程—xx楼/xx设备
例：11月1日，星辉制衣厂转账50000元购买需要安装的生产线
借：在建工程 50000
贷：银行存款 50000
11月5日，现金支付安装费8000元
借：在建工程 8000
贷：库存现金